從稅收公平原則解析個人所得稅改革

龔慧

摘 要：從稅收公平原則角度對個人所得稅改革進行分析，闡述了什么是稅收公平原則，總結(jié)出以下幾點：普遍課稅、橫向平衡、縱向平衡。結(jié)合這些內(nèi)容，分析了我國個人稅制改革的必要性，認為傳統(tǒng)個人所得稅制度存在諸多問題，結(jié)合這些內(nèi)容，總結(jié)了稅收公平原則角度談個人所得稅制完善，內(nèi)容有：實施分類和綜合相結(jié)合制度，最終轉(zhuǎn)變?yōu)榫C合征收制，對費用扣除標準進行合理確定，征稅率的合理調(diào)整等。希望本次研究能夠為我國個人所得稅征收工作提供一定幫助。

關(guān)鍵詞：稅收公平原則? 個人所得稅? 普遍課稅? 綜合征收制

站在國際角度，對個人所得稅進行分析，能夠?qū)⑵浞譃槿N，包含：分類征收制，綜合征收制，混合征收制?，F(xiàn)階段，我國采取的個人所得稅方法為分類征收制，通俗來講，就是根據(jù)個人所得稅的來源，對其進行合理的分類，然后對照稅率，對其進行所得稅的征收。在新稅法實施后，個稅起征點從3500元升至5000元，新設了五個專項附加扣除，這一全新變化，正是結(jié)合我國實際情況，從稅收公平角度進行的稅法改革，是我國稅法制度不斷完善的一次重要標志。

一、稅收的公平原則

稅收公平原則就是指國家征收稅費過程中，需促使不同納稅人的稅負與其納稅能力相符合。同時促使納稅人之間負擔水平始終在一個平衡狀態(tài)下。稅收公平內(nèi)容有橫向公平以及縱向平衡兩個方面，其中前者主要是指經(jīng)濟能力或者納稅能力相同的人，繳納稅費的數(shù)額也應當相同。也就是要使用相同的課稅標準來對待經(jīng)濟條件相同的人。其中后者主要是指經(jīng)濟能力或者納稅能力不同的人，繳納稅費數(shù)額也應當不同，也就是使用不同的課稅標準對待收入不同人，稅收平衡原則指出，必須進行普遍征稅，并且實現(xiàn)平等課稅和能量課稅。

二、個人所得稅改革必要性

傳統(tǒng)個人所得稅制度方面存在以下問題：第一，實施分類稅收模式表，不同應稅項目分別對費用以及數(shù)率進行規(guī)定，難以就納稅人所有項目進行綜合扣除，難以體現(xiàn)公平原則。第二，針對多數(shù)應稅所得項目而言，使用定額扣除方式和多次扣除費用方式，存在避稅、逃稅漏洞。第三，缺乏規(guī)定納稅人以及支付所得的單位向稅務機關(guān)申報義務，對個人以及明確納稅人的產(chǎn)生不利影響。因為以上問題，對個人所得稅進行分配和調(diào)節(jié)、組織財政收入職能帶來一定制約。伴隨著我國經(jīng)濟和世界經(jīng)濟之間的不斷接軌，經(jīng)濟全球化和一體化不斷加快，要求我國必須對個人稅收制度進行改革。新稅法的個人所得稅改革，提高了個稅起征點，從以往的3500元上升至5000元，這次調(diào)節(jié)是結(jié)合了當前我國經(jīng)濟快速發(fā)展，人民收入不斷提升的現(xiàn)狀。目前，3500元的收入對于北京、上海、深圳來說，收入偏低，對于成都、西安、武漢等新一線城市來說，這收入雖然比上不足比下有余，但綜合當?shù)氐姆績r來看，仍屬于較低收入，因此對于收入中低人群征收個稅，顯然不利于全面小康社會的建設，而此次提升個稅起征點，正是出于這方面考慮，此舉一定程度縮減了貧富差距，是充分聽取群眾意見所制定的稅制改革，體現(xiàn)了民主性、公平性，故此次個稅改革的必要性不言而喻。

三、稅收公平原則角度談個人所得稅制完善

（一）實施分類和綜合相結(jié)合制度，最終轉(zhuǎn)變?yōu)榫C合征收制

一般情況下來講，綜合征收制就是根據(jù)不同的項目，對個人全年數(shù)據(jù)進行系統(tǒng)的匯總分類，并根據(jù)法定費用扣除標準，對個人所得收入進行去除，將超額部分，按照統(tǒng)一規(guī)定的累進稅，對其進行征稅?！熬C合征收制稅負最公平，最終我國個人所得稅也應采取這種征收模式”。此種征收模式在應用的過程中，具有一定的高要求，需要社會經(jīng)濟發(fā)展水平較高，同時能夠與其進行有效的綜合協(xié)調(diào)。目前，我國現(xiàn)階段實施的稅收制系統(tǒng)，還沒有實現(xiàn)信息全部共享的目標，由于地區(qū)的不同，戶籍人口也相對較為復雜，人口信息具有一定的差異性，與此同時，受個稅收入以及社保系統(tǒng)之間不具備連貫性因素的影響，使得現(xiàn)如今我國還不具備充足的條件開展綜合稅制。雖然，我國目前個人稅在進行改革的過程中，始終以此為目標，但是可以實現(xiàn)的時間，卻不能進行明確。

從目前我國個人稅改情況來看，很難在短時間內(nèi)，對個人所得稅的征收形式進行轉(zhuǎn)變，并不能將綜合征收制合理進行應用。因此，我國在進行個人稅改革的過程中，可以將其進行分階段的改革，首先將綜合征收制與分類征收制進行有效結(jié)合，為最終實現(xiàn)綜合征收奠定基礎。在進行分類與綜合進行有效結(jié)合過程中，相關(guān)的部門需要注意，根據(jù)所得稅的不同，要對其進行分類，然后根據(jù)稅種監(jiān)控的難易，對其實施單一稅率的綜合課征，如：個人薪資、經(jīng)營收入以及勞務收入等情況。隨著實踐的發(fā)展，個人納稅支付能力會逐漸反應出來。此外，為了進一步減輕群眾負擔，需要對稅制模式進行合理設計，針對低收入群眾采取免匯總申報。

當改革達到完全綜合階段，在個人信用制度較為完善時，就需要建立健全金融實名制以及高水平征收稽核系統(tǒng)，進而為綜合所得制的良好完善奠定基礎。另外，還需要對納稅人全面不同項目的所得稅進行統(tǒng)計匯總，并且進行統(tǒng)一扣除，按照每個月或者每次進行分項計算，納稅主要是按照每年收入進行綜合計算，這一方式也是國際上的一種做法。

（二）合理明確費用扣除標準

1、一般扣除

財務部在最新發(fā)布的個稅改革當中提到，將扣除標準向上提高到5000元/月，針對那些月薪5000元的納稅人而言，為其提供175元/月的個稅受惠，月薪為10萬元的納稅人，則可以享受到每個月1050元的個稅受惠。在此過程中，如果將扣除標準提高到10000元/月，月薪5000/月的納稅人，則仍然享受175/月的個稅受惠。月薪為10萬元的納稅人則享受28000元/月的受惠。對此，若將費用扣除標準向上提升過高，則會導致絕大多數(shù)普通納稅人難以獲得收益，這種情況下，高收入者享受的優(yōu)惠就越大，無法體現(xiàn)公平原則。

針對上述問題，對于如何制定費用扣除標準，相關(guān)部門可以在全國確定扣除標準的基礎上，結(jié)合不同省市、直轄市等實際薪資水平和物價水平、各種福利保障等，進行適當?shù)恼{(diào)整。這樣做能夠充分實現(xiàn)稅收公平目的，也符合實際情況。