我國(guó)高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制現(xiàn)狀綜述

呂海蓉+劉玄

摘 要：為了了解當(dāng)前我國(guó)高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制建設(shè)的現(xiàn)狀，文章結(jié)合我國(guó)學(xué)者的研究對(duì)我國(guó)高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制存在的問題進(jìn)行梳理與分析，進(jìn)而提出完善高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的政策建議，為高校財(cái)務(wù)管理政策制定提供參考，促進(jìn)高校財(cái)務(wù)管理水平的提升。

關(guān)鍵詞：高校 財(cái)務(wù)內(nèi)部控制 現(xiàn)狀 綜述

中圖分類號(hào)：F239.66

文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

文章編號(hào)：1004-4914（2016）10-231-03

一、引言

內(nèi)部控制起源于內(nèi)部牽制，最早運(yùn)用于企業(yè)當(dāng)中，至今趨于完善，而在高校中現(xiàn)處于起步階段，2012年11月29日，財(cái)政部發(fā)布《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范》，這為我國(guó)高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制建設(shè)提供了一個(gè)內(nèi)容全面、框架清晰、路徑明確的方向。近年來(lái)，我國(guó)高校的招生規(guī)模不斷擴(kuò)大，呈現(xiàn)辦學(xué)形式多樣化、資金來(lái)源多元化等新特征，這也對(duì)高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制提出了更高的要求，對(duì)高校財(cái)務(wù)管理工作提出了更大的挑戰(zhàn)，但由于高校長(zhǎng)期以來(lái)以教學(xué)和科研為重點(diǎn)，往往忽視內(nèi)部控制建設(shè)，在內(nèi)部控制方面還存在著很多問題，這在很大程度制約了高校的快速發(fā)展，因此，本文結(jié)合學(xué)者的研究對(duì)當(dāng)前高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀進(jìn)行梳理和分析，有利于健全完善內(nèi)部控制體系，提高財(cái)務(wù)工作的服務(wù)質(zhì)量，進(jìn)而促進(jìn)高校財(cái)務(wù)管理水平的提升。

二、高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的涵義和重要性

高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制是高校根據(jù)相關(guān)法律法規(guī)及財(cái)務(wù)管理制度，由單獨(dú)或綜合設(shè)置的內(nèi)控部門實(shí)施，需要全體人員參與的，旨在保護(hù)高校的資產(chǎn)安全和財(cái)務(wù)信息的真實(shí)性而采取的對(duì)財(cái)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督和管理活動(dòng)的過(guò)程。

在財(cái)務(wù)內(nèi)部控制建設(shè)方面企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制較為完善，高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制處于初步建設(shè)階段，由于高校和企業(yè)追求的目標(biāo)不同，企業(yè)看重經(jīng)濟(jì)效益，而高校更看重社會(huì)效益，自然二者內(nèi)部控制的目標(biāo)也不同，除了合法合規(guī)、財(cái)務(wù)、資產(chǎn)安全完整這三個(gè)相同目標(biāo)外高校的目標(biāo)還在于有效防范舞弊和預(yù)防腐敗，提高公共服務(wù)的效率和效果。所以，高校在具體的內(nèi)部控制建設(shè)中，可以借鑒企業(yè)的做法，但不能完全照搬過(guò)來(lái)，應(yīng)該結(jié)合高校自身的特點(diǎn)建立適合高校的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體系。

高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制建設(shè)有利于促進(jìn)高校財(cái)務(wù)管理制度的貫徹執(zhí)行，能夠規(guī)范高校財(cái)務(wù)工作，確保高校財(cái)務(wù)信息的真實(shí)、完整和可靠，從而及時(shí)發(fā)現(xiàn)和糾正各種違法犯規(guī)行為，可杜絕腐敗現(xiàn)象的發(fā)生；另外，將內(nèi)部控制制度貫徹到財(cái)務(wù)管理活動(dòng)中，既相互協(xié)調(diào)又相互監(jiān)督，表面上看似降低工作效率，但可以相互牽制，使各項(xiàng)財(cái)務(wù)活動(dòng)能夠有條不紊的進(jìn)行，從而提高財(cái)務(wù)的服務(wù)效率。

三、當(dāng)前我國(guó)高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制存在的主要問題及原因分析

（一）單位層面內(nèi)部控制

1.“一把手”重視不夠?！耙话咽帧笔歉咝Ｘ?cái)務(wù)內(nèi)部控制的關(guān)鍵，其對(duì)內(nèi)部控制的態(tài)度、風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)、法律觀念及處事風(fēng)格都會(huì)對(duì)內(nèi)部控制的完善和執(zhí)行效果產(chǎn)生重大影響，因而直接決定了控制環(huán)境的好壞。高校的“一把手”大多是科研業(yè)務(wù)出身，他們更加重視如何提高教學(xué)、科研和學(xué)科建設(shè)的水平，缺乏對(duì)內(nèi)部控制知識(shí)的基本了解，往往忽視財(cái)務(wù)在高校健康快速發(fā)展的重要作用，因此對(duì)建立健全高校內(nèi)部控制的重要性和現(xiàn)實(shí)意義的認(rèn)識(shí)不夠，甚至錯(cuò)誤地將部門預(yù)算控制和內(nèi)部控制相混淆，認(rèn)為有了部門預(yù)算就已經(jīng)執(zhí)行了內(nèi)部控制，這些都體現(xiàn)了其對(duì)內(nèi)部控制認(rèn)識(shí)的不足和重視程度不夠。

2.財(cái)務(wù)人員素質(zhì)有待提高。財(cái)務(wù)人員是高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的實(shí)施主體之一，目前高校財(cái)務(wù)工作僅僅圍繞財(cái)務(wù)報(bào)銷開展，在高校管理層面上的重要事項(xiàng)決策作用較小，既沒有充分發(fā)揮財(cái)務(wù)管理的核算智能，又無(wú)法進(jìn)行有效的監(jiān)督職能。甚至財(cái)務(wù)人員對(duì)內(nèi)部控制的重要性認(rèn)識(shí)不夠，缺乏主動(dòng)參與的意識(shí)，內(nèi)控的措施和手段只是散落在各種財(cái)務(wù)制度中，無(wú)法實(shí)現(xiàn)對(duì)業(yè)務(wù)工作的全流程控制，滿足不了高校財(cái)務(wù)精細(xì)化管理的需要。由于高校的快速發(fā)展，財(cái)務(wù)管理工作日趨復(fù)雜，這對(duì)財(cái)務(wù)人員素質(zhì)提出了更高的要求，財(cái)務(wù)管理等工作日趨復(fù)雜，財(cái)務(wù)人員怎么準(zhǔn)確、有效地判斷經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的真實(shí)性并進(jìn)行正確處理也是一個(gè)極大的挑戰(zhàn)。

3.信息化水平有待完善。信息化是高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的手段，目前，我國(guó)高校財(cái)務(wù)的信息化水平僅停留在核算層面，能基本滿足財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)的正常需求，但在管理方面的作用較弱亟需完善，隨著高校的多樣化發(fā)展，資金多元化，經(jīng)費(fèi)種類也逐年增加，當(dāng)下這種基于核算系統(tǒng)的財(cái)務(wù)信息化建設(shè)已不能滿足高?？焖侔l(fā)展的需求，必須向管理型轉(zhuǎn)變，此外，很多學(xué)校各部門的信息化建設(shè)自成體系，部門之間的工作往往缺乏良好溝通，銜接性較差。這種系統(tǒng)性和整體性的缺失，導(dǎo)致了信息無(wú)法及時(shí)共享和更新整合，阻礙了內(nèi)部控制的執(zhí)行效果。

（二）業(yè)務(wù)層面內(nèi)部控制

具體包括預(yù)算控制、收支控制、采購(gòu)控制、資產(chǎn)控制、建設(shè)項(xiàng)目控制、合同控制6項(xiàng)主要內(nèi)容，而且這些都和財(cái)務(wù)有關(guān)，因此本文分別從這6個(gè)方面來(lái)分析當(dāng)前高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制業(yè)務(wù)層面存在的問題，并對(duì)問題加以分析。

1.預(yù)算執(zhí)行力差，調(diào)整隨意性大。預(yù)算控制是高校財(cái)務(wù)管理的核心環(huán)節(jié)，高校的所有活動(dòng)都要根據(jù)預(yù)算來(lái)開展，費(fèi)用開支通過(guò)財(cái)務(wù)系統(tǒng)來(lái)進(jìn)行預(yù)算控制，所以預(yù)算在高校財(cái)務(wù)管理中起到至關(guān)重要的作用，但是目前仍存在一些問題，首先，預(yù)算編制由財(cái)務(wù)部門來(lái)匯總，需要人工處理大量的數(shù)據(jù)，信息化程度較低，導(dǎo)致部門和部門之間的溝通只能通過(guò)電子、紙質(zhì)等方式由財(cái)務(wù)人員匯總，不能通過(guò)系統(tǒng)來(lái)匯總，這就給預(yù)算編制帶來(lái)諸多不便；其次，預(yù)算執(zhí)行力差，調(diào)整隨意性大，目前高校大多采用的是增量調(diào)整預(yù)算的方法，不能全面規(guī)劃整個(gè)高校的財(cái)務(wù)收支情況，預(yù)算形同虛設(shè)，執(zhí)行力差。最后，預(yù)算評(píng)價(jià)不到位，高校管理層對(duì)預(yù)算管理不夠重視，認(rèn)為預(yù)算只是一個(gè)數(shù)字的事，缺乏依據(jù)，忽視預(yù)算的監(jiān)督和評(píng)價(jià)，導(dǎo)致預(yù)算效果不高。

2.收支控制方面預(yù)算外資金管理不嚴(yán)，專項(xiàng)資金未?？顚Ｓ谩Ｎ覈?guó)高校的收入主要依靠財(cái)政撥款，除此之外，高校收入的來(lái)源還包括科研項(xiàng)目、學(xué)生收費(fèi)、銀行貸款、捐贈(zèng)和校辦產(chǎn)業(yè)上繳利潤(rùn)等等。其中，預(yù)算內(nèi)資金管理較嚴(yán)，有相應(yīng)的制度約束，但是有一部分預(yù)算外資金管理相對(duì)較弱，收入不及時(shí)上繳，增加了貪污腐敗的風(fēng)險(xiǎn)，科研項(xiàng)目尤其是橫向科研項(xiàng)目管理還較弱。支出業(yè)務(wù)控制中專項(xiàng)資金的使用是高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的薄弱環(huán)節(jié)，部分高校存在任意使用專項(xiàng)資金的現(xiàn)象，專項(xiàng)資金和公用經(jīng)費(fèi)相互借用、挪用，未按規(guī)定專款專用，而是用于彌補(bǔ)日常公用經(jīng)費(fèi)不足，擠占專項(xiàng)資金，且專項(xiàng)資金未單獨(dú)核算，與日常公用支出相混淆，沒有遵循?？顚Ｓ玫脑瓌t，導(dǎo)致專項(xiàng)資金使用效率低下，不能正確反映專項(xiàng)資金的使用情況。

3.政府采購(gòu)隨意性大，管理松散，采購(gòu)計(jì)劃編制流于形式。自2009年《政府采購(gòu)法》執(zhí)行以來(lái)，政府采購(gòu)在加強(qiáng)財(cái)政支出管理上發(fā)揮了重要作用，為我國(guó)高校政府采購(gòu)規(guī)范化創(chuàng)造了政策基礎(chǔ)，提高了財(cái)政資金的使用效益，但在實(shí)際執(zhí)行當(dāng)中也存在一些問題，政府采購(gòu)規(guī)模較小，應(yīng)納入政府采購(gòu)的未納入；未真正貫徹實(shí)施政府采購(gòu)制度，做到應(yīng)采盡采；政府采購(gòu)隨意性大，尤其是對(duì)高校這么龐大的群體而言，采購(gòu)活動(dòng)和其教學(xué)、科研活動(dòng)未相互匹配，并不是真的用于教學(xué)和科研當(dāng)中，缺少監(jiān)管，造成財(cái)政資金的浪費(fèi)；財(cái)務(wù)部門和資產(chǎn)管理部門等溝通不暢，采購(gòu)計(jì)劃編制、監(jiān)督評(píng)價(jià)等工作流于形式，批量和集中采購(gòu)周期長(zhǎng)，采購(gòu)的產(chǎn)品不能滿足高校需求，使政府采購(gòu)的功能大打折扣，無(wú)法體現(xiàn)財(cái)政資金的使用效益。

4.資產(chǎn)控制方面未建立定期清查盤點(diǎn)制度，浪費(fèi)現(xiàn)象嚴(yán)重。我國(guó)高校資產(chǎn)控制中的貨幣資金控制主要由財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)，職責(zé)清晰明確，監(jiān)管力度較大，但在固定資產(chǎn)方面控制缺乏管理和監(jiān)督，因?yàn)楣潭ㄙY產(chǎn)分布在高校各個(gè)部門，比較分散，并且數(shù)量很大，資產(chǎn)管理部門不可能做到實(shí)地定期盤點(diǎn)，只能要求各部門保管和控制，各部門也未建立定期清查盤點(diǎn)制度，容易導(dǎo)致資產(chǎn)賬目不清、賬實(shí)不符的現(xiàn)象發(fā)生。同時(shí)，高校的固定資產(chǎn)浪費(fèi)現(xiàn)象嚴(yán)重，雖然有財(cái)務(wù)部門的資金控制，但購(gòu)置的資產(chǎn)是否真正運(yùn)用到教學(xué)和科研當(dāng)中，無(wú)從知曉，資產(chǎn)管理人員也只是充當(dāng)采購(gòu)員和錄入員的角色，缺乏對(duì)資產(chǎn)的監(jiān)管，部分高校在購(gòu)置資產(chǎn)時(shí)盲目求新，追求高端化，但重增量資產(chǎn)的擴(kuò)張，輕存量資產(chǎn)的管理，資產(chǎn)閑置現(xiàn)象嚴(yán)重，使用效率低下，導(dǎo)致高校資產(chǎn)價(jià)值貶損，缺乏可持續(xù)發(fā)展能力，造成財(cái)政資金的浪費(fèi)。

5.建設(shè)項(xiàng)目立項(xiàng)缺乏科學(xué)依據(jù)，風(fēng)險(xiǎn)認(rèn)識(shí)不足。高校的建設(shè)項(xiàng)目往往占用的資金金額較大，涉及的環(huán)節(jié)較多，建設(shè)工期較長(zhǎng)，容易成為貪污腐敗的“重災(zāi)區(qū)”，造成經(jīng)濟(jì)犯罪。我國(guó)高校尚未建立與建設(shè)項(xiàng)目相關(guān)的審核機(jī)制，財(cái)務(wù)人員和規(guī)劃、技術(shù)等相關(guān)人員應(yīng)委托具有相應(yīng)資質(zhì)的中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行審核，一起出具評(píng)審意見。部分高校建設(shè)項(xiàng)目立項(xiàng)缺乏可行性研究或者可行性研究流于形式，對(duì)存在的風(fēng)險(xiǎn)認(rèn)識(shí)不足或?qū)︼L(fēng)險(xiǎn)視而不見，導(dǎo)致建設(shè)項(xiàng)目中斷乃至失敗；還有建設(shè)項(xiàng)目資金管理不夠嚴(yán)格，導(dǎo)致工程進(jìn)度延遲、中斷或資金損失等現(xiàn)象發(fā)生，因此財(cái)務(wù)部門應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)與建設(shè)項(xiàng)目承建單位的溝通，準(zhǔn)確掌握建設(shè)進(jìn)度，加強(qiáng)價(jià)款支付審核，及時(shí)辦理價(jià)款結(jié)算。

6.合同控制歸口管理職責(zé)不明確。高校在資產(chǎn)采購(gòu)、接受服務(wù)、工程建設(shè)和科研項(xiàng)目中，都可能涉及到合同。但在實(shí)際中，合同歸口管理職責(zé)不明確，合同樣式五花八門，缺乏合同的歸口管理控制，合同風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)有待提高，財(cái)務(wù)部門和合同歸口管理部門尚未建立溝通協(xié)調(diào)機(jī)制，難以實(shí)現(xiàn)合同管理與預(yù)算管理、收支管理的結(jié)合。合同訂立和履行活動(dòng)中財(cái)務(wù)人員參與較少或者未參與，財(cái)務(wù)人員在其中的作用不明顯。

（三）評(píng)價(jià)和監(jiān)督

評(píng)價(jià)和監(jiān)督是高校實(shí)施有效財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的重要保證，建立健全高校評(píng)價(jià)監(jiān)督制度，對(duì)于提高我國(guó)高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制水平具有十分重要的意義。目前我國(guó)高校在上述6個(gè)方面都有相應(yīng)的內(nèi)部控制制度，但是缺乏相應(yīng)的評(píng)價(jià)和監(jiān)督制度，重建設(shè)輕考核，導(dǎo)致內(nèi)部控制的效果不明顯。

1.缺乏評(píng)價(jià)機(jī)制。一個(gè)完善的內(nèi)部控制體系既包括內(nèi)部控制制度建設(shè)，也應(yīng)當(dāng)包括內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)機(jī)制，內(nèi)部控制包括事前、事中、事后控制，每個(gè)控制環(huán)節(jié)都需要一個(gè)相對(duì)獨(dú)立的第三方介入進(jìn)行評(píng)價(jià)，但是目前我國(guó)高校未建立相應(yīng)的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)制度，也沒有相應(yīng)的評(píng)價(jià)機(jī)構(gòu)或者聘用相應(yīng)的評(píng)價(jià)人員，這就影響了高校內(nèi)部控制建設(shè)的積極性和執(zhí)行效果。

2.監(jiān)督職能較弱。高校的監(jiān)督包括內(nèi)部監(jiān)督和外部監(jiān)督兩個(gè)方面，內(nèi)部監(jiān)督一般是由高校審計(jì)部門來(lái)執(zhí)行，但由于審計(jì)部門是高校內(nèi)部機(jī)構(gòu)，受到高校管理層的約束，審計(jì)獨(dú)立性大打折扣，往往比較滯后，只是事后審計(jì)，所以發(fā)揮不了應(yīng)有的作用，高校審計(jì)工作的權(quán)威性也受到質(zhì)疑。此外，審計(jì)機(jī)構(gòu)往往得不到高校管理者的重視，缺少對(duì)審計(jì)人員的培訓(xùn)和對(duì)外交流學(xué)習(xí)，審計(jì)人員的素質(zhì)也有待提高，有的甚至無(wú)法勝任審計(jì)工作。而外部監(jiān)督方面更是缺乏，教育主管部門和財(cái)政部門缺少對(duì)高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的干預(yù)和監(jiān)督，這兩個(gè)方面都導(dǎo)致了高校財(cái)務(wù)管理的滯后，長(zhǎng)期得不到改善，督促作用有待提高。

三、政策建議

（一）發(fā)揮“一把手”的作用

高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的建設(shè)能否取得成效，關(guān)鍵在于“一把手”的支持和領(lǐng)導(dǎo)，通過(guò)培訓(xùn)、調(diào)研等各種方式認(rèn)識(shí)到財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的重要性，增強(qiáng)其財(cái)務(wù)內(nèi)部控制意識(shí)，充分發(fā)揮“一把手”的領(lǐng)導(dǎo)作用，動(dòng)員全校各級(jí)部門直接參與到內(nèi)部控制建設(shè)當(dāng)中去，將內(nèi)部控制貫穿到每一項(xiàng)工作事項(xiàng)當(dāng)中，達(dá)到相互監(jiān)督、相互牽制的狀態(tài)，使各項(xiàng)工作得以高效有序運(yùn)作。在內(nèi)部控制建設(shè)中，財(cái)務(wù)部門可以作為牽頭部門，但要由“一把手”作為負(fù)責(zé)人，財(cái)務(wù)部門在“一把手”和各部門中間起到橋梁作用，負(fù)責(zé)內(nèi)部控制的培訓(xùn)、溝通和協(xié)調(diào)工作。

（二）加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部控制的宣傳，提高財(cái)務(wù)人員的素質(zhì)

財(cái)務(wù)人員是高校財(cái)務(wù)管理工作的實(shí)施主體之一，財(cái)務(wù)人員的內(nèi)部控制意識(shí)直接影響財(cái)務(wù)管理的水平，因此必須增強(qiáng)財(cái)務(wù)人員的內(nèi)控意識(shí)，定期或者不定期地組織財(cái)務(wù)人員的內(nèi)部控制培訓(xùn)工作，加大對(duì)內(nèi)部控制的宣傳，不斷強(qiáng)化其內(nèi)控意識(shí)，實(shí)行不相容崗位分離的制度，使其認(rèn)識(shí)到財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的重要性，并將內(nèi)部控制落到實(shí)處，不斷提高財(cái)務(wù)人員的素質(zhì)。

（三）信息化是財(cái)務(wù)內(nèi)部控制建設(shè)的重要手段

通過(guò)信息化手段提高財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的效率，一方面，信息化運(yùn)用于財(cái)務(wù)內(nèi)部控制建設(shè)當(dāng)中，有助于將每項(xiàng)工作由人控制轉(zhuǎn)變?yōu)闄C(jī)器控制，這就減少了人為因素的影響，一視同仁，嚴(yán)格按照財(cái)務(wù)規(guī)章制度辦事；另一方面，運(yùn)用信息化手段可以起到威懾作用，機(jī)器能識(shí)別人可能辨認(rèn)不出來(lái)的事項(xiàng)，比如多校區(qū)報(bào)銷、分次報(bào)銷，讓人不敢套取國(guó)家經(jīng)費(fèi)，提高財(cái)務(wù)信息的真實(shí)性，更有助于高校領(lǐng)導(dǎo)財(cái)務(wù)決策，真正提高高校的財(cái)務(wù)管理水平。

（四）進(jìn)一步健全風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制，提高風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)

高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制是一個(gè)需要全校師生參與的過(guò)程，涉及的環(huán)節(jié)很多，業(yè)務(wù)錯(cuò)綜復(fù)雜，每項(xiàng)業(yè)務(wù)都可能遇到或大或小的風(fēng)險(xiǎn)，高校應(yīng)該進(jìn)一步健全風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警和評(píng)估機(jī)制，加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)的事前、事中監(jiān)測(cè)，對(duì)每個(gè)環(huán)節(jié)可能出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行防范和控制，把已經(jīng)發(fā)生的風(fēng)險(xiǎn)扼殺在萌芽狀態(tài)，將風(fēng)險(xiǎn)損失降到最低。比如財(cái)務(wù)系統(tǒng)對(duì)項(xiàng)目進(jìn)行預(yù)算控制，可以防止超支風(fēng)險(xiǎn)；通過(guò)信息系統(tǒng)對(duì)預(yù)算編制需要注意的事項(xiàng)進(jìn)行培訓(xùn)和介紹，可以預(yù)防預(yù)算調(diào)整和調(diào)賬帶來(lái)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。通過(guò)信息化手段實(shí)現(xiàn)國(guó)庫(kù)系統(tǒng)和財(cái)務(wù)系統(tǒng)的對(duì)接，將國(guó)庫(kù)專項(xiàng)資金和財(cái)務(wù)系統(tǒng)中項(xiàng)目對(duì)應(yīng)起來(lái)，可以防止專項(xiàng)資金和公用資金相互挪用的風(fēng)險(xiǎn)；目前資產(chǎn)系統(tǒng)是孤立的，通過(guò)資產(chǎn)系統(tǒng)和財(cái)務(wù)系統(tǒng)的對(duì)接，實(shí)現(xiàn)對(duì)固定資產(chǎn)的動(dòng)態(tài)化合精細(xì)化管理，實(shí)時(shí)反映項(xiàng)目的資金余額和單項(xiàng)余額，防止預(yù)算項(xiàng)不足帶來(lái)的超支風(fēng)險(xiǎn)，2015年9月開始，江蘇省首次試點(diǎn)網(wǎng)上商城采購(gòu)方式，大大縮短了采購(gòu)周期，這也有效降低了申購(gòu)時(shí)項(xiàng)目余額充足而在報(bào)銷時(shí)余額不足的風(fēng)險(xiǎn)。

（五）建立內(nèi)部控制評(píng)價(jià)制度，完善監(jiān)督制度

一方面，高校應(yīng)當(dāng)建立內(nèi)部控制評(píng)價(jià)制度，對(duì)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)和執(zhí)行進(jìn)行評(píng)價(jià)并加以改善，逐步健全高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體系；另一方面，重視審計(jì)部門的工作，使其充分發(fā)揮監(jiān)督作用，還要重視對(duì)審計(jì)人員的培訓(xùn)工作，定期或者不定期組織審計(jì)人員參加校內(nèi)外學(xué)習(xí)工作，提高審計(jì)人員的專業(yè)素質(zhì)，增強(qiáng)其監(jiān)督能力，不僅要事后監(jiān)督，更要事前和事中監(jiān)督，加強(qiáng)對(duì)內(nèi)控制度執(zhí)行情況的監(jiān)管，及時(shí)發(fā)現(xiàn)其中存在的風(fēng)險(xiǎn)或問題，將一切可能的風(fēng)險(xiǎn)扼殺在萌芽狀態(tài)。此外，還需要外部監(jiān)督機(jī)構(gòu)的介入，因?yàn)閮?nèi)部監(jiān)督本身的缺陷性，外部監(jiān)督可以更好地完成內(nèi)部控制的監(jiān)督作用，如高?？梢远ㄆ谄刚?qǐng)第三方機(jī)構(gòu)如注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)、執(zhí)行和有效性進(jìn)行評(píng)價(jià)，使高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度不斷得以完善。

[基金項(xiàng)目：本文受到江蘇省教育廳高校哲學(xué)社會(huì)科學(xué)研究項(xiàng)目（項(xiàng)目編號(hào)：2015SJA005）資助。]

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（作者單位：南京郵電大學(xué)財(cái)務(wù)處 江蘇南京 210023）（責(zé)編：賈偉）