“營改增”大背景下我國電子商務(wù)B2C模式課稅問題研究

張際萍

摘要：隨著《中華人民共和國電子商務(wù)法（草案）》的發(fā)布，電子商務(wù)B2C模式的課稅問題受到廣泛關(guān)注。電子商務(wù)B2C模式是互聯(lián)網(wǎng)交易的重要方式之一，但“營改增”稅制改革后電子商務(wù)B2C模式的課稅管理存在不少值得關(guān)注的問題。文章首先揭示了“營改增”大背景下我國電子商務(wù)B2C模式的特點與現(xiàn)狀，并進(jìn)一步分析了“營改增”對我國電子商務(wù)B2C模式的影響，深入剖析了目前我國電子商務(wù)B2C模式課稅存在的問題，最后提出建議措施。

關(guān)鍵詞：“營改增” 電子商務(wù) B2C 模式 課稅

一、“營改增”大背景下我國電子商務(wù)B2C模式的特點與現(xiàn)狀

電子商務(wù)是交易當(dāng)事人或參與者通過計算機和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)等信息技術(shù)進(jìn)行各種商務(wù)活動的一種交易方式，不僅涵蓋了貨物商品交易，還包括服務(wù)和知識產(chǎn)權(quán)交易等。電子商務(wù)B2C模式主要應(yīng)用于商品的零售，包括面向普通消費者的網(wǎng)上商品銷售以及網(wǎng)上電子銀行業(yè)務(wù)，消費者通過網(wǎng)絡(luò)進(jìn)行網(wǎng)上購物，進(jìn)行網(wǎng)上支付，是“用戶-商家“模式。電子商務(wù)B2C模式在幫助消費者選擇所需商品的過程中，需要關(guān)注與消費者的關(guān)系，服務(wù)企業(yè)不僅要送貨、安裝、預(yù)定、協(xié)助購買、退貨等讓消費者滿意，還要注重網(wǎng)上購物和支付安全。網(wǎng)站是電子商務(wù)B2C模式主要的運營媒介，B2C網(wǎng)站需要構(gòu)建完善的信息交互系統(tǒng)，為企業(yè)與消費者帶來更加便捷的溝通渠道，保證消費者的購買需求，同時讓消費者獲得網(wǎng)上消費和支付的樂趣。

隨著我國經(jīng)濟的發(fā)展，互聯(lián)網(wǎng)時代的到來，電子商務(wù)市場必將保持高速發(fā)展的態(tài)勢，電子商務(wù)不僅惠及社會許多方面，還能夠通過互聯(lián)網(wǎng)實現(xiàn)稅收等電子結(jié)算。對電子商務(wù)征稅是時代發(fā)展的必然，而“營改增”對我國電子商務(wù)B2C模式課稅存在影響。

二、“營改增”對我國電子商務(wù)B2C模式課稅的影響及存在的問題

（一）“營改增”對我國電子商務(wù)B2C模式課稅的影響

“營改增”就是營業(yè)稅改征增值稅，取消營業(yè)稅屬于結(jié)構(gòu)性減稅的一項重要內(nèi)容，更是完善我國稅收制度的需要?！盃I改增”稅制改革能夠降低總體稅負(fù)，但是不同行業(yè)可能出現(xiàn)不同增減現(xiàn)象。營業(yè)稅是根據(jù)營業(yè)額征收的稅種，根據(jù)電商經(jīng)營類型存在不同的稅率，產(chǎn)品在流轉(zhuǎn)過程中會重復(fù)征稅，在“營改增”背景下，增值稅根據(jù)增值部分交稅，從總體來看會降低電商稅負(fù)，減輕電商稅負(fù)壓力。我國電子商務(wù)B2C模式已經(jīng)引入電子發(fā)票，由于增值稅發(fā)票可以抵扣，增值稅進(jìn)項稅抵扣行為使交易上下環(huán)節(jié)通過稅費實現(xiàn)抵扣和銜接，再者進(jìn)項稅的可抵扣特性使得下游產(chǎn)業(yè)鏈對發(fā)票的要求更加嚴(yán)格，不僅實現(xiàn)了稅費的抵扣，減少了成本費用的支出，還使電子商務(wù)的供應(yīng)商之間相互制約、監(jiān)督，電子商務(wù)“營改增”有利于稅務(wù)稽查和管理部門完善稅收制度體系，健全整個稅收管理體制。因此，“營改增”在健全電子商務(wù)稅務(wù)管理制度的同時，還促進(jìn)電子商務(wù)上下游產(chǎn)業(yè)鏈相互監(jiān)督和制約，規(guī)范了電子商務(wù)B2C模式，強化了電子商務(wù)的稅務(wù)管理水平。

盡管“營改增”降低了電子商務(wù)企業(yè)稅負(fù)、健全了稅收體制，但電子商務(wù)交易本身的特性也為稅收管理和征收工作提出了更高的要求。電子商務(wù)B2C模式處于虛擬的市場交易環(huán)境，相比傳統(tǒng)的稅制管理，電子商務(wù)虛擬的市場環(huán)境增加了稅務(wù)登記和管理工作的難度，交易主體虛擬化以網(wǎng)址為依托，對于網(wǎng)上交易和銷售我國法律管理和控制還需進(jìn)一步完善，這也是“營改增”稅制改革需要重點關(guān)注的內(nèi)容。此外，由于電子商務(wù)對貿(mào)易活動實現(xiàn)了電子化，傳統(tǒng)的貿(mào)易活動能在網(wǎng)絡(luò)上更加方便和快捷地實現(xiàn)，許多傳統(tǒng)的實物交易變成了數(shù)字信息化的交易，也就是將有形產(chǎn)品轉(zhuǎn)變成了無形產(chǎn)品，“營改增”促使電子商務(wù)B2C模式中無形產(chǎn)品的銷售和使用更加規(guī)范，例如各種電子出版物、軟件等的付費使用和官網(wǎng)下載運用，同時也推動了稅收電子化改革，網(wǎng)上的交易信息受到更加嚴(yán)格的監(jiān)督和管理，加上網(wǎng)上支付方式的日益普遍，在電子商務(wù)B2C模式下，網(wǎng)上支付與交易信息形成了征收增值稅的重要依據(jù)。也就是說，伴隨著電子商務(wù)B2C模式的發(fā)展，網(wǎng)上交易與網(wǎng)上支付系統(tǒng)日趨成熟，促進(jìn)了電子商務(wù)稅務(wù)管理的產(chǎn)生和完善，在“營改增”的大背景環(huán)境下電子商務(wù)B2C模式受到更加嚴(yán)格的約束和監(jiān)督，網(wǎng)上交易和支付活動將得到進(jìn)一步的規(guī)范，電子商務(wù)市場的發(fā)展也將更加綠色和健康。

（二）“營改增”下我國電子商務(wù)B2C模式課稅存在的問題

自2016年5月1日起，我國實行全面“營改增”，電子商務(wù)的銷售和交易活動將納入增值稅征收范疇，電子商務(wù)B2C模式主要依托電子商務(wù)交易平臺實現(xiàn)商品的銷售和電子結(jié)算等服務(wù)，隨著我國“營改增”稅制改革的全面完成，電子商務(wù)B2C模式的課稅也出現(xiàn)了改變，同時也暴露出不少亟需解決的問題?！盃I改增”之后，電子商務(wù)B2C模式下的所有交易都將征收增值稅，而征收率也從3%變?yōu)?7%，這不僅是國家稅收的調(diào)整措施，更是對互聯(lián)網(wǎng)電子商務(wù)市場的調(diào)控手段。隨著電商法緊鑼密鼓地籌備，針對B2C模式的網(wǎng)絡(luò)視頻零售交易將成為監(jiān)管的重點部分，在稅收征管中，一方面要明確電子商務(wù)依法納稅的義務(wù)；另一方面要對電子商務(wù)B2C模式下的企業(yè)進(jìn)行有效區(qū)分，保證稅收的基本公平。然而，“營改增”下電子商務(wù)B2C模式課稅也存在不少問題。

1.“營改增”對電子商務(wù)B2C模式的納稅主體要求更加清晰，而電子商務(wù)B2C模式缺乏明顯的納稅主體，沒有建立完善的備案機制。要對電子商務(wù)B2C模式下的企業(yè)和經(jīng)營商征稅，就必須要有完備的備案機制，這是征稅的前提，而我國在電子商務(wù)發(fā)展初期并沒有進(jìn)行嚴(yán)格的稅務(wù)登記和備案管理，也沒有要求電子商務(wù)經(jīng)營商按時申報自身的經(jīng)營范圍、變更情況和建立連通電子稅務(wù)的網(wǎng)絡(luò)銷售核算賬目，因此在電子商務(wù)B2C模式的持續(xù)壯大下很難構(gòu)建完備的備案資料。目前，各地正在積極完成對網(wǎng)絡(luò)經(jīng)營者的備案工作，這有利于明確納稅主體，然而對于電子商務(wù)不同地方規(guī)定不同，沒有統(tǒng)一有效的備案機制和系統(tǒng)，跨地區(qū)的課稅工作無法有效區(qū)分?？傊?，在“營改增”背景下，我國電子商務(wù)B2C模式的課稅管理還需要更加完善的備案機制。

2.“營改增”對電子商務(wù)B2C模式進(jìn)行征稅需要更加完善的征稅系統(tǒng)。我國還處于稅務(wù)電子化改革的初期，納稅及相關(guān)管理機構(gòu)應(yīng)該首先實現(xiàn)電子化、系統(tǒng)化，目前信息基礎(chǔ)設(shè)施還無法滿足全面電子化和系統(tǒng)化管理的需要，稅務(wù)、海關(guān)等部門的協(xié)作能力也受到地區(qū)和信息滯后的影響，因此我國目前難以建立一套新型的網(wǎng)上稅務(wù)體制，無法對網(wǎng)絡(luò)服務(wù)商實施有效的統(tǒng)計和管理，難以充分了解和掌握電子商務(wù)B2C模式下經(jīng)營商的分布情況。

3.“營改增”背景下，對電子商務(wù)B2C模式課稅的收入真實性和完整性要求更高，而電子商務(wù)B2C模式作為互聯(lián)網(wǎng)交易平臺的一種重要方式，具有分散性、自主性和交融性等特點，在B2C模式下還存在不同的入駐和經(jīng)營方式，與此同時其經(jīng)營收入存在大量的代收代付和不開票的行為，由于交易單筆業(yè)務(wù)小，往來頻繁，各種收入之間容易混淆，稅務(wù)機關(guān)難以區(qū)分，“營改增”后雖然能夠減少收入混淆造成的稅收管理問題，但是一些不開票和代收的問題依然存在。

三、建議措施

（一）加強信息基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)，創(chuàng)建信息共享的網(wǎng)上稅務(wù)體制

信息基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)是構(gòu)建電子商務(wù)經(jīng)營者備案制度機制的基礎(chǔ)條件，同時也是嚴(yán)格稅務(wù)登記的重要保障，通過加強信息基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)，才能實現(xiàn)信息共享，稅務(wù)管理部門才能與海關(guān)、外匯等部門實現(xiàn)更好的溝通合作，共同進(jìn)行電子商務(wù)認(rèn)證、管理等技術(shù)和體制的研究，實現(xiàn)內(nèi)部與外部網(wǎng)絡(luò)的有效連接，最終構(gòu)建一體化的網(wǎng)上稅務(wù)體系，解決電子商務(wù)納稅主體不明確的問題。因此，建立和完善電子化的管理系統(tǒng)、信息系統(tǒng)、公共服務(wù)平臺和稅務(wù)系統(tǒng)需要加強信息基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)，通過構(gòu)建有效的電子化管理系統(tǒng)才能實現(xiàn)電子商務(wù)B2C模式課稅的有效性和公平性。

（二）加速完成電子商務(wù)法，完善電子商務(wù)B2C模式的相關(guān)制度

從“電商法草案”內(nèi)容看，主要是針對B2C模式。加速完成電子商務(wù)法不僅對電子商務(wù)經(jīng)營者和行業(yè)本身有著巨大的推動和保障作用，還是規(guī)范電子商務(wù)B2C模式課稅規(guī)范的重要依據(jù)。在完成法律保障的同時，與電子商務(wù)B2C模式相配套的各種制度建設(shè)也顯得尤為重要，主要包括網(wǎng)絡(luò)服務(wù)商的統(tǒng)計與管理制度、網(wǎng)絡(luò)支付安全與保障制度等，在推動第三方電子數(shù)據(jù)保存系統(tǒng)的同時，還要做好信息數(shù)據(jù)的保護和隱私工作，這都需要流暢可靠的制度為支撐?？傊?，加速完成電子商務(wù)法不僅僅是電子商務(wù)發(fā)展的必然，更是電子商務(wù)B2C模式的重要保障，而完善電子商務(wù)B2C模式的相關(guān)制度不僅要考慮對服務(wù)商的統(tǒng)計與管理，還要做好信息安全的保障工作。

（三）加強國際交流與合作，借鑒國外電子商務(wù)課稅經(jīng)驗

國外許多國家電子商務(wù)的發(fā)展都早于我國，關(guān)于電子商務(wù)立法和課稅的研究更是有著許多的經(jīng)驗和教訓(xùn)，隨著“營改增”后我國稅制改革與國際的趨同，在電子商務(wù)B2C模式課稅問題上更是應(yīng)該多借鑒國外的經(jīng)驗。此外，電子商務(wù)一般都會涉及國際稅收問題，只有通過加強國際交流與合作才能解決，“營改增”之后更是要注重重復(fù)征稅問題，加強各國稅制總體的協(xié)調(diào)一致性。

參考文獻(xiàn)：

熊振宇.營改增全面推開后互聯(lián)網(wǎng)+電子商務(wù)增值稅現(xiàn)存問題及其完善[J].地方財政研究，2016，（09）.