管理會計(jì)在制造企業(yè)的應(yīng)用研究

摘要：隨著我國經(jīng)濟(jì)飛速發(fā)展，中國制造技術(shù)的不斷升級改進(jìn)及產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)不斷調(diào)整，制造業(yè)在實(shí)體經(jīng)濟(jì)支柱產(chǎn)業(yè)中比重下降，面臨巨大的市場壓力和激烈的市場競爭，因此，越來越多的制造企業(yè)開始引進(jìn)并且應(yīng)用管理會計(jì)，目的是通過科學(xué)有效的管理來提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，為企業(yè)管理者提供更多與經(jīng)營決策有關(guān)的會計(jì)信息。本文首先介紹管理會計(jì)在制造企業(yè)應(yīng)用的重要性，再從企業(yè)可控和不可控的角度，介紹了影響管理會計(jì)在制造企業(yè)應(yīng)用存在的因素，最后針對相應(yīng)的影響因素提出加強(qiáng)管理會計(jì)在制造企業(yè)應(yīng)用成果的對策。

關(guān)鍵詞：管理會計(jì);制造企業(yè);可控因素;不可控因素;對策

一、引言

隨著我國經(jīng)濟(jì)飛速發(fā)展，進(jìn)入經(jīng)濟(jì)新常態(tài)時代后，中國產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)也在不斷調(diào)整，作為實(shí)體經(jīng)濟(jì)支柱產(chǎn)業(yè)的制造業(yè)比重不斷下降，同時中國制造業(yè)也在進(jìn)入微利時代，在這樣的時代背景下，制造業(yè)面臨巨大的市場壓力和激烈的市場競爭。制造企業(yè)想要在市場經(jīng)濟(jì)中保持穩(wěn)定持續(xù)發(fā)展，不被淘汰，需要通過科學(xué)有效的管理來提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。因此，管理會計(jì)在制造企業(yè)的應(yīng)用中具有巨大的發(fā)展空間。

二、管理會計(jì)在制造企業(yè)應(yīng)用的重要性

（一）管理會計(jì)的含義

管理會計(jì)在我國20世紀(jì)70年代末誕生，近些年在我國理論和實(shí)踐方面取得了飛快地進(jìn)展，尤其是財(cái)政部在2014年出臺了《財(cái)政部關(guān)于全面推進(jìn)管理會計(jì)體系建設(shè)的指導(dǎo)意見》文件后，更是促進(jìn)了管理會計(jì)理論在我國的實(shí)際應(yīng)用。管理會計(jì)有狹義和廣義之分，狹義的管理會計(jì)是指企業(yè)經(jīng)營管理者為加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟(jì)效益而采取的一種手段。從狹義上看，管理會計(jì)屬于內(nèi)部會計(jì)的范疇，更加側(cè)重于在企業(yè)內(nèi)部發(fā)揮作用。廣義的管理會計(jì)，相對狹義管理會計(jì)而言，除了幫助實(shí)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部管理需求外，還包括為企業(yè)外部利益相關(guān)者提供服務(wù)。本文引用的是狹義的管理會計(jì)概念，注重于加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部管理，為企業(yè)經(jīng)營管理者提供管理建議。

（二）管理會計(jì)應(yīng)用的重要性

首先，管理會計(jì)可以對制造企業(yè)過去的經(jīng)營狀況進(jìn)行分析。我們可以通過會計(jì)信息系統(tǒng)得到財(cái)務(wù)信息，管理會計(jì)及時對這些財(cái)務(wù)信息做進(jìn)一步的信息處理，即可洞察隱藏在數(shù)據(jù)背后的企業(yè)經(jīng)營狀況，幫助制造企業(yè)查找經(jīng)營漏洞，為企業(yè)管理者提供經(jīng)營分析的依據(jù)。其次，通過管理會計(jì)，制造企業(yè)管理者可以動態(tài)控制當(dāng)前的經(jīng)營管理。管理會計(jì)通過對經(jīng)營業(yè)務(wù)的事前規(guī)劃，事中控制，對經(jīng)營過程中發(fā)生的偏差及時發(fā)現(xiàn)并糾正，將經(jīng)營活動事項(xiàng)控制在可接受的范圍內(nèi)，確保經(jīng)營目標(biāo)按照預(yù)先規(guī)劃指標(biāo)實(shí)現(xiàn)。最后，管理會計(jì)可以對制造企業(yè)未來經(jīng)營進(jìn)行預(yù)測。管理會計(jì)通過對以往年度的經(jīng)營狀況信息及企業(yè)未來的戰(zhàn)略方向，運(yùn)用定量和定性的分析方法，合理預(yù)測企業(yè)未來的經(jīng)營狀況和財(cái)務(wù)狀況，幫助制造企業(yè)管理者正確認(rèn)識企業(yè)的過去、現(xiàn)在和未來。總之，管理會計(jì)在制造企業(yè)中廣泛應(yīng)用，能夠分析過去，控制現(xiàn)在，預(yù)測未來。

三、影響管理會計(jì)在制造企業(yè)應(yīng)用的因素

本文從可控因素和不可控因素角度，對影響管理會計(jì)在制造企業(yè)應(yīng)用的因素進(jìn)行分析，可控因素指的是管理人員有一定決策自主權(quán)的可投入因素，例如，管理者對管理會計(jì)的認(rèn)知程度、管理會計(jì)人員的專業(yè)技能、企業(yè)的信息化水平等;不可控因素指的是管理人員無法控制的外部或者環(huán)境因素，例如市場經(jīng)濟(jì)體制和法律環(huán)境影響。

（一）可控因素

1.制造企業(yè)管理者對管理會計(jì)的認(rèn)知程度

正如前文所述，我國制造業(yè)面臨巨大的市場壓力和激烈的市場競爭，企業(yè)運(yùn)用管理會計(jì)，借助成本分析和全面預(yù)算管理，能夠幫助企業(yè)進(jìn)行成本管理與控制，提升資源使用效率，最大化實(shí)現(xiàn)企業(yè)利益。由此可見，如果企業(yè)的管理者能夠?qū)芾頃?jì)有充分的認(rèn)知，認(rèn)識到管理會計(jì)的作用，主張將管理會計(jì)應(yīng)用到企業(yè)生產(chǎn)管理的各個環(huán)節(jié)，由此可以提高成本管理的效率，為企業(yè)經(jīng)營決策者提供可靠信息。由于管理者的認(rèn)知程度會影響其領(lǐng)導(dǎo)方式和企業(yè)文化，管理者對管理會計(jì)認(rèn)知程度越高，在其領(lǐng)導(dǎo)帶頭作用下，企業(yè)內(nèi)部員工上行下效，即可促進(jìn)管理會計(jì)在企業(yè)生產(chǎn)管理的全面運(yùn)用。因此，管理者對管理會計(jì)的認(rèn)知程度是制造企業(yè)可控因素中最重要的影響因素。

2.制造企業(yè)管理會計(jì)人員的專業(yè)技能

相比于財(cái)務(wù)會計(jì)，管理會計(jì)對人的分析和實(shí)踐能力要求更高。但是，在實(shí)際應(yīng)用中，由于我國引入管理會計(jì)的時間較短，暫未形成完整成熟的管理會計(jì)師隊(duì)伍。由于制造企業(yè)普遍缺乏管理會計(jì)人員，因此，大部分的管理會計(jì)工作主要由財(cái)務(wù)會計(jì)人員擔(dān)任，造成管理會計(jì)人員的整體素質(zhì)不高。因此，管理會計(jì)人員的專業(yè)技能也影響制造企業(yè)管理會計(jì)的全面應(yīng)用。換而言之，制造企業(yè)管理會計(jì)人員需要提升自身專業(yè)性，擁有戰(zhàn)略性的眼光和思維，不放過任何機(jī)遇，配合管理者將管理會計(jì)應(yīng)用到企業(yè)生產(chǎn)管理中。

3.制造企業(yè)管理會計(jì)信息系統(tǒng)水平

進(jìn)入21世紀(jì)以來，計(jì)算機(jī)技術(shù)得到了快速的發(fā)展和普及，對各個行業(yè)運(yùn)行管理方式都產(chǎn)生了巨大的影響。會計(jì)行業(yè)是信息技術(shù)的運(yùn)用最具有代表性的一個行業(yè)，通過運(yùn)用會計(jì)信息系統(tǒng)，顛覆了企業(yè)的記賬模式，很大規(guī)模的人工記賬模式逐漸被企業(yè)會計(jì)信息系統(tǒng)所取代，加速了數(shù)據(jù)處理效率，提高了數(shù)據(jù)準(zhǔn)確性。但是，截止到現(xiàn)在，我國制造企業(yè)中應(yīng)用的會計(jì)信息系統(tǒng)都是針對財(cái)務(wù)會計(jì)工作需求而設(shè)計(jì)的，雖然有較大規(guī)模的企業(yè)已經(jīng)嘗試引進(jìn)國外的會計(jì)信息系統(tǒng)，但由于引入的會計(jì)信息系統(tǒng)是根據(jù)國外的生產(chǎn)管理特點(diǎn)設(shè)計(jì)的，并不能完全符合中國制造企業(yè)的實(shí)際情況，故而也不能全面提升管理會計(jì)在信息系統(tǒng)上的應(yīng)用水平。因此，在一定程度上，管理會計(jì)并不能依照現(xiàn)存缺失的管理會計(jì)信息系統(tǒng)發(fā)揮作用。

（二）不可控因素

1.市場經(jīng)濟(jì)體制的影響

我國引進(jìn)管理會計(jì)的時間是20世紀(jì)70年代，當(dāng)時我國正處于計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制與市場經(jīng)濟(jì)體制轉(zhuǎn)型的初期，由于社會環(huán)境的限制，企業(yè)不可避免地會遭受一定的政府干預(yù)，因此制造企業(yè)管理者在制定相關(guān)經(jīng)營決策時，不僅要考慮相關(guān)的政府干預(yù)，還要考慮一些政治因素。因此，管理會計(jì)引進(jìn)初期，在認(rèn)識和實(shí)踐上都僅僅停留在借鑒意義層面的討論;隨著改革開放的深入，中國處于市場經(jīng)濟(jì)體制下。管理會計(jì)需在公平、靈敏的市場環(huán)境中才能發(fā)揮作用，進(jìn)而為企業(yè)內(nèi)部信息需求者提供真實(shí)、高效的信息。

2.法律環(huán)境的影響

市場經(jīng)濟(jì)體制下中國也出臺了一些與經(jīng)濟(jì)相關(guān)的法律法規(guī)，比如《證券法》《稅法》等，對中國的市場經(jīng)濟(jì)起到了規(guī)范和調(diào)節(jié)作用;但是，從整體來看，由于與經(jīng)濟(jì)相關(guān)的法律體系不是特別健全，使得管理會計(jì)雖然應(yīng)用到制造企業(yè)中，但是制造企業(yè)并不能高效運(yùn)行，進(jìn)而影響管理會計(jì)作用的發(fā)揮。

四、加強(qiáng)管理會計(jì)在制造企業(yè)應(yīng)用效果的對策

根據(jù)影響管理會計(jì)在制造企業(yè)應(yīng)用中存在的因素，以下從制造企業(yè)可控和不可控兩個角度分析加強(qiáng)管理會計(jì)在制造企業(yè)應(yīng)用效果的對策。

（一）可控角度

1.提高制造企業(yè)管理者對管理會計(jì)的認(rèn)知程度

為充分發(fā)揮管理會計(jì)在制造企業(yè)的作用，首先要提高管理者對管理會計(jì)的認(rèn)知程度。在我國，大部分的中小制造企業(yè)的企業(yè)管理制度是高度集權(quán)的，如果管理者不能對管理會計(jì)保持認(rèn)可的態(tài)度，造成管理者只重視生產(chǎn)經(jīng)營，不重視細(xì)化管理，也不能做出有效合理的長遠(yuǎn)規(guī)劃。因此，只要管理者提高對管理會計(jì)的認(rèn)知程度，從思想上認(rèn)可管理會計(jì)的理念，注重管理會計(jì)在公司的實(shí)踐，即可將管理會計(jì)由理論轉(zhuǎn)化成實(shí)踐，真正為企業(yè)生產(chǎn)管理服務(wù)。

2.提升制造企業(yè)管理會計(jì)人員的整體素質(zhì)

一直以來，人才都是社會和企業(yè)發(fā)展的最重要的因素，特別是企業(yè)，人才顯得更加重要，因此，制造企業(yè)想要充分享受管理會計(jì)帶來的效益，就要擁有高素質(zhì)的管理會計(jì)人才，充分享受人才紅利帶來的效用。因此，為提升制造企業(yè)管理會計(jì)人員的整體素質(zhì)，有條件有能力的大型制造企業(yè)，可以直接從國內(nèi)外引入高質(zhì)量的管理會計(jì)人才，逐步改善企業(yè)內(nèi)部管理會計(jì)的人才結(jié)構(gòu)，進(jìn)而建立起企業(yè)的管理會計(jì)模式。除直接引入高質(zhì)量的管理會計(jì)人才外，中小型制造企業(yè)還應(yīng)鼓勵管理會計(jì)人員不斷自主學(xué)習(xí)，提高職業(yè)技能，同時企業(yè)還可對在職的管理會計(jì)人員進(jìn)行培訓(xùn)，培養(yǎng)一批職業(yè)水平較高的管理會計(jì)人才。

3.完善制造企業(yè)管理會計(jì)信息系統(tǒng)建設(shè)

在完善企業(yè)管理會計(jì)信息系統(tǒng)建設(shè)方面，制造企業(yè)首先要轉(zhuǎn)變觀念，更新認(rèn)識，讓會計(jì)信息化由核算模式轉(zhuǎn)變?yōu)楣芾砟Ｊ剑龠M(jìn)管理會計(jì)在制造企業(yè)的推廣運(yùn)用，明確管理會計(jì)理念需要管理會計(jì)信息系統(tǒng)支持才可以發(fā)揮出作用。因此，本文從以下幾點(diǎn)出發(fā)，首先，要加大管理會計(jì)信息系統(tǒng)軟件和硬件的投入，確保管理會計(jì)工作中有有效的信息系統(tǒng)支撐。其次增加管理會計(jì)模塊與其他模塊的共享性，這樣可避免由于交流較慢、重復(fù)工作帶來的浪費(fèi)問題，同時加大各個相關(guān)模塊的軟件開發(fā)力度，研究開發(fā)出適合公司特定業(yè)務(wù)軟件系統(tǒng)，全方位發(fā)揮好各個信息系統(tǒng)的合作作用與價(jià)值。

（二）不可控角度

1.構(gòu)建完善的管理會計(jì)應(yīng)用環(huán)境

在企業(yè)不可控的角度下，要提升管理會計(jì)在制造企業(yè)中的運(yùn)行效率，首先要構(gòu)建良好的公平、靈敏的外部環(huán)境，奠定管理會計(jì)應(yīng)用的環(huán)境基礎(chǔ)。市場經(jīng)濟(jì)體制直接決定整個經(jīng)濟(jì)大環(huán)境，決定著管理會計(jì)能否真正地得到應(yīng)用，因此我國需要繼續(xù)堅(jiān)定不移的進(jìn)行社會主義市場化建設(shè)，完善市場經(jīng)濟(jì)體制，為企業(yè)創(chuàng)建公平、靈敏的外部環(huán)境，使企業(yè)以市場為導(dǎo)向，提升經(jīng)營效率。

2.積極推進(jìn)建立健全管理會計(jì)相關(guān)的法律法規(guī)

我國還應(yīng)健全相關(guān)法律法規(guī)的制定，完善相關(guān)的管理會計(jì)準(zhǔn)則，使得企業(yè)有法可依，有法必依，推動管理會計(jì)在企業(yè)內(nèi)部得到順利實(shí)施。因?yàn)檩^為寬松的外部法律環(huán)境，可能會影響管理會計(jì)在制造企業(yè)內(nèi)部應(yīng)用的實(shí)際效率，尤其是制造企業(yè)相比如其他行業(yè)，在信息管理能力方面更為傳統(tǒng)、對信息真實(shí)的控制能力更為薄弱。因此，健全相關(guān)法律制度，提升外部法律環(huán)境，對制造企業(yè)應(yīng)用管理會計(jì)尤其重要。

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作者簡介：

彭詠，上海和輝廣電有限公司。