收入差距視域下的稅收改革方向探析

趙望皓/文

居民收入差距擴(kuò)大，不利于社會(huì)的和諧發(fā)展。稅收政策作為收入再分配的重要工具，對(duì)收入差距的調(diào)節(jié)有積極作用。

一、收入差距的原因及影響

（一）收入差距產(chǎn)生的原因

20世紀(jì)90年代以來，我國(guó)經(jīng)濟(jì)飛速發(fā)展，但收入差距也呈擴(kuò)大趨勢(shì)。如圖1所示，我國(guó)2003—2019年的基尼系數(shù)均在0.45以上，已開始出現(xiàn)貧富分化現(xiàn)象。筆者認(rèn)為，收入差距產(chǎn)生的原因主要有以下幾點(diǎn)：

圖1 我國(guó)2003—2019年基尼系數(shù)變化情況

1.個(gè)人稟賦因素

每個(gè)人由于天賦和后天受教育程度的不同，能為社會(huì)創(chuàng)造的價(jià)值也存在著差異。在我國(guó)現(xiàn)行分配制度下，因稟賦不同所導(dǎo)致的收入差距是必要且合理的，但為了更好地體現(xiàn)社會(huì)公平，需要通過稅收等再分配政策進(jìn)行調(diào)節(jié)，使收入差距更加合理。

2.經(jīng)濟(jì)體制因素

改革開放后，我國(guó)的經(jīng)濟(jì)體制開始由計(jì)劃經(jīng)濟(jì)向市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)變。以市場(chǎng)為主體的社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)雖然極大地提高了人民的勞動(dòng)積極性，但由于并沒有建立完善的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行機(jī)制，導(dǎo)致一些部門和社會(huì)群體利用自身權(quán)利和在市場(chǎng)上的有利地位，通過壟斷經(jīng)營(yíng)獲得高額利潤(rùn)，從而加大了收入差距，因此，通過政策對(duì)這部分收入差距進(jìn)行調(diào)節(jié)是非常必要的。

3.國(guó)家政策因素

為了提高經(jīng)濟(jì)發(fā)展效率，一些資源及優(yōu)惠政策會(huì)向某些地區(qū)或行業(yè)傾斜，導(dǎo)致東西部之間、城鄉(xiāng)之間的收入差距加大。因此，國(guó)家需要通過政策加強(qiáng)對(duì)經(jīng)濟(jì)相對(duì)落后地區(qū)的扶持，緩和收入差距過大導(dǎo)致的不良影響。

（二）收入差距過大的不良影響

1．扭曲人的價(jià)值觀念

統(tǒng)計(jì)資料顯示，我國(guó)10%的高收入群體占有了社會(huì)財(cái)富的90%，收入差距不斷加大可能會(huì)導(dǎo)致人們價(jià)值觀的扭曲。窮人覺得自己努力一生也達(dá)不到富人的百分之一，從而心態(tài)失衡，失去奮斗的動(dòng)力，甚至產(chǎn)生“仇富”心理，做出越軌行為。同時(shí)，收入差距加大可能使窮人更加缺乏安全感，加劇其對(duì)金錢的渴望。拜金主義的盛行，不利于社會(huì)和諧發(fā)展。

2．助長(zhǎng)社會(huì)不良風(fēng)氣

收入差距的擴(kuò)大會(huì)使富人的收入變得更多，可能進(jìn)一步助長(zhǎng)奢靡主義、享樂之風(fēng)、相互攀比等不良風(fēng)氣。富裕家庭的成員可能在財(cái)富中迷失自我，認(rèn)為有錢就能擺平一切，從而不顧道德和法律的約束，影響社會(huì)穩(wěn)定與發(fā)展。

二、我國(guó)現(xiàn)行稅法對(duì)調(diào)控收入差距的不足

稅收作為世界各國(guó)重要的經(jīng)濟(jì)宏觀調(diào)控手段，在收入再分配領(lǐng)域起著至關(guān)重要的作用。但稅收政策并不能很好地調(diào)控收入差距，下面簡(jiǎn)要分析我國(guó)現(xiàn)行稅收體系中主要稅種在調(diào)控收入差距方面存在的不足。

（一）個(gè)人所得稅存在的不足

個(gè)人所得稅作為我國(guó)重要的直接稅之一，直接影響著納稅人的實(shí)際收入，是運(yùn)用稅收政策調(diào)控收入差距的基礎(chǔ)手段，但我國(guó)現(xiàn)行的個(gè)人所得稅制度在此方面的作用比較有限。首先，我國(guó)現(xiàn)行的分類綜合稅制，雖然更好地體現(xiàn)稅收公平原則，但高收入者仍可以運(yùn)用各種方法，將收入劃分入不同的類別，從而規(guī)避或減少納稅義務(wù)，導(dǎo)致高收入者的相對(duì)稅負(fù)低于收入集中的中低收入者的相對(duì)稅負(fù)，無法有效地調(diào)節(jié)收入差距。其次，我國(guó)自開始征收個(gè)人所得稅以來，一直以個(gè)人為課稅單位。個(gè)人課稅制雖然簡(jiǎn)便易行，易于管理，卻沒有考慮家庭結(jié)構(gòu)不同所造成的家庭負(fù)擔(dān)的差異。新個(gè)稅改革后六項(xiàng)專項(xiàng)附加扣除的出臺(tái)雖然在一定程度上彌補(bǔ)了這一缺陷，但仍需要進(jìn)一步加強(qiáng)個(gè)稅調(diào)控收入差距的能力。如圖2所示，我國(guó)個(gè)人所得稅規(guī)模較小，2018年個(gè)稅收入僅占稅收總收入的8.9%，這與我國(guó)近年來飛速增長(zhǎng)的經(jīng)濟(jì)總量不適應(yīng)，限制了其收入差距調(diào)控作用的發(fā)揮。

圖2 2018年我國(guó)各項(xiàng)稅收占總稅收收入比重

（二）消費(fèi)稅存在的不足

針對(duì)特定商品征收的消費(fèi)稅最終負(fù)稅者通常是高收入群體，因此消費(fèi)稅的征收可以起到調(diào)節(jié)收入差距的作用。但實(shí)際上消費(fèi)稅所占總稅收收入比重不大，導(dǎo)致其調(diào)節(jié)效果并不顯著，筆者認(rèn)為可能有以下原因：一是消費(fèi)稅的征收范圍依舊有限。目前，我國(guó)的消費(fèi)稅設(shè)有15個(gè)稅目，其中針對(duì)高收入者主要有高檔化妝品、貴重首飾、超豪華小汽車等，但范圍仍相對(duì)有限，如高檔衣物、高檔電器、高檔家具等均不在征稅之列。二是征收環(huán)節(jié)的單一性，除了卷煙、超豪華小汽車外，應(yīng)稅消費(fèi)品一般只在生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)征稅。針對(duì)一些高檔消費(fèi)，僅靠單一環(huán)節(jié)征稅并不能很好地調(diào)節(jié)收入差距。

（三）稅收征管存在的不足

稅收征管是實(shí)現(xiàn)稅收職能的重要保障，但目前，我國(guó)的稅收征管仍存在著一些不足，影響其發(fā)揮調(diào)節(jié)收入差距的作用。首先，我國(guó)的稅收征管信息化程度仍需加強(qiáng)，稅務(wù)部門與銀行、海關(guān)等機(jī)構(gòu)的涉稅信息共享程度需要繼續(xù)深化。其次，對(duì)偷逃稅的處罰不夠重，降低了納稅人的違法成本。最后，部分稅收系統(tǒng)工作人員不能及時(shí)適應(yīng)不斷變化的稅收政策，從而導(dǎo)致征管效率下降。

三、我國(guó)稅收制度的改革方向

針對(duì)現(xiàn)行稅收制度在調(diào)節(jié)收入差距方面的不足，結(jié)合實(shí)際分析我國(guó)稅收改革方向，提出一些建議使其更好地發(fā)揮調(diào)節(jié)收入差距作用。

（一）個(gè)人所得稅的改革方向

根據(jù)上文總結(jié)的現(xiàn)行個(gè)稅的不足，筆者認(rèn)為未來可從以下幾個(gè)方面進(jìn)一步改革個(gè)稅：①由分類綜合稅制繼續(xù)過渡到綜合稅制，將納稅人的所有收入?yún)R總起來，在適當(dāng)?shù)馁M(fèi)用扣除后確定適用稅率，壓縮納稅人的避稅空間，規(guī)避稅收征管的漏洞，減少高收入者與低收入者的收入差距，更好地體現(xiàn)稅收公平原則。②課稅單位由個(gè)人逐漸向家庭轉(zhuǎn)變，新個(gè)稅改革增加的六項(xiàng)專項(xiàng)附加扣除，使部分家庭負(fù)擔(dān)可以在稅前扣除，使我國(guó)的個(gè)稅制度實(shí)現(xiàn)家庭課稅制的雛形。未來，我國(guó)應(yīng)繼續(xù)推進(jìn)個(gè)稅課稅單位的改革，學(xué)習(xí)發(fā)達(dá)國(guó)家經(jīng)驗(yàn)，率先在北上廣深等大城市進(jìn)行試點(diǎn)，最終實(shí)現(xiàn)個(gè)人課稅制到家庭課稅制的轉(zhuǎn)變，充分考慮家庭負(fù)擔(dān)，體現(xiàn)稅收公平，緩和收入差距。③要進(jìn)一步完善我國(guó)稅收結(jié)構(gòu)，加大個(gè)稅收入比重，強(qiáng)化其收入再分配的功能，將個(gè)稅打造為我國(guó)稅收制度中的主體稅種。

（二）消費(fèi)稅的改革方向

2018年，我國(guó)消費(fèi)稅總收入為10631.75億元，占國(guó)家稅收總收入的6.8%，消費(fèi)稅所占的比重遠(yuǎn)低于發(fā)達(dá)國(guó)家，為更好地發(fā)揮其調(diào)節(jié)收入差距的作用，筆者認(rèn)為應(yīng)從以下方面著手進(jìn)行改革：①適度擴(kuò)寬消費(fèi)稅征稅范圍。在現(xiàn)有的15個(gè)消費(fèi)稅稅目基礎(chǔ)上，可以將高檔皮草、豪華別墅、私人飛機(jī)等納入征稅范圍，同時(shí)對(duì)一些高檔的休閑娛樂行為，如五星級(jí)酒店住宿等，開征適量的消費(fèi)稅。②適當(dāng)增加消費(fèi)稅征稅環(huán)節(jié)。對(duì)于一些高檔消費(fèi)，如豪華游艇、高檔手表等，可以效仿現(xiàn)行超豪華小汽車的征稅程序，在零售環(huán)節(jié)開征消費(fèi)稅，從而增強(qiáng)消費(fèi)稅調(diào)節(jié)貧富差距的效果。

（三）稅收征管的改革方向

嚴(yán)格高效的稅收征管機(jī)制，是稅收發(fā)揮調(diào)節(jié)收入差距作用的重要保障。首先，稅務(wù)機(jī)關(guān)要加強(qiáng)與海關(guān)、銀行等機(jī)構(gòu)的合作，構(gòu)建涉稅信息共享體系。其次，針對(duì)那些高收入者的偷逃稅行為，要給予嚴(yán)厲打擊，將其不良納稅行為計(jì)入信用評(píng)價(jià)體系，影響其就業(yè)、貸款等行為。最后，加強(qiáng)稅收人員工作能力培訓(xùn)，強(qiáng)化稅收服務(wù)，提高納稅人的滿意度和遵從度，使其自覺交稅，足額交稅。

四、結(jié)語(yǔ)

收入差距不斷擴(kuò)大不利于社會(huì)和諧發(fā)展，稅收作為收入再分配的重要手段，需要在個(gè)人所得稅、消費(fèi)稅等方面繼續(xù)改革，不斷優(yōu)化稅收結(jié)構(gòu)，完善稅收征管制度，使高收入者繳納更多的稅收，減輕或免除低收入者的稅收負(fù)擔(dān)，更有效地調(diào)節(jié)收入差距，使我國(guó)人均居民收入增長(zhǎng)與經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)相同步。