對(duì)我國(guó)社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)征管制度的立法探討

◆胡 海 ◆王海濤

內(nèi)容提要：建立完善的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)征管體制是各國(guó)社會(huì)保險(xiǎn)制度的中心環(huán)節(jié)，但我國(guó)社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)征管制度立法十分滯后，極大影響了社保費(fèi)的征繳效率及社?；鸬倪\(yùn)營(yíng)。為穩(wěn)步推進(jìn)社保費(fèi)征管體制改革與落實(shí)《深化黨和國(guó)家機(jī)構(gòu)改革方案》《降低社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)率綜合方案》等重要文件精神，應(yīng)盡快推進(jìn)我國(guó)社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)征管制度立法。文章重點(diǎn)分析了我國(guó)社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)征管制度立法存在的問(wèn)題，并針對(duì)問(wèn)題對(duì)我國(guó)社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)征管制度立法及相關(guān)制度的完善提出了建議，以期能對(duì)社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)征管制度立法工作提供參考。

2018年3月21日，中共中央印發(fā)《深化黨和國(guó)家機(jī)構(gòu)改革方案》，明確規(guī)定由稅務(wù)部門(mén)統(tǒng)一負(fù)責(zé)各項(xiàng)社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)的征收工作。①中國(guó)政府網(wǎng)：深化黨和國(guó)家機(jī)構(gòu)改革方案.(2018-03-21)[2019-05-20].http://www.gov.cn/zhengce/2018-03/21/content_5276191.htm#1。之后，中共中央辦公廳、國(guó)務(wù)院辦公廳又發(fā)布《國(guó)稅地稅征管體制改革方案》進(jìn)一步明確，稅務(wù)機(jī)關(guān)將于2019年1月1日起統(tǒng)一負(fù)責(zé)各項(xiàng)社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)征收工作。②中國(guó)政府網(wǎng)：國(guó)稅地稅征管體制改革方案.(2018-07-20)[2019-05-20]. http://www.gov.cn/xinwen/2018-07/20/content_5308075.htm。我國(guó)社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)由稅務(wù)部門(mén)和社會(huì)保險(xiǎn)經(jīng)辦機(jī)構(gòu)共同征管的“二元”征管階段已結(jié)束，社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)的征管以及社會(huì)保險(xiǎn)基金的運(yùn)行迎來(lái)了新時(shí)代。目前，我國(guó)社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)征收體制改革穩(wěn)步推進(jìn)，但由于社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)由稅務(wù)部門(mén)統(tǒng)一征收尚無(wú)法可依，社會(huì)對(duì)征管的規(guī)范化、程序化、法治化的呼聲日益強(qiáng)烈，以及我國(guó)社會(huì)保險(xiǎn)基金的不可持續(xù)性均向社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)征管制度提出了更高的要求，社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)征管制度立法迫在眉睫。

一、我國(guó)社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)征管制度立法的必要性與可行性

（一）我國(guó)社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)征管制度立法的必要性

1.規(guī)范行政權(quán)力以保障繳費(fèi)人權(quán)利的必然要求

孟德斯鳩曾說(shuō)：“一切有權(quán)力的人都容易濫用權(quán)力，這是一條萬(wàn)古不易的經(jīng)驗(yàn)?！雹勖系滤锅F：《論法的精神》，北京：當(dāng)代世界出版社，2008年版。無(wú)論是在普通法法系國(guó)家還是在民法法系國(guó)家，都注重通過(guò)程序來(lái)制約權(quán)力，如美國(guó)制定了《美聯(lián)邦行政程序法》、德國(guó)制定了《聯(lián)邦行政程序法》來(lái)約束權(quán)力。我國(guó)社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)征管制度的立法，最直接與最重要的作用就在于規(guī)范征管機(jī)關(guān)的征管程序，以制約行政權(quán)力，保護(hù)繳費(fèi)人的合法權(quán)利免受侵犯。通過(guò)社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)征管立法可以明確有關(guān)為保障繳費(fèi)人權(quán)利的具體征管程序，從步驟、方式、順序和時(shí)效等方面限制征管機(jī)關(guān)的行為。在社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)征管過(guò)程中，征管機(jī)關(guān)必須依據(jù)社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)征管法律規(guī)定來(lái)公正行使職權(quán)并做出行政決定；當(dāng)與行政相對(duì)人發(fā)生爭(zhēng)議或者做出不當(dāng)?shù)臎Q定時(shí)，征管機(jī)關(guān)必須依據(jù)社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)征管法律規(guī)定保證繳費(fèi)人的合法權(quán)利得到救濟(jì)。因此，推進(jìn)我國(guó)社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)征管制度立法，夯實(shí)征管權(quán)行使的合法性基礎(chǔ)，必將有效促進(jìn)社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)征管機(jī)關(guān)依法行政，以保障繳費(fèi)人的合法權(quán)益。

2.社會(huì)保險(xiǎn)基金的不可持續(xù)性向社保費(fèi)征管制度提出更高要求

2019年2月22日中國(guó)社會(huì)科學(xué)院發(fā)布的《社會(huì)保障綠皮書(shū)》顯示，到2022年，我國(guó)半數(shù)以上省份的社保基金將收不抵支，部分省份將面臨社?；窘Y(jié)余耗空的危機(jī)。①王延中：《社會(huì)保障綠皮書(shū)：中國(guó)社會(huì)保障發(fā)展報(bào)告(2019)No.10》，北京：社會(huì)科學(xué)文獻(xiàn)出版社，2019年版。而增加繳費(fèi)收入主要有提高社會(huì)保險(xiǎn)名義費(fèi)率和實(shí)際費(fèi)率這兩個(gè)最直接的措施。②張 斌，劉柏惠：《社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)征收體制改革研究》，《稅務(wù)研究》，2017年第12期。從社保費(fèi)征管現(xiàn)實(shí)看，我國(guó)社會(huì)保險(xiǎn)名義費(fèi)率高達(dá)48%，在已公開(kāi)數(shù)據(jù)的150多個(gè)國(guó)家中，只有極少數(shù)的歐洲高福利國(guó)家制定了接近或者超過(guò)40%的費(fèi)率。③安永會(huì)計(jì)師公司官網(wǎng). Worldwide Personal Tax Guide 2015-16. (2016-11-20)[2019-09-03]. https://www.ey.com/Publication/vwLUAssets/Worldwide_Personal_Tax_Guide_2015-16/$FILE/Worldwide%20Personal%20Tax%20 Guide%202015-16.pdf。且我國(guó)人均可支配收入遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于發(fā)達(dá)國(guó)家，“兩頭擠壓”的情況會(huì)極大制約經(jīng)濟(jì)的發(fā)展活力。而且，我國(guó)高度重視降低社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)率、減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)的工作。自2015年以來(lái)，我國(guó)已連續(xù)五次降低或階段性降低社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)率，尤其是2019年出臺(tái)了《降低社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)率綜合方案》，規(guī)定城鎮(zhèn)職工基本養(yǎng)老保險(xiǎn)單位繳費(fèi)比例高于16%的省份可降至16%，體現(xiàn)了黨中央減稅降費(fèi)的決心。④中國(guó)政府網(wǎng)：降低社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)率綜合方案(2019-04-04)[2019-05-20].http://www.gov.cn/xinwen/2019-04/04/content_5379652.htm。因此，目前在我國(guó)提高社會(huì)保險(xiǎn)名義費(fèi)率已不可行，而推進(jìn)社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)征管制度立法的標(biāo)準(zhǔn)化與統(tǒng)一化，使社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)征收工作更加科學(xué)化、合理化，將有效提高社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)征收率，以增加繳費(fèi)收入，維持社會(huì)保險(xiǎn)基金的可持續(xù)性。

3.實(shí)踐呼喚我國(guó)社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)征管制度立法

自2019年1月1日社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)由稅務(wù)部門(mén)統(tǒng)一征收以來(lái)，原有的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)征管制度暴露出一些不合時(shí)宜的問(wèn)題。如，現(xiàn)行的《中華人民共和國(guó)社會(huì)保險(xiǎn)法》（以下簡(jiǎn)稱《社會(huì)保險(xiǎn)法》）第八條規(guī)定，社會(huì)保險(xiǎn)經(jīng)辦機(jī)構(gòu)提供社會(huì)保險(xiǎn)服務(wù)，負(fù)責(zé)社會(huì)保險(xiǎn)登記、個(gè)人權(quán)益記錄、社會(huì)保險(xiǎn)待遇支付等工作。一般來(lái)說(shuō)，社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)的征收工作包括參保登記、申報(bào)繳費(fèi)、保費(fèi)核定等六大環(huán)節(jié)。參保登記作為社保費(fèi)征收的起點(diǎn)，不可謂不重要，若將其與申報(bào)繳費(fèi)等后面的環(huán)節(jié)分離，無(wú)疑會(huì)背離中央的政策目標(biāo)，增加繳費(fèi)人的遵從成本，無(wú)益于社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)征管效率的提高。而由稅務(wù)部門(mén)統(tǒng)一進(jìn)行社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)的登記、申報(bào)、核定、征收等工作，憑借其專業(yè)的征收隊(duì)伍、先進(jìn)的征收手段、完備的信息資源，可有效降低政府的管理成本與繳費(fèi)人的遵從成本，提高社保費(fèi)征管效益。⑤朱為群，李菁菁：《稅務(wù)部門(mén)統(tǒng)一征收社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)的效率和公平探討》，《稅務(wù)研究》，2017年第12期。因此，面對(duì)由稅務(wù)部門(mén)統(tǒng)一征收社保費(fèi)而產(chǎn)生的法際沖突以及在社保費(fèi)登記、申報(bào)等工作中可能出現(xiàn)的復(fù)雜的現(xiàn)實(shí)問(wèn)題，我國(guó)迫切需要推進(jìn)社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)征管制度立法。

（二）我國(guó)社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)征管制度立法的可行性

1.我國(guó)的立法經(jīng)驗(yàn)與理論研究為社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)征管制度立法奠定了基礎(chǔ)

我國(guó)在社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)征管領(lǐng)域積累了十分豐富的立法經(jīng)驗(yàn)，除全國(guó)人大常委會(huì)頒布了《社會(huì)保險(xiǎn)法》這一社會(huì)保險(xiǎn)的基本法之外，國(guó)務(wù)院還出臺(tái)了《社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)征繳暫行條例》（以下簡(jiǎn)稱《暫行條例》）等行政法規(guī)，勞動(dòng)和社會(huì)保障部則制定了《社會(huì)保險(xiǎn)行政爭(zhēng)議處理辦法》《社會(huì)保險(xiǎn)稽核辦法》等部門(mén)規(guī)章，各省市地方人大及常委會(huì)為保障本區(qū)域社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)的征管工作順利進(jìn)行也制定了相關(guān)的地方性法規(guī)。同時(shí)，我國(guó)還在行政程序法領(lǐng)域進(jìn)行了積極的立法探索，制定了諸如《行政處罰法》《行政許可法》《期貨管理?xiàng)l例》等法律法規(guī)。其中，關(guān)于監(jiān)察稽核、激勵(lì)與懲處、爭(zhēng)議解決等機(jī)制的規(guī)定為我國(guó)社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)征管制度立法提供了有益的借鑒。在當(dāng)前“社保入稅”的背景下，《稅收征收管理法》作為稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行稅收征收和管理的法律依據(jù)，其關(guān)于稅務(wù)登記、稅款征收等程序的規(guī)定將對(duì)于我國(guó)社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)征管制度的立法有很多值得借鑒之處。同時(shí)，法學(xué)界也一直致力于社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)征管制度立法的研究，如，以鄭功成教授、鄭秉文教授等為代表的一大批優(yōu)秀的專家學(xué)者，他們就社會(huì)保險(xiǎn)制度相關(guān)問(wèn)題的研究取得了大量?jī)?yōu)秀的學(xué)術(shù)成果?？梢?jiàn)，我國(guó)立法經(jīng)驗(yàn)豐富、立法技術(shù)完善，現(xiàn)有的機(jī)構(gòu)、人員均能夠很好地勝任社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)征管制度立法工作，且我國(guó)相關(guān)理論研究基礎(chǔ)雄厚，已經(jīng)為社會(huì)保險(xiǎn)征管制度的立法做好了準(zhǔn)備工作。

2.我國(guó)社保制度的實(shí)施成效使人們期待社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)征管制度盡早立法

自20世紀(jì)80年代至今，我國(guó)從創(chuàng)設(shè)和改革城鎮(zhèn)職工社保制度開(kāi)始，逐步建立起了包括覆蓋城鎮(zhèn)職工和城鄉(xiāng)居民的基本養(yǎng)老制度、基本醫(yī)療制度以及覆蓋城鎮(zhèn)職業(yè)人群的失業(yè)、工傷和生育保險(xiǎn)制度的社會(huì)保障體系。截至2017年底，我國(guó)基本養(yǎng)老保險(xiǎn)參保人數(shù)達(dá)到了91,548.3萬(wàn)人，基本醫(yī)療保險(xiǎn)覆蓋人數(shù)達(dá)到了117,681.4萬(wàn)人，失業(yè)、工傷和生育保險(xiǎn)參保人數(shù)分別為18,784.2萬(wàn)人、22,723.7萬(wàn)人和19,300.2萬(wàn)人，社保制度的覆蓋范圍不斷擴(kuò)大。同時(shí)，我國(guó)社會(huì)保障水平穩(wěn)步提升。從2005年開(kāi)始，我國(guó)已連續(xù)12年大幅度增加城鎮(zhèn)職工的基本養(yǎng)老金，城鎮(zhèn)職工的醫(yī)療保險(xiǎn)住院費(fèi)用報(bào)銷比例達(dá)到了80%，城鄉(xiāng)居民的報(bào)銷比例也達(dá)到了70%，失業(yè)、工傷和生育保險(xiǎn)的保障水平也隨著經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展而不斷提高。①國(guó)家統(tǒng)計(jì)局：《中國(guó)統(tǒng)計(jì)年鑒》，北京：中國(guó)統(tǒng)計(jì)出版社，2018年版。越來(lái)越多的人享受到了實(shí)實(shí)在在的制度福利，人們對(duì)社保制度的認(rèn)同程度越來(lái)越高。特別是面對(duì)當(dāng)今經(jīng)濟(jì)下行壓力增大、失業(yè)率的提高，以及人口老齡化程度的加劇的現(xiàn)實(shí)，人們更加深刻的認(rèn)識(shí)到要通過(guò)社保制度來(lái)規(guī)避現(xiàn)代社會(huì)的風(fēng)險(xiǎn)。可見(jiàn)，通過(guò)推進(jìn)社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)征管制度立法，明確社保費(fèi)征管體制的管理，確保社保費(fèi)征管的正常運(yùn)行，保護(hù)繳費(fèi)人的權(quán)利，符合人民群眾的愿望。

3.國(guó)外立法經(jīng)驗(yàn)為我國(guó)社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)征管制度立法提供了有力借鑒

發(fā)達(dá)國(guó)家的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)征管制度建立的比較早，有許多可資借鑒的辦法。如德國(guó)在1881年就開(kāi)始建立以社會(huì)保險(xiǎn)立法以基礎(chǔ)的社保制度。該制度將社會(huì)保險(xiǎn)劃分為養(yǎng)老保險(xiǎn)、醫(yī)療保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)、工傷事故保險(xiǎn)、護(hù)理保險(xiǎn)五大險(xiǎn)種，確定了以員工毛工資總額為基礎(chǔ)計(jì)算雇員與雇主社保負(fù)擔(dān)比例的分?jǐn)偡绞?，明確了社保費(fèi)的代征機(jī)構(gòu)為各法定醫(yī)療保險(xiǎn)公司及糾紛裁決法院為最高法院、聯(lián)邦社會(huì)法院及各地社會(huì)法院。②姚玲珍：《德國(guó)社會(huì)保障制度》，上海：上海人民出版社，2011年版。又如美國(guó)則規(guī)定社保費(fèi)的繳費(fèi)比例根據(jù)對(duì)人口老齡化的預(yù)測(cè)和養(yǎng)老退休費(fèi)的需要隨時(shí)調(diào)整，以及為體現(xiàn)公平原則和限制退休后的過(guò)高收入，規(guī)定了繳費(fèi)基數(shù)的上限。③李超民：《美國(guó)社會(huì)保障制度》，上海：上海人民出版社，2011年版。以上這些規(guī)定都對(duì)我國(guó)社保費(fèi)征管相關(guān)制度的建立和完善有著十分重要的促進(jìn)作用。不僅如此，他們建立和完善社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)征管制度的過(guò)程中所積累的寶貴經(jīng)驗(yàn)，如繳費(fèi)基數(shù)的計(jì)算方法、社保負(fù)擔(dān)的分?jǐn)偙壤纫?guī)定，可以為我國(guó)社保費(fèi)征管制度立法提供參考和經(jīng)驗(yàn)借鑒。此外，各國(guó)在建立和完善社保費(fèi)征管過(guò)程中所暴露出的問(wèn)題，如，兩個(gè)及兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)征收社保費(fèi)不利于征管效率的提高，也值得我國(guó)引以為戒。

二、我國(guó)社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)征管制度的立法檢視

（一）我國(guó)社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)征管制度的立法現(xiàn)狀

20世紀(jì)末，面對(duì)我國(guó)企業(yè)不參保、瞞報(bào)甚至拒絕繳納社保費(fèi)等問(wèn)題，國(guó)務(wù)院為規(guī)范社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)征繳工作，保障公民參與社會(huì)保險(xiǎn)、享受社保待遇的合法權(quán)利，于1999年頒布實(shí)施了《暫行條例》，較為詳細(xì)地規(guī)定了社保費(fèi)的征收主體、監(jiān)督檢查、權(quán)利救濟(jì)等內(nèi)容。該《暫行條例》不僅為我國(guó)社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)的征管工作提供了法律依據(jù)、保證了社保費(fèi)的征收，還擴(kuò)大了社保的覆蓋面、保證了社保基金的正常運(yùn)營(yíng)，有效地保護(hù)了公民的社會(huì)保障權(quán)益。2010年10月28日，全國(guó)人大頒布了《社會(huì)保險(xiǎn)法》，它詳細(xì)規(guī)定了社保費(fèi)的征繳、經(jīng)辦、監(jiān)督、救濟(jì)等征管制度，如在監(jiān)管方面，《社會(huì)保險(xiǎn)法》具體規(guī)定由各級(jí)人大常委會(huì)依法行使監(jiān)督職權(quán)、由社會(huì)保險(xiǎn)監(jiān)督委員會(huì)進(jìn)行社會(huì)監(jiān)督，標(biāo)志著我國(guó)社保費(fèi)征管制度正式走上了法治的道路。除了上述兩部極其重要的法律法規(guī)以外，我國(guó)還頒布了許多同社保費(fèi)征管有關(guān)的規(guī)定（如表1）?？梢哉f(shuō)，我國(guó)已經(jīng)基本建立起了社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)征管制度的基本框架，①岳宗福：《中國(guó)社會(huì)保險(xiǎn)制度》，北京：人民日?qǐng)?bào)出版社，2018年版。并構(gòu)建了社會(huì)保險(xiǎn)基金征繳、監(jiān)察稽核、先行支付等法律制度。與此同時(shí)，還應(yīng)當(dāng)看到，隨著改革的不斷深入與實(shí)踐的不斷變化，現(xiàn)行的制度安排出現(xiàn)了一些與實(shí)際脫節(jié)的地方。

表1 我國(guó)部分同社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)征管有關(guān)的規(guī)定

從表1可以看出，我國(guó)有關(guān)社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)征管制度的規(guī)定分別散見(jiàn)在不同的法律、行政法規(guī)和部門(mén)規(guī)章中，缺乏全面性、系統(tǒng)性，亦無(wú)法對(duì)這類違法行為進(jìn)行有效懲處；不同法律法規(guī)和部門(mén)規(guī)章關(guān)于社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)征管制度的規(guī)定不一致，有的規(guī)定過(guò)于籠統(tǒng)、過(guò)于原則；有的法規(guī)過(guò)于簡(jiǎn)單、過(guò)于抽象；有的甚至互相沖突和互相矛盾，從而影響了社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)征繳執(zhí)法的有效開(kāi)展。

（二）我國(guó)社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)征管制度立法存在的問(wèn)題

1.立法缺位，缺少專門(mén)立法

在立法上，首先表現(xiàn)為立法缺位，缺少社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)征管的專門(mén)高級(jí)別立法。為防止征管亂象，保護(hù)相對(duì)人的合法權(quán)益，社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)的征管工作必須依法運(yùn)行。①鄭功成：《讓社會(huì)保險(xiǎn)運(yùn)行在法制軌道上》，《中國(guó)社會(huì)保障》，2015年第11期。但縱觀我國(guó)社會(huì)保險(xiǎn)相關(guān)法律規(guī)定，社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)征管制度僅存在于《社會(huì)保險(xiǎn)法》《勞動(dòng)法》等少數(shù)幾部法律中。且其條文多是“宣誓性”的規(guī)定，對(duì)于如何繳費(fèi)、如何累積計(jì)算繳費(fèi)年限、發(fā)生繳費(fèi)爭(zhēng)議時(shí)如何尋求法律救濟(jì)等具體的程序性規(guī)定都沒(méi)有體現(xiàn)。除了相關(guān)法律在這方面付之闕如以外，就連作為規(guī)范社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)征管工作專門(mén)法的《暫行條例》，也過(guò)于簡(jiǎn)單，加上附則只有短短31條，其不僅立法粗糙，適用性較差，而且立法級(jí)別較低——僅作為行政法規(guī)，難以發(fā)揮統(tǒng)領(lǐng)社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)征管全局的作用。與此形成鮮明對(duì)比的是，指引和統(tǒng)領(lǐng)稅收征管工作的《稅收征管法》，其早在1992年就已制定完畢，實(shí)施以來(lái)在規(guī)范我國(guó)的稅收征收管理、保障國(guó)家的財(cái)政收入、保護(hù)公民的合法權(quán)益等方面發(fā)揮了十分重要的作用。②李 淵，李鐵寧：《試論稅收征管在國(guó)家治理中的重要性及其作用機(jī)制》，《稅務(wù)研究》，2017年第8期。

2.立法粗糙，制度存在漏洞

問(wèn)題主要體現(xiàn)在以下三個(gè)方面：一是現(xiàn)行制度體系不健全，存有制度空白。如《社會(huì)保險(xiǎn)法》《暫行條例》等法律法規(guī)規(guī)定了社保費(fèi)的追繳制度，但缺乏相應(yīng)的時(shí)效制度，引發(fā)了追繳時(shí)無(wú)法可依的問(wèn)題。又如，相關(guān)法律法規(guī)已經(jīng)規(guī)定了用人單位不繳納或者不按時(shí)繳納社保費(fèi)的法律責(zé)任，那么是否還應(yīng)當(dāng)規(guī)定用人單位按時(shí)繳納或者提前繳納社保費(fèi)的激勵(lì)機(jī)制呢？二是現(xiàn)行制度設(shè)計(jì)過(guò)于原則，可執(zhí)行性不強(qiáng)。③鄭功成：《關(guān)于盡快修訂〈社會(huì)保險(xiǎn)法〉的議案》，《中國(guó)社會(huì)保障》，2016年第7期。如《社會(huì)保險(xiǎn)法》第六十三條規(guī)定了當(dāng)用人單位逾期不繳納社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)時(shí)可采取強(qiáng)制措施，但缺乏具體的操作程序。比如，要求用人單位提供擔(dān)保，卻沒(méi)有規(guī)定擔(dān)保的期限，給擔(dān)保人增添了額外的負(fù)擔(dān)；請(qǐng)求銀行等金融機(jī)構(gòu)查詢用人單位存款賬戶，銀行等金融機(jī)構(gòu)就很可能以社保行政部門(mén)或者其他行政機(jī)關(guān)不是司法機(jī)關(guān)為由，拒絕配合執(zhí)行。三是制度設(shè)計(jì)不科學(xué)，實(shí)行難度大。正如西方法律諺語(yǔ)所言：“法律不強(qiáng)人所難”。制度設(shè)計(jì)時(shí)應(yīng)從實(shí)際出發(fā)，絕不能規(guī)定人們不能達(dá)成或花費(fèi)太多成本才能達(dá)成的事項(xiàng)。但社保費(fèi)征管制度中仍存有這樣的問(wèn)題，譬如《暫行條例》第十條規(guī)定了社保費(fèi)按月計(jì)征的方式，它要求用人單位按月向社保經(jīng)辦機(jī)構(gòu)申報(bào)，這無(wú)疑擾亂了正常的工資分配程序，加重了用人單位的遵從成本，造成用人單位的逃費(fèi)動(dòng)機(jī)大大增強(qiáng)，制度難以有效實(shí)施。

3.配套制度不合理，實(shí)施效果不佳

我國(guó)在制定社保費(fèi)征管相關(guān)法律法規(guī)時(shí)，考慮到社保制度發(fā)展時(shí)日尚短而缺乏充分的實(shí)踐，以及各地差異性較大難以做出統(tǒng)一規(guī)定、對(duì)同一問(wèn)題的認(rèn)識(shí)不一難以決策等問(wèn)題，④芮立新：《淺談社會(huì)保險(xiǎn)法的原則性和授權(quán)性規(guī)定》，《中國(guó)社會(huì)保障》，2010年第12期。就規(guī)定了大量的授權(quán)性條款，將權(quán)力下放到了國(guó)務(wù)院及其工作部門(mén)，甚至到了省一級(jí)政府。而社保費(fèi)征管制度的有效實(shí)施，需要大量科學(xué)合理的下位法來(lái)配套。但是，目前相關(guān)規(guī)定也出現(xiàn)了一些不合時(shí)宜的地方，如《社會(huì)保險(xiǎn)法》第十二條規(guī)定了用人單位應(yīng)按本單位職工工資總額的比例來(lái)繳納基本養(yǎng)老費(fèi)，而工資總額在《社會(huì)保險(xiǎn)法》中并沒(méi)有規(guī)定，需要按照《關(guān)于規(guī)范社會(huì)保險(xiǎn)繳費(fèi)基數(shù)有關(guān)問(wèn)題的通知》（以下簡(jiǎn)稱《通知》）來(lái)核算。從《通知》的實(shí)施情況來(lái)看，一方面，《通知》的規(guī)定不合理。其運(yùn)用“列舉法”規(guī)定了計(jì)算工資總額的具體項(xiàng)目，包括計(jì)時(shí)工資、計(jì)件工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼等8大類，共計(jì)177項(xiàng)，⑤鄭尚元：《依法治國(guó)背景下社會(huì)保險(xiǎn)法制之建構(gòu)》，《武漢大學(xué)學(xué)報(bào)(哲學(xué)社會(huì)科學(xué)版)》，2017年第4期。在具體實(shí)行過(guò)程中增加了用人單位的核算成本，也給執(zhí)法人員執(zhí)法帶來(lái)了很大的難度。另一方面，《通知》的出臺(tái)時(shí)間是2006年，十三年過(guò)去了，當(dāng)今社會(huì)出現(xiàn)了大量新的行業(yè)、職業(yè)。已無(wú)法適應(yīng)當(dāng)今各行各業(yè)的發(fā)展需求，同時(shí)，《通知》關(guān)于工資總額組成的列舉并不能將所有新的收入形式囊括進(jìn)去，致使大量費(fèi)源流失。類似的問(wèn)題還很多，此類下位法存在問(wèn)題將極大影響社保費(fèi)征管制度的實(shí)施實(shí)效。

4.責(zé)任條款約束弱，執(zhí)法剛性較差

與風(fēng)俗習(xí)慣、道德規(guī)范、社團(tuán)章程等其他社會(huì)規(guī)范相比，作為治國(guó)之重器的法律最突出的特點(diǎn)就在于它的威懾力與強(qiáng)制力。我國(guó)社保費(fèi)征管制度的責(zé)任條款主要存在于《社會(huì)保險(xiǎn)法》與《暫行條例》中，但還不夠完善，主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：一是征收機(jī)關(guān)缺乏強(qiáng)制執(zhí)行力，當(dāng)用人單位存在欠費(fèi)、騙費(fèi)等情況時(shí)，征收機(jī)關(guān)只能求助于銀行、法院、縣級(jí)以上有關(guān)行政部門(mén)。①歐瑾瑜：《我國(guó)社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)征繳模式比較及優(yōu)化研究》，廣州：華南理工大學(xué)，2018。由于涉及部門(mén)太多，耗時(shí)長(zhǎng)、成本高，極大影響了征繳的效果與法律的權(quán)威性；二是處罰范圍有限，現(xiàn)行的責(zé)任條款主要針對(duì)用人單位未依法進(jìn)行社保登記、不繳費(fèi)或不按時(shí)繳費(fèi)、騙取費(fèi)用或社保待遇三種違法行為，但是對(duì)于用人單位不申報(bào)或者申報(bào)不實(shí)等違法行為，則沒(méi)有相關(guān)規(guī)定；三是處罰力度較弱，無(wú)法產(chǎn)生威懾力。譬如《社會(huì)保險(xiǎn)法》第八十六條規(guī)定，當(dāng)企業(yè)欠費(fèi)時(shí)，征收機(jī)構(gòu)只能加收滯納金，處罰力度太弱，執(zhí)法剛性差。當(dāng)前社保入稅后，征收機(jī)關(guān)為稅務(wù)機(jī)關(guān)，而《稅收征管法》并不適用于社保費(fèi)的征管，稅務(wù)部門(mén)處罰用人單位違法行為時(shí)，也只能適用《社會(huì)保險(xiǎn)法》《暫行條例》中有關(guān)處罰的規(guī)定。特別是一部法律若缺乏執(zhí)法剛性，尤其像社會(huì)保險(xiǎn)這樣規(guī)定公共事務(wù)的法律，就如同有刀無(wú)刃，很難落地。

三、我國(guó)社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)征管制度立法的建議

（一）我國(guó)社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)征管制度的立法設(shè)計(jì)

1.立法模式

立法模式是立法機(jī)關(guān)立法時(shí)所采用的方法、形式、構(gòu)造、體系的總稱，決定了所立法律的基本結(jié)構(gòu)與基本內(nèi)容，是制定任何一部法律所面臨的首要問(wèn)題。根據(jù)立法內(nèi)容的集中程度，可將社保費(fèi)征管制度的立法模式分為以下三種：②徐道穩(wěn)：《我國(guó)社會(huì)工作立法基本問(wèn)題研究》，《社會(huì)建設(shè)》，2019年第2期。第一種，集中型立法模式，即制定一部?jī)?nèi)容全面的社保費(fèi)征管法，完整、系統(tǒng)地規(guī)定社保費(fèi)征管的各項(xiàng)具體制度，如制定《社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)征收管理法》；第二種，分散型立法模式，即將社保費(fèi)征管制度分散于多部法律中，對(duì)各項(xiàng)具體的制度分別予以規(guī)定，如《社會(huì)保險(xiǎn)基金先行支付法》《社會(huì)保險(xiǎn)稽核法》等；第三種，附屬型的立法模式，即在《社會(huì)保險(xiǎn)法》等法律中附帶地規(guī)定社保費(fèi)征管制度方面的內(nèi)容。目前，我國(guó)已制定了《暫行條例》，考慮到社保費(fèi)征管制度的重要性以及制定多部法律成本較高等因素，現(xiàn)階段較為理想的方案是采用集中型的立法模式即制定專門(mén)的《社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)征收管理法》，以指引和統(tǒng)領(lǐng)社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)征管執(zhí)法全局。

2.立法理念

制定專門(mén)的《社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)征收管理法》，將《暫行條例》上升為法律，并不只是在形式上對(duì)法律框架與基本制度進(jìn)行簡(jiǎn)單的復(fù)制粘貼，而是在沿襲現(xiàn)有制度的同時(shí)，結(jié)合國(guó)外立法經(jīng)驗(yàn)以及我國(guó)實(shí)踐積累的經(jīng)驗(yàn)對(duì)現(xiàn)有的制度進(jìn)行反思與優(yōu)化，實(shí)現(xiàn)社保費(fèi)征管制度立法質(zhì)量的提升。在立法時(shí)應(yīng)把握以下幾個(gè)理念：一是科學(xué)理念，即立法要遵循科學(xué)規(guī)律，不僅要有數(shù)量保證，更要有質(zhì)量保證。包括要處理好法的原則性與操作性的矛盾。立法應(yīng)當(dāng)細(xì)化相當(dāng)規(guī)定、提高制度的可操作性、可執(zhí)行性。如前所述我國(guó)現(xiàn)有制度立法粗糙，可操作性、可執(zhí)行性不強(qiáng)，我們應(yīng)進(jìn)一步細(xì)化相關(guān)規(guī)定，最大限度地減少授權(quán)性條款，提升制度實(shí)施效果，包括要處理好法的穩(wěn)定性與變動(dòng)性的矛盾。法律不得朝令夕改，要在變動(dòng)中保持連續(xù)性，等等。二是民主理念，即立法應(yīng)充分反映民意。十九大報(bào)告指出了我國(guó)社會(huì)主要矛盾的轉(zhuǎn)變，人民對(duì)公平、民主、正義、安全等方面的需求日益提高，立法時(shí)不僅要保證全過(guò)程的公開(kāi)透明以實(shí)現(xiàn)程序性正義，還要充分聽(tīng)取人民群眾的訴求，如通過(guò)召開(kāi)立法聽(tīng)證會(huì)等，讓平等精神與保障民生理念貫穿于法律條文中，實(shí)現(xiàn)實(shí)質(zhì)性正義。三是良法理念。即立法時(shí)要注意不增加企業(yè)的負(fù)擔(dān)。社保費(fèi)征管制度的立法會(huì)提升征收機(jī)關(guān)的征管水平，進(jìn)而提高我國(guó)社保費(fèi)的實(shí)際費(fèi)率，為減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)、貫徹“減稅降費(fèi)”的重大決策，可以在立法時(shí)考慮采取年計(jì)征社保費(fèi)、降低社保費(fèi)名義費(fèi)率等舉措減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)。四是法治理念，即立法的最終目的是以“費(fèi)之良治”實(shí)現(xiàn)“國(guó)之善治”。①劉劍文：《準(zhǔn)確理解稅收法定進(jìn)程中的“稅制平移”》，《中國(guó)社會(huì)科學(xué)報(bào)》，2019年5月15日。對(duì)公權(quán)力進(jìn)行限制有利于公民權(quán)利的實(shí)現(xiàn)，全國(guó)人大及其常委會(huì)對(duì)社保費(fèi)征管制度進(jìn)行立法，能夠有效規(guī)范國(guó)家的收費(fèi)權(quán)，以實(shí)現(xiàn)對(duì)繳費(fèi)人權(quán)利的保護(hù)，推進(jìn)社會(huì)法治理念的增強(qiáng)與國(guó)家治理水平的提高。

3.立法建議

建議改變現(xiàn)有的體系。就《暫行條例》的整個(gè)體系來(lái)說(shuō)，已經(jīng)包括了征繳的全過(guò)程，看上去比較完善，但實(shí)際上立法還比較粗糙，突出表現(xiàn)為第二章征繳管理將社保費(fèi)的參保登記、申報(bào)繳費(fèi)、保費(fèi)核定、保費(fèi)征收四個(gè)程序都囊括其中，而且只有短短的10條，在具體適用時(shí)往往給繳費(fèi)人與征收機(jī)關(guān)帶來(lái)不便，同時(shí)也影響了制度的效力。因此，建議在制定《社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)征收管理法》時(shí)改變現(xiàn)有的體系，將第二章征繳管理拆分為管理與征繳兩章，設(shè)置第一章為總則，第二章為社保管理，第三章為社保征繳，第四章為監(jiān)督檢查，第五章為罰則，第六章為附則，共六章。

建議完善現(xiàn)有的規(guī)定。一是明確征收機(jī)關(guān)為稅務(wù)機(jī)關(guān)。在法律中明確稅務(wù)機(jī)關(guān)為征收機(jī)關(guān)可提高稅務(wù)征收的權(quán)威性，提高征管效率，因此要將所有涉及征收機(jī)關(guān)的模糊規(guī)定統(tǒng)一明確為“征收機(jī)關(guān)為稅務(wù)機(jī)關(guān)”，包括第七、八、九、十、十三、十六條等。二是將第十條“按月計(jì)征”的規(guī)定改為“按年計(jì)征”，同時(shí)規(guī)定繳費(fèi)方式在一般情況下為申報(bào)繳納，特殊情況（如，用人單位逾期不申報(bào)繳費(fèi)、申報(bào)的數(shù)額太低又無(wú)正當(dāng)理由等）下稅務(wù)部門(mén)有權(quán)核定征收?！鞍茨暧?jì)征”有利于減輕企業(yè)與征收機(jī)關(guān)的負(fù)擔(dān)，而規(guī)定核定征收則有助于保證社保費(fèi)按時(shí)足額征繳。三是將第十三條當(dāng)繳費(fèi)單位未按規(guī)定繳納或代扣代繳社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令其“限期繳納”修改為“責(zé)令其限期繳納并提供擔(dān)?！保@樣將會(huì)提高收費(fèi)的強(qiáng)制力以保證收費(fèi)的穩(wěn)定；還要明確第十三條已存在的滯納金的追繳期限，防止滯納金無(wú)限膨脹。四是擴(kuò)充第二十三、二十四條繳費(fèi)單位的違法行為及相應(yīng)的處罰方式，繳費(fèi)單位的違法行為早已經(jīng)不限于不登記、不繳費(fèi)、不按規(guī)定設(shè)置賬簿等，在實(shí)踐中還出現(xiàn)了暴力抗費(fèi)等違法行為。為了穩(wěn)步推進(jìn)征管制度改革，使征收機(jī)關(guān)的行為有法可依，應(yīng)當(dāng)根據(jù)實(shí)踐中出現(xiàn)的新問(wèn)題，增添相應(yīng)的規(guī)定。五是增加第二十六條中對(duì)繳費(fèi)違法行為的強(qiáng)制措施。賦予稅務(wù)機(jī)關(guān)可直接通知金融機(jī)構(gòu)在繳費(fèi)單位的賬戶中扣款等權(quán)力，為節(jié)省立法成本與提高立法效率，可直接規(guī)定“本條參照《稅收征管法》第四十條實(shí)施”，且同時(shí)規(guī)定相關(guān)部門(mén)不配合工作時(shí)所應(yīng)承擔(dān)的法律責(zé)任，以保障強(qiáng)制措施能夠執(zhí)行到位。六是細(xì)化第二十七條工作人員違法行為的具體形式及相應(yīng)的處罰方式。工作人員的違法行為包括但不限于二十七條所規(guī)定的致使社保費(fèi)流失的三種行為，且處罰規(guī)定太過(guò)粗糙，應(yīng)具體規(guī)定每一類違法行為，并根據(jù)行為的違法程度確定具體的懲罰措施，使違法行為與處罰方式一一對(duì)應(yīng)，以提高法律的適用性，更好地保護(hù)繳費(fèi)人權(quán)利。

建議增設(shè)新的規(guī)定。一是在社保征繳一章中增加對(duì)繳費(fèi)人未結(jié)清社保費(fèi)時(shí)的限制。如限制其出境、限制其高額消費(fèi)等，以敦促其盡快履行繳費(fèi)義務(wù)。二是在社保征繳一章增加對(duì)繳費(fèi)單位合并或分立后繳費(fèi)責(zé)任的分配，合并后由合并后的單位承擔(dān)，分立后由分立后的單位承擔(dān)連帶責(zé)任。隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展，企業(yè)的分立、合并等現(xiàn)象日益頻繁，應(yīng)對(duì)此進(jìn)行規(guī)制以適應(yīng)社會(huì)的變化。三是在社保征繳一章增加對(duì)繳費(fèi)單位按時(shí)以及提前繳費(fèi)的激勵(lì)機(jī)制。如根據(jù)提前的天數(shù)制定一定比例的繳費(fèi)優(yōu)惠，以提高繳費(fèi)單位的繳費(fèi)積極性，緩解社?；鹗罩毫ΑＫ氖窃谏绫Ｕ骼U一章增加因繳費(fèi)人怠于行使到期債權(quán)等情形給社?；饚?lái)?yè)p失時(shí)，征收機(jī)關(guān)行使的代位權(quán)和撤銷權(quán)，以保障繳費(fèi)收入；五是在社保征繳一章增加社保費(fèi)優(yōu)先權(quán)的相關(guān)規(guī)定。《企業(yè)破產(chǎn)法》已規(guī)定了社保費(fèi)在企業(yè)破產(chǎn)清算時(shí)的優(yōu)先權(quán)，除此之外，還應(yīng)對(duì)社保費(fèi)與罰款并存時(shí)及財(cái)產(chǎn)設(shè)定擔(dān)保權(quán)、抵押權(quán)、留置權(quán)等情況予以規(guī)制，社保費(fèi)應(yīng)優(yōu)先于罰款等費(fèi)用優(yōu)先受償，以保護(hù)勞動(dòng)者的合法權(quán)利、維持社?；鸬恼＿\(yùn)營(yíng)。

（二）相關(guān)配套制度的建議

1.構(gòu)建完備的社會(huì)保險(xiǎn)基金監(jiān)管制度

在保持現(xiàn)有的以勞動(dòng)和社會(huì)保障部門(mén)行政監(jiān)管為主，財(cái)政監(jiān)督、稅務(wù)監(jiān)督、銀行監(jiān)督等為輔的監(jiān)管體系不變的情況下，可以從以下三個(gè)方面來(lái)強(qiáng)化社保基金的監(jiān)管制度：一是建立動(dòng)靜結(jié)合的外部監(jiān)管體系。從靜態(tài)方面，社會(huì)保險(xiǎn)基金的預(yù)算草案要先經(jīng)過(guò)人大的審查，在實(shí)行過(guò)程中則要接受審計(jì)部門(mén)的審計(jì)，實(shí)行完畢后決算還必須經(jīng)過(guò)人大審議；從動(dòng)態(tài)方面，社保基金的運(yùn)營(yíng)情況要納入財(cái)政部正著手制定的《財(cái)政監(jiān)察法》的監(jiān)督范圍，建立靜態(tài)上“預(yù)算—審計(jì)—決算”一體化監(jiān)督與動(dòng)態(tài)上受《財(cái)政監(jiān)察法》實(shí)時(shí)監(jiān)督相結(jié)合的外部監(jiān)管體系。二是加快建立“稅務(wù)征收、財(cái)政統(tǒng)籌、社保支出、審計(jì)監(jiān)督、專業(yè)運(yùn)營(yíng)”的運(yùn)行管理體系。社保入稅后，稅務(wù)部門(mén)負(fù)責(zé)社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)的征收工作、人社部門(mén)負(fù)責(zé)合理支出，在此基礎(chǔ)上，發(fā)揮財(cái)政部門(mén)的統(tǒng)籌與審計(jì)部門(mén)的監(jiān)督作用，社保基金的一部分則仍交給專業(yè)的運(yùn)營(yíng)機(jī)構(gòu)實(shí)現(xiàn)保值增值，使各部門(mén)各司其職，既互相合作又互相監(jiān)督，共同保證社會(huì)保險(xiǎn)基金運(yùn)營(yíng)安全。三是加強(qiáng)對(duì)工作人員的監(jiān)管。除了在單位內(nèi)部對(duì)工作人員進(jìn)行思想教育以外，還要從相關(guān)管理制度的執(zhí)行上對(duì)工作人員加強(qiáng)監(jiān)督，如認(rèn)真落實(shí)好《公務(wù)員法》的相關(guān)規(guī)定以及《刑法》中關(guān)于職務(wù)犯罪的規(guī)定，并運(yùn)用《監(jiān)察法》加強(qiáng)監(jiān)督，使他們不能貪、不敢貪、不想貪。

2.跟進(jìn)和完善其他相關(guān)配套制度

一部法律對(duì)事項(xiàng)的規(guī)定越具體明確、給配套的法律法規(guī)留有的余地越少，那么這部法律就越科學(xué)合理、可操作性就越強(qiáng)。①李克杰：《社保法授權(quán)性條款太多需大量下位法來(lái)配套》，《檢察日?qǐng)?bào)》，2009年2月20日。制定《社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)征管法》應(yīng)當(dāng)對(duì)社保費(fèi)的征管進(jìn)行全面具體的立法，不再需要相關(guān)制度的配套實(shí)施。但目前我國(guó)社保制度因發(fā)展時(shí)日尚短而缺乏充分的實(shí)踐，以及各地差異性較大，難以做出統(tǒng)一規(guī)定、對(duì)同一問(wèn)題的認(rèn)識(shí)不一等問(wèn)題雖然得到了一定程度的改善但仍沒(méi)有根除，因此《社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)征管法》仍需要并且長(zhǎng)期需要相關(guān)配套制度來(lái)保障實(shí)施。一是清理不需要的配套制度。主要是隨著社會(huì)形勢(shì)的變化而不需要的制度，如當(dāng)前社保已入稅，《暫行條例》第六條的配套制度——各省市關(guān)于征收機(jī)關(guān)的規(guī)定可以及時(shí)進(jìn)行清理，以維護(hù)制度的權(quán)威性與嚴(yán)肅性；二是改進(jìn)相關(guān)配套制度。在進(jìn)行社保費(fèi)征管制度立法時(shí)要對(duì)繼續(xù)保留的配套制度進(jìn)行評(píng)估，改善其中不合理的部分，以增強(qiáng)《社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)征收管理法》的實(shí)施效果；三是建立對(duì)配套制度進(jìn)行定期審查的制度。如，可以建立配套制度名錄，定期對(duì)名錄中的配套制度的合理性、適用性進(jìn)行審查，不需要的及時(shí)清理、不合理的及時(shí)修改，防止適用不當(dāng)。

四、結(jié)語(yǔ)

推進(jìn)社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)征管制度立法能夠有效提升我國(guó)社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)征管工作的科學(xué)性與有效性，能夠有效助推中央“減稅降費(fèi)”等政策的有效落地，對(duì)于我國(guó)社會(huì)保險(xiǎn)法律體系的完善乃至法治國(guó)家的建設(shè)具有極其重要的意義。我國(guó)已經(jīng)基本建立了社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)征管制度的基本框架，但我國(guó)社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)征管制度立法仍任重而道遠(yuǎn)，需要學(xué)術(shù)界與實(shí)務(wù)界共同為之努力。一方面，法學(xué)界還要加強(qiáng)對(duì)社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)征管制度立法基本問(wèn)題及具體問(wèn)題的研究，加強(qiáng)同社會(huì)學(xué)、經(jīng)濟(jì)學(xué)、管理學(xué)等學(xué)界的對(duì)話，提升社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)征管制度立法研究的整體水平；另一方面，稅務(wù)部門(mén)、社保部門(mén)在執(zhí)法過(guò)程中應(yīng)積極規(guī)范征管流程，優(yōu)化操作方法步驟，增強(qiáng)實(shí)務(wù)技能培養(yǎng)，強(qiáng)化為民服務(wù)意識(shí)，提升服務(wù)工作水平，為社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)征管制度立法奠定堅(jiān)實(shí)的實(shí)踐基礎(chǔ)。