商業(yè)銀行管理會計應用的問題及對策探索

劉謝凱

關鍵詞：商業(yè)銀行 管理會計 探索

財政部按照《關于全面推進管理會計體系建設的指導意見》，自2016年起三年內連發(fā)34項管理會計應用指引，以《管理會計基本指引》為框架，圍繞戰(zhàn)略管理、預算管理、成本管理、營運管理、投融資管理、績效管理、風險管理七大企業(yè)管理領域，系統(tǒng)性的闡述管理會計工具方法在相應領域中的應用，通過對管理會計普遍規(guī)律和基本認識的總結升華，明確了管理會計的目標、原則和要素，為企業(yè)理解、構建及應用管理會計體系提供了基本框架和方向，推進了我國管理會計體系的發(fā)展。在此背景下，眾多商業(yè)銀行運用科技化的高效信息系統(tǒng)，通過建設、改造、升級等方式對管理會計體系進行重塑，管理會計在各項經營活動中愈發(fā)受到重視，運用管理會計工具達到精細化管理目標，也將是商業(yè)銀行發(fā)展的必然選擇。

一、商業(yè)銀行管理會計體系概述

隨著商業(yè)銀行發(fā)展模式和盈利模式從“規(guī)模驅動”到“價值驅動”的變化，需要及時準確地獲得全面細微的各項數據支持，為業(yè)務發(fā)展模式和盈利模式的進一步改善和管理層科學決策提供依據。商業(yè)銀行管理會計體系是基于經濟增加值（EVA）和風險調整后資本收益率（RAROC）的價值評價體系，圍繞機構、條線、渠道、產品、客戶、客戶經理等維度提供數據化的多維盈利分析結果，通過多維度整合商業(yè)銀行與價值分析相關的信息資源，將分析結果應用于戰(zhàn)略管理、預算管理、成本管理、營運管理、投融資管理、績效管理、風險管理等領域，為各層級提供價值分析報告，支持科學決策，引導商業(yè)銀行向價值管理轉變，提升精細化管理水平，是商業(yè)價值管理的中心。

商業(yè)銀行管理會計從條線、機構、產品、渠道、客戶多個維度的收入、成本、價值層面進行定量計算和分析，形成一套科學精準的決策支持體系，通過建立有效的權、責、利內在制衡與約束機制，將以往的定性決策變?yōu)槎颗c定性相結合的決策方式來提升戰(zhàn)略管理能力;通過分析客戶給商業(yè)銀行帶來的綜合價值貢獻，尋找真正的優(yōu)質客戶，發(fā)現潛在的銷售機會，采取更有針對性的措施更好地挖掘客戶價值，實現差異化營銷，將原有的粗放營銷變?yōu)榫珳薁I銷來提高營銷手段;通過對運營環(huán)節(jié)的細分，以作業(yè)成本的方式核算各運營環(huán)節(jié)的成本，以明確運營作業(yè)資源消耗和改進空間，并為成本的多維度分攤和內部交易計價提供更為可靠的數據，將運營管理的財務成本管理變?yōu)樽鳂I(yè)成本管理來強化成本約束;通過市場細分，從以規(guī)模為導向的績效評價轉變?yōu)橐詢r值為導向，實現以質量評優(yōu)劣的良性循環(huán)，從而引導績效評價導向，將以大論優(yōu)的考核導向變?yōu)橐再|論優(yōu)來健全績效評價;通過界定預算組織定位和成本費用分類，設定差異化的資源投放策略，同時納入外部行業(yè)及宏觀經濟發(fā)展因素等假設，使得預算編制方法科學合理，實現從總量控制到多方條件約束的資源配置模式，將總量控制的資源配置方式變?yōu)槎喾郊s束來優(yōu)化資源配置。

二、商業(yè)銀行管理會計體系應用的問題

（一）信息系統(tǒng)薄弱，基礎數據質量較差

商業(yè)銀行管理會計需要收集和整合大量的數據作為分析應用的基礎，這就離不開信息系統(tǒng)的支持，我國商業(yè)銀行原來處于高速發(fā)展階段，變革頻繁，管理架構不穩(wěn)定，職能邊界模糊，導致核心系統(tǒng)、信貸系統(tǒng)、內部資金轉移定價（FTP）系統(tǒng)等管理會計系統(tǒng)的外圍系統(tǒng)和數據普遍缺乏統(tǒng)一規(guī)劃和科學定位，數據紛繁復雜、口徑不一、質量參差不齊，使得數據基礎質量較為薄弱，難以形成統(tǒng)一的信息整合，加上商業(yè)銀行數據治理往往是一項治理難度高、涉及部門多、工 程耗時長、投入成本高、職責重疊度大且效果不明顯的浩大工程，若非長期持續(xù)投入，難以達到效果，管理層難以痛下決心和職能部門之間的推諉扯皮，使數據治理難見成效，這對信息數據共享和統(tǒng)一管理造成較大影響，以至于管理會計難以實現機構、條線、產品、客戶等多維度分析，影響其職能的發(fā)揮。同時，外圍系統(tǒng)和管理會計系統(tǒng)信息化程度不高，存在例如分潤、雙算、字段標識等手工補錄數據的情況，可能因為人工操作失誤或為了完成考核目標在期末吸收大量存款導致數據出現紊亂或者缺乏真實、準確性，使本就薄弱的基礎數據出現虛假。

（二）成本分攤中責任中心和分攤動因設計難度較大

成本管理是管理會計應用領域之一，其目的在于對成本進行有效的管控，管理會計工具中成本分攤（CA）一直是一個難點，商業(yè)銀行一般對能直接區(qū)分責任中心的直接成本，按照“誰受益，誰承擔”的原則在核算時直接指認，對不能直接區(qū)分責任中心的間接費用采用“瀑布式”進行分攤，即間接費用利用分攤動因或作業(yè)動因按照“后臺-中臺-前臺-分行-賬戶”的順序逐級向下進行分攤，最終將間接費用分攤至賬戶，再將賬戶所歸屬的產品、客戶、機構等維度進行組合，最終形成多維度的成本分攤數據。在成本分攤模型中責任中心和分攤動因的設計是兩項非常關鍵的工作，責任中心不僅反映了管理層的管理思路以及方向，在整個成本分攤的過程中，不同的責任中心將依據其具體職能以及服務范圍處于不同的分攤順序，分攤動因是分攤與被分攤對象間的邏輯連系載體，商業(yè)銀行經營貨幣、經營風險的特殊性質和業(yè)務模式，使分攤動因的制定較為困難，對分攤動因選擇的偏差可能影響分攤結果的合理性，在成本分攤實施過程中，往往業(yè)務部門對成本分攤合理性的質疑最終會歸集到對分攤動因合理性的質疑。責任中心和分攤動因設計的科學性、合理性將直接導致管理會計在預算管理、成本管理、績效管理等領域的應用推進程度，從而影響到管理會計發(fā)揮應有的價值。

三、商業(yè)銀行管理會計體系改進的對策

（一）完善數據信息系統(tǒng)，提高數據質量

商業(yè)銀行管理會計系統(tǒng)能夠整合財務信息與非財務信息，實現信息互聯，是商業(yè)銀行數據鏈上的核心節(jié)點，是承接外圍上下游系統(tǒng)的核心基石，通過管理會計系統(tǒng)的建設為契機，倒逼外圍上下游系統(tǒng)進行數據信息標準化和規(guī)范化改造，推動商業(yè)銀行數據治理工作，通過數據治理，加強各職能部門之間的協(xié)調配合，全面梳理和統(tǒng)一規(guī)劃整合相關系統(tǒng)數據，通過建立數據倉庫等形式，加快信息化體系的建設，完善數據管理體系，通過制定統(tǒng)一的數據標準體系，統(tǒng)一數據的來源、顆粒度和口徑等，推動數據標準化相關系統(tǒng)的建設，將不符合要求和無實際價值的冗余數據與高質量的數據及分析結果剝離開來，以促進全行數據質量提升，并實現各類信息系統(tǒng)數據間的共享，提升管理會計跨系統(tǒng)數據整合及交互能力。同時，商業(yè)銀行相關信息系統(tǒng)要盡可能減少手工補錄數據的數量，通過對相關人員的業(yè)務培訓和重要數據的監(jiān)督審核，確保補錄數據的完整性和準確性。

（二）提升財務核算能力，合理選擇分攤動因

商業(yè)銀行成本分攤以責任中心的職責為依托，對責任中心及其發(fā)生的成本進行重分類并建立成本池，在建立成本池的同時，應加強財務基礎核算的能力，對直接成本直接指認到責任中心，加大直接成本的占比，使直接成本最大化，對成本池中的間接成本根據責任中心與成本費用支出的內在聯系，通過存貸款規(guī)模、FTP利潤、產品賬戶數、交易筆數等建立分攤動因庫，采用不同的分攤動因，將成本分攤到賬戶。成本池的劃分或者分攤動因的采集獲取應考慮成本效益原則，通過應借助計算機互聯網技術及大數據來進行采集、計算和分類，對一些主要和常用的分攤動因實現自動化采集，并對成本池進行動態(tài)靈活的匹配分攤動因，既能將獲取成本降至可接受的水平，又能滿足精細化分攤要求，提高成本分攤結果的合理性。同時，應加強分攤動因的動態(tài)監(jiān)控與敏感分析，不斷提出改進建議，通常情況下，分攤動因并沒有正確與錯誤之分，但通過對動因的監(jiān)控與分析，尋找更合理的分攤動因，推動業(yè)務模式的改進提升是管理會計應用的價值體現。

四、結束語

隨著利率市場化改革的深入，貸款市場報價利率（LPR）形成機制的完善，金融市場風險日益加劇，商業(yè)銀行之間的競爭也逐漸激烈，金融產品在呈現多元化發(fā)展趨勢的同時，客戶對于金融產品的要求也在提高，商業(yè)銀行為了能達到穩(wěn)定持續(xù)的發(fā)展，必須改變傳統(tǒng)追求速度發(fā)展規(guī)模的方式，將市場進行細分，形成差異化的經營模式，把目標客戶群體按照需求和產品進行細分，通過深挖客戶價值來實現商業(yè)銀行向價值管理轉變，逐步推進商業(yè)銀行管理會計體系建設，著手解決眼前存在的各種問題，推進管理會計在價值管理轉變中的應用，商業(yè)銀行管理會計的運用之路任重而道遠。

參考文獻

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