淺析中小學(xué)校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制存在的問(wèn)題及對(duì)策

汪足女

摘要：隨著行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度的不斷完善，中小學(xué)的各項(xiàng)管理和控制類(lèi)活動(dòng)得到了很好的規(guī)范和指導(dǎo)，使得中小學(xué)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的能力有了很大程度的提升。但從中小學(xué)校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的整體運(yùn)行狀況來(lái)看，學(xué)校財(cái)務(wù)管理活動(dòng)中還存在很多不足之處，本文根據(jù)目前中小學(xué)財(cái)務(wù)內(nèi)控的現(xiàn)狀，對(duì)中小學(xué)財(cái)務(wù)內(nèi)控存在的問(wèn)題進(jìn)行了剖析，有針對(duì)性地提出了加強(qiáng)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制建設(shè)等方面的對(duì)策，希望有關(guān)各方能引起重視，確保單位財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的有效運(yùn)行，合理防范因財(cái)務(wù)內(nèi)控缺失帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)。

關(guān)鍵詞：中小學(xué)校;財(cái)務(wù)內(nèi)部控制 ;內(nèi)部控制

引言

近年來(lái)，國(guó)家財(cái)政對(duì)基礎(chǔ)教育的投入逐年加大，每年撥付的生均教育經(jīng)費(fèi)都在增長(zhǎng)。加上學(xué)校預(yù)算外資金，還有食堂代收的款項(xiàng)等，學(xué)校的財(cái)務(wù)活動(dòng)日益頻繁，資金收付規(guī)模也越來(lái)越大，為了提高單位內(nèi)部管理水平，規(guī)范內(nèi)部控制、加強(qiáng)廉政風(fēng)險(xiǎn)防控機(jī)制建設(shè)、合理保證單位資產(chǎn)的安全完整、財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)真實(shí)有效、防范舞弊和預(yù)防腐敗，迫切需要加強(qiáng)單位的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制。由于中小學(xué)校財(cái)務(wù)基礎(chǔ)較差，財(cái)務(wù)內(nèi)部控制還存在一系列問(wèn)題，因此，本文針對(duì)中小學(xué)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制問(wèn)題展開(kāi)研究。

一、中小學(xué)校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制內(nèi)容和要求

行政事業(yè)單位內(nèi)部控制是指單位為實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)，通過(guò)制定制度、實(shí)施措施和執(zhí)行程序，對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行防范和管控。而財(cái)務(wù)內(nèi)部控制是與單位資金活動(dòng)有關(guān)的內(nèi)部控制，是單位內(nèi)部控制重要組成部分。

中小學(xué)校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制內(nèi)容包括風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和控制方法、單位層面內(nèi)部控制、業(yè)務(wù)層面內(nèi)部控制、評(píng)價(jià)與監(jiān)督中與資金活動(dòng)相關(guān)的那部分內(nèi)部控制。對(duì)于中小學(xué)來(lái)說(shuō)，內(nèi)部控制要融入學(xué)校的日常資金收支管理、物資采購(gòu)、項(xiàng)目建設(shè)、資產(chǎn)管理等業(yè)務(wù)活動(dòng)中，規(guī)范業(yè)務(wù)流程，合理防范因制度不完善或執(zhí)行不到位造成的腐敗現(xiàn)象，加強(qiáng)事后查擺分析，找出財(cái)務(wù)內(nèi)控中存在的問(wèn)題，加以改進(jìn)。學(xué)校要建立經(jīng)濟(jì)活動(dòng)定期風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制，成立風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估小組或民主理財(cái)小組，對(duì)學(xué)?！叭匾淮蟆笔马?xiàng)實(shí)行集體決策或聯(lián)簽制度。學(xué)校要按照內(nèi)部控制的要求，結(jié)合學(xué)校規(guī)模大小、人力資源等實(shí)際情況，建立一套切實(shí)可行的財(cái)務(wù)內(nèi)控制度，責(zé)權(quán)清晰、責(zé)任到人，同時(shí)要加強(qiáng)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)、資產(chǎn)管理等信息系統(tǒng)的建設(shè)，做到賬賬相符、賬實(shí)相符，為履行管理職能，實(shí)現(xiàn)教育現(xiàn)代化目標(biāo)服務(wù)。

二、中小學(xué)校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制存在的問(wèn)題

（一）財(cái)務(wù)內(nèi)部控制意識(shí)缺乏

校長(zhǎng)是學(xué)校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的第一責(zé)任人，要對(duì)學(xué)校的各項(xiàng)財(cái)務(wù)事項(xiàng)加強(qiáng)管控，防止出現(xiàn)舞弊或貪腐行為。學(xué)校負(fù)責(zé)人既是學(xué)校財(cái)務(wù)內(nèi)控的制定者，又是學(xué)校財(cái)務(wù)內(nèi)控的執(zhí)行者。負(fù)責(zé)人一言堂，很可能一個(gè)學(xué)校財(cái)務(wù)方面就會(huì)出現(xiàn)諸如收入不入賬、私設(shè)小金庫(kù)、套取國(guó)家資金、盲目采購(gòu)等違規(guī)甚至是違法的現(xiàn)象。以某縣為例：前幾年該縣中小學(xué)校就出現(xiàn)了私設(shè)小金庫(kù)，用社會(huì)捐助款買(mǎi)理財(cái)產(chǎn)品的事情（收入不入賬），想用承諾的高額利息回報(bào)給教師謀福利，結(jié)果100萬(wàn)本金損失殆盡，至今未收回;還有套取國(guó)家中職補(bǔ)助，利用社會(huì)人員信息或已輟學(xué)學(xué)生的信息套取國(guó)家中職補(bǔ)助金，從而走上違法的道路。這些都是因?yàn)閷W(xué)校領(lǐng)導(dǎo)及相關(guān)財(cái)務(wù)人員沒(méi)有內(nèi)控意識(shí)，不加強(qiáng)財(cái)經(jīng)紀(jì)律的學(xué)習(xí)，財(cái)務(wù)觀念淡薄造成的。

（二）財(cái)務(wù)內(nèi)控基礎(chǔ)薄弱，制度建設(shè)不夠完善

缺少專(zhuān)職的財(cái)務(wù)人員，更沒(méi)有相應(yīng)的崗位設(shè)置，絕大多數(shù)學(xué)校財(cái)務(wù)人員由教師兼任。工作量核定、績(jī)效考評(píng)、職稱(chēng)評(píng)定都是要看教育教學(xué)完成情況的，所以財(cái)務(wù)人員的積極性不高，人員流動(dòng)比較大。教育局作為上級(jí)主管部門(mén)，雖也制定了一些相關(guān)財(cái)務(wù)制度，并設(shè)立了專(zhuān)門(mén)的物質(zhì)采購(gòu)部門(mén)，負(fù)責(zé)全縣教育系統(tǒng)政府采購(gòu)事項(xiàng);設(shè)立了項(xiàng)目辦，負(fù)責(zé)全縣中小學(xué)規(guī)定限額以上的建設(shè)維修項(xiàng)目的招投標(biāo)和實(shí)施工作。但學(xué)校因人員方面的問(wèn)題沒(méi)有結(jié)合自已的實(shí)際情況，制定更加細(xì)化、可供操作的、符合各個(gè)學(xué)校自身特點(diǎn)的具體細(xì)則，財(cái)務(wù)內(nèi)部控制工作難以深入推進(jìn)，加上財(cái)務(wù)制度更新較快，教育主管部門(mén)又因人力物力有限，對(duì)學(xué)校這方面的培訓(xùn)又未能及時(shí)跟上，很難將有關(guān)制度完完全全落實(shí)下去，問(wèn)題層出不窮。

（三）財(cái)務(wù)內(nèi)部控制存在疏漏環(huán)節(jié)

學(xué)校財(cái)務(wù)內(nèi)控應(yīng)具有全面性，應(yīng)當(dāng)將內(nèi)部控制貫穿于決策、執(zhí)行和監(jiān)督的全過(guò)程，是全過(guò)程、全員性控制。但現(xiàn)實(shí)工作中，許多學(xué)校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制僅停留在執(zhí)行層面，在決策和監(jiān)督環(huán)節(jié)做得還不是很好，還是存在許多內(nèi)部控制的空白點(diǎn)。學(xué)校的重大支出脫離預(yù)算，沒(méi)有進(jìn)行項(xiàng)目的可行性研究，沒(méi)有實(shí)行集體聯(lián)簽表決，如某縣前兩年統(tǒng)一采購(gòu)的云圖書(shū)館項(xiàng)目，花費(fèi)160萬(wàn)，僅供教職員工查閱圖書(shū)資料用，可調(diào)查得知教師的使用率并不高，該項(xiàng)目使用期限才2年，費(fèi)用遠(yuǎn)高于一些付費(fèi)網(wǎng)站。此外，個(gè)別學(xué)校還存在預(yù)算外收入入賬不及時(shí)，往來(lái)賬長(zhǎng)期掛賬，食堂經(jīng)營(yíng)收支不透明等現(xiàn)象，監(jiān)管缺失。

（四）財(cái)務(wù)內(nèi)部控制缺乏有效評(píng)價(jià)監(jiān)督機(jī)制

中小學(xué)每年末都要編制下年度的經(jīng)費(fèi)預(yù)算，資金支付應(yīng)根據(jù)財(cái)政局核定的預(yù)算數(shù)為依據(jù)。筆者所在的縣并未對(duì)中小學(xué)校實(shí)行國(guó)庫(kù)集中收付制度，而是成立了教育局教育經(jīng)費(fèi)核算中心，全縣的中小學(xué)資金收支集中在教育局設(shè)立的賬戶(hù)中集中管理，由學(xué)校向教育局報(bào)賬，收支兩條線，學(xué)校沒(méi)有單獨(dú)的賬戶(hù)。實(shí)務(wù)中，發(fā)現(xiàn)學(xué)校的各項(xiàng)支出不是以預(yù)算數(shù)為準(zhǔn)，而是以自己賬上是否有錢(qián)為支付依據(jù)，有些學(xué)校沒(méi)有成立財(cái)務(wù)內(nèi)部控制小組，沒(méi)有定期對(duì)學(xué)校內(nèi)部控制的有效性作出評(píng)價(jià)，教育主管部門(mén)對(duì)學(xué)校的考核涉及財(cái)務(wù)的指標(biāo)也比較單一、抽象?？己撕蟮恼穆鋵?shí)情況沒(méi)有繼續(xù)跟進(jìn)督促，沒(méi)有激勵(lì)機(jī)制，未能促進(jìn)學(xué)校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制達(dá)到實(shí)效。

三、完善中小學(xué)校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的建議和對(duì)策

（一）提高財(cái)務(wù)內(nèi)部控制意識(shí)

意識(shí)是行動(dòng)的先導(dǎo)。中小學(xué)要想做好學(xué)校的財(cái)務(wù)內(nèi)控工作，最重要的是要轉(zhuǎn)變對(duì)內(nèi)控的認(rèn)識(shí)，不能等出了問(wèn)題再想起來(lái)補(bǔ)救，問(wèn)題沒(méi)暴露就當(dāng)問(wèn)題不存在。首先教育主管部門(mén)內(nèi)控意識(shí)要強(qiáng)，要加強(qiáng)對(duì)學(xué)校學(xué)習(xí)、培訓(xùn)的力度;其次在校長(zhǎng)的任命聘用上，除了考察校長(zhǎng)的職業(yè)勝任能力，還必須考察其有沒(méi)有良好的職業(yè)操守，有沒(méi)有工作激情;再次，主管部門(mén)、學(xué)校要對(duì)廣大教師加強(qiáng)宣傳，普及相關(guān)財(cái)務(wù)制度、財(cái)經(jīng)紀(jì)律。只有從上到下有關(guān)人員的財(cái)務(wù)內(nèi)控意識(shí)強(qiáng)了，才有可能把這個(gè)學(xué)校的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制做好。從學(xué)校暴露出貪腐、挪用公款、私設(shè)小金庫(kù)等違法違紀(jì)案例來(lái)看，無(wú)一不是領(lǐng)導(dǎo)層內(nèi)控意識(shí)淡漠造成的。

（二）加強(qiáng)內(nèi)部控制制度的建設(shè)、提升財(cái)務(wù)管理水平

提高中小學(xué)財(cái)務(wù)管理水平的一個(gè)首要的任務(wù)就是內(nèi)部控制制度的建設(shè)。學(xué)校要將內(nèi)控制度具體落實(shí)到?jīng)Q策環(huán)節(jié)、執(zhí)行環(huán)節(jié)、監(jiān)督環(huán)節(jié)和事后的反饋環(huán)節(jié)中。基于學(xué)校沒(méi)有專(zhuān)業(yè)的財(cái)務(wù)人員，財(cái)務(wù)核算能力薄弱的實(shí)際困難，教育主管部門(mén)要對(duì)學(xué)校內(nèi)控制度的建設(shè)起到正確引導(dǎo)的作用，按照《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度》的要求，制定涉及學(xué)校內(nèi)控各個(gè)環(huán)節(jié)的規(guī)章制度讓學(xué)校遵照?qǐng)?zhí)行，同時(shí)要求學(xué)校結(jié)合自身實(shí)際，制定更加細(xì)化、更加高效、切實(shí)可行的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度，并將制度條例置于學(xué)校櫥窗等醒目位置，供大家學(xué)習(xí)。如果學(xué)校在完善本單位財(cái)務(wù)內(nèi)部控制時(shí)確有困難的，可以向上級(jí)主管部門(mén)請(qǐng)教，或聘請(qǐng)專(zhuān)業(yè)的機(jī)構(gòu)為學(xué)校的內(nèi)部控制顧問(wèn)，還可以到財(cái)務(wù)內(nèi)部控制工作做得好的兄弟學(xué)校去參觀學(xué)習(xí)。對(duì)于規(guī)模較大的學(xué)校，至少要配備一名專(zhuān)職的會(huì)計(jì)人員，財(cái)政和編辦要給與支持。中小學(xué)校內(nèi)控基礎(chǔ)薄弱是現(xiàn)實(shí)，但可以通過(guò)制度的完善，不斷創(chuàng)新管理模式，慢慢地在學(xué)校營(yíng)造一個(gè)良好內(nèi)控環(huán)境，使學(xué)校的財(cái)務(wù)管理水平不斷提升。

（三）加強(qiáng)部門(mén)間的協(xié)作，執(zhí)行全面的內(nèi)部控制

中小學(xué)財(cái)務(wù)內(nèi)控不僅僅是財(cái)務(wù)部門(mén)的事，它對(duì)學(xué)校的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)應(yīng)當(dāng)是全覆蓋的，包括事前的審批、事中的執(zhí)行、事后的反饋，會(huì)涉及到許多環(huán)節(jié)和部門(mén)，各部門(mén)的職責(zé)權(quán)限要清晰明確，部門(mén)間是相互監(jiān)督、相互協(xié)作的關(guān)系。在內(nèi)控制度健全的情況下，每一項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)從開(kāi)始到結(jié)束建立追蹤問(wèn)責(zé)機(jī)制，才能避免收入不入賬、私設(shè)小金庫(kù)、往來(lái)長(zhǎng)期掛賬、大額采購(gòu)不實(shí)行招投標(biāo)等違規(guī)行為。學(xué)校預(yù)算編制過(guò)程中各部門(mén)要溝通協(xié)調(diào)充分，預(yù)算編制與資產(chǎn)配置要相結(jié)合，資金開(kāi)支范圍要與預(yù)算相符，不能有超預(yù)算、無(wú)預(yù)算的開(kāi)支，預(yù)算執(zhí)行中不相容崗位相互分離，相互監(jiān)督，相互制約。對(duì)于未納入預(yù)算的代收學(xué)生伙食費(fèi)要根據(jù)《學(xué)校食堂會(huì)計(jì)核算方法》加強(qiáng)管理，杜絕食堂領(lǐng)域的腐敗。對(duì)往來(lái)掛賬要定期清理，避免死賬呆賬。學(xué)校還要建立財(cái)務(wù)信息內(nèi)部公示制度，接受大家的監(jiān)督。制度的設(shè)置是為了防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，如果部門(mén)間相互推諉，沒(méi)有協(xié)作精神，不能很好的履行自己的職責(zé)，內(nèi)控制度就成了擺設(shè)，就給了某些沒(méi)有職業(yè)操守的人以可趁之機(jī)，甚至造成國(guó)家巨額的財(cái)產(chǎn)損失。

（四）完善財(cái)務(wù)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)、監(jiān)督機(jī)制

一個(gè)很好的內(nèi)控制度，能夠很大限度地提升學(xué)校的管理水平，避免因制度不完善、執(zhí)行不到位造成的各類(lèi)管理問(wèn)題，甚至出現(xiàn)貪腐等違法亂紀(jì)的現(xiàn)象。學(xué)校應(yīng)成立財(cái)務(wù)內(nèi)部控制領(lǐng)導(dǎo)小組，對(duì)學(xué)校經(jīng)濟(jì)活動(dòng)存在的風(fēng)險(xiǎn)每年至少進(jìn)行一次評(píng)估并形成書(shū)面的報(bào)告，作為完善學(xué)校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的依據(jù)。財(cái)務(wù)內(nèi)控領(lǐng)導(dǎo)小組，對(duì)學(xué)校日常的采購(gòu)、維修、資產(chǎn)清查、資金收付等事項(xiàng)進(jìn)行監(jiān)督，尤其是一些重大項(xiàng)目符不符合審批流程、招投標(biāo)過(guò)程是否合法合規(guī)、驗(yàn)收付款環(huán)節(jié)有沒(méi)有舞弊等。內(nèi)審部門(mén)要保持工作的獨(dú)立性，必要時(shí)可聘請(qǐng)獨(dú)立的第三方定期對(duì)學(xué)校的財(cái)務(wù)內(nèi)控進(jìn)行審計(jì)，同時(shí)教育主管部門(mén)對(duì)學(xué)校也要加強(qiáng)監(jiān)管，定期或不定期地對(duì)學(xué)校的財(cái)務(wù)內(nèi)控制度的制定、實(shí)施、成效進(jìn)行監(jiān)督評(píng)價(jià)，獎(jiǎng)罰分明，激勵(lì)學(xué)校做好財(cái)務(wù)內(nèi)部控制工作。

結(jié)語(yǔ)

綜上所述，針對(duì)中小學(xué)校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制中存在問(wèn)題，加強(qiáng)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制已成為學(xué)校管理活動(dòng)中的重要一環(huán)，是學(xué)校穩(wěn)定發(fā)展的重要保障和動(dòng)力。單位管理者要增強(qiáng)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制意識(shí)，加強(qiáng)理論學(xué)習(xí)，特別是財(cái)務(wù)人員要努力提升自己的專(zhuān)業(yè)素養(yǎng)，將預(yù)防和控制風(fēng)險(xiǎn)落到實(shí)處，學(xué)校要不斷完善內(nèi)部控制制度的建設(shè)，加強(qiáng)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)和監(jiān)督，促進(jìn)學(xué)校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

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（作者單位：休寧縣教育局）