個(gè)人所得稅納稅籌劃探討

李超

【摘要】現(xiàn)如今市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)迅猛發(fā)展，個(gè)人收入水平也不斷提高，愈來愈多的人成為了個(gè)人所得稅的納稅義務(wù)人，針對(duì)于個(gè)人所得稅的納稅籌劃便相應(yīng)而生，并越發(fā)受到納稅人的重視。對(duì)個(gè)人所得稅進(jìn)行籌劃，合法、合理地避稅、節(jié)稅也因此顯得更加重要。本文結(jié)合個(gè)人所得稅和納稅籌劃的相關(guān)理論知識(shí)，對(duì)個(gè)人所得稅納稅籌劃進(jìn)行探討并提出相應(yīng)的改進(jìn)措施。

【關(guān)鍵詞】個(gè)人所得稅 納稅籌劃 稅收負(fù)擔(dān)

富蘭克林曾說：“人的一生中，有兩件事不能避免，一個(gè)是死亡，一個(gè)是納稅?！比缃瘢瑐€(gè)人所得稅在我國(guó)財(cái)政收入中的占比也在逐年上升。從發(fā)展的角度上看，個(gè)人所得稅是一個(gè)具有較大增長(zhǎng)潛力的稅種。相應(yīng)地，個(gè)人所得稅的納稅籌劃受到了眾多納稅義務(wù)人的重視。而個(gè)人所得稅納稅籌劃就是在對(duì)稅收政策和制度研究的基礎(chǔ)上，通過分析個(gè)人納稅義務(wù)人的具體情況，向納稅人提供合理的納稅建議，從而使納稅人合法減輕稅負(fù)及規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的一種實(shí)踐性很強(qiáng)的科學(xué)方法。以下我們從個(gè)人所得稅籌劃的基本思路著手，來探討如何針對(duì)個(gè)人所得稅的局限性來改進(jìn)納稅籌劃的方案。

一、個(gè)人所得稅納稅籌劃的基本思路

（一）考慮影響應(yīng)納稅額的因素

影響個(gè)人所得稅應(yīng)納稅額的因素主要有兩個(gè)：應(yīng)納稅所得額和稅率。一般情況下，應(yīng)納稅額和它們成正比關(guān)系，即應(yīng)納稅所得額越大，稅率越高，應(yīng)納稅額也就越大。應(yīng)納稅所得額是指取得的收入扣除成本、費(fèi)用后的余額。當(dāng)使用比例稅率時(shí)，可以將所得進(jìn)行合理的設(shè)計(jì)、安排，使其適用較低的稅率；當(dāng)使用超額累進(jìn)稅率時(shí)，扣除的費(fèi)用越多，所適用的稅率級(jí)數(shù)也就越低。

因此，要想通過納稅籌劃來降低稅負(fù)，無非是從這兩個(gè)因素入手，要么找到合法又合理的方式來降低應(yīng)納稅所得額，要么進(jìn)行一系列周密的設(shè)計(jì)，讓應(yīng)稅所得適用較低檔的稅率。

（二）利用不同納稅人的不同納稅義務(wù)的規(guī)定

個(gè)人所得稅的納稅義務(wù)人根據(jù)納稅人的住所和其在中國(guó)境內(nèi)居住的時(shí)間，劃分為居民納稅人與非居民納稅人。這兩種納稅人的稅收政策也大不相同，居民納稅義務(wù)人負(fù)有無限納稅義務(wù)，就其境內(nèi)和境外所得征稅，而非居民納稅義務(wù)人負(fù)有限納稅義務(wù)，僅就其境內(nèi)所得征稅。因此，個(gè)人所得稅納稅人身份的不同劃分，給個(gè)人進(jìn)行納稅籌劃創(chuàng)造了一定空間。

（二）利用個(gè)人所得稅的稅收優(yōu)惠政策

稅收優(yōu)惠政策是稅制設(shè)計(jì)中的基本要素之一，是貫徹一定時(shí)期一國(guó)或地區(qū)稅收政策的重要手段。國(guó)家為了實(shí)現(xiàn)稅收調(diào)節(jié)的功能，一般在設(shè)計(jì)稅種時(shí)，設(shè)置一些稅收優(yōu)惠政策?！秱€(gè)人所得稅法》及其實(shí)施條例，財(cái)政部、國(guó)稅局的若干規(guī)定，都對(duì)個(gè)人所得項(xiàng)目制訂了一些減免稅的優(yōu)惠政策，比如對(duì)個(gè)人取得的國(guó)債利息免征個(gè)人所得稅等。這些稅收優(yōu)惠政策為個(gè)人所得稅納稅人進(jìn)行納稅籌劃創(chuàng)造了條件。納稅人如果充分利用了這些政策，就能夠?qū)崿F(xiàn)減輕稅負(fù)、享受節(jié)稅的目的。

二、個(gè)人所得稅納稅籌劃存在的局限性

（一）分類所得稅制，稅收負(fù)擔(dān)不公

我國(guó)個(gè)人所得稅實(shí)行的是分類所得稅制，這樣使得稅收負(fù)擔(dān)不公。隨著經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，高收入的人們?nèi)〉檬杖胄问脚c途徑逐漸多元化，途徑的增加伴隨著隱藏收入方式的增加，因此逃避稅款就變得相對(duì)容易，稅務(wù)部門監(jiān)管難度加?。蝗欢胀üば诫A層的人們獲取收入的途徑比較單一，稅款直接有單位代扣代繳，稅收監(jiān)管起來比較容易，逃避稅款可能性較小。

（二）稅率設(shè)計(jì)與費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)調(diào)整不合理

我國(guó)目前的個(gè)人所得稅中的工薪薪金采用3%到45%的7級(jí)超額累進(jìn)稅率，企事業(yè)單位的承包承租和個(gè)體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得采用5%到45%的5級(jí)超額累進(jìn)稅率，其他所得采用的是20%比例稅率，超額累進(jìn)稅率的級(jí)次較多，最高一級(jí)稅率偏高，這樣不利于稅務(wù)部門的稅收征管，也不利于提高工薪階層工作的積極性。與此同時(shí)，我國(guó)現(xiàn)行的稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)忽略了地區(qū)、物價(jià)、通貨膨脹等因素，我國(guó)從1994年起征收個(gè)人所得稅，當(dāng)時(shí)工資薪金所得的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)為600元，2006年起調(diào)整為1600元，2008年起為2000元，到了2011年為3500元；地區(qū)的差異、物價(jià)的波動(dòng)、通貨膨脹等使得人們維持個(gè)人基本生活水平的存在一定差異，而費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)一，其一經(jīng)確定幾年不變，因此調(diào)整的不及時(shí)導(dǎo)致稅收負(fù)擔(dān)不公平。

（三）稅收相關(guān)的法律法規(guī)不完善

現(xiàn)行的個(gè)人所得稅是以個(gè)人作為納稅義務(wù)人，沒有考慮整個(gè)家庭的基本生活開銷情況，難以體現(xiàn)出個(gè)人的實(shí)際負(fù)擔(dān)情況。除此之外，收入來源較多，很多隱形收入無法控制，稅務(wù)監(jiān)管力度較低，個(gè)人所得稅征收管理難度較大；稅法及相關(guān)的法律法規(guī)不夠健全等。

三、個(gè)人所得稅納稅籌劃的改進(jìn)措施

（一）實(shí)行分類所得制

目前我國(guó)個(gè)人所得稅可以實(shí)行混合所得稅制，既有分類所得稅制同時(shí)也有綜合所得稅制。由于實(shí)行分類所得稅制造成稅收不公，如果采用綜合所得稅制有可能使得稅源失控稅收流失，應(yīng)此二者結(jié)合可以體現(xiàn)稅收的相對(duì)公平。同時(shí)可以減少超額累進(jìn)稅率的級(jí)次，適當(dāng)?shù)慕档妥罡咭患?jí)的稅率，逐漸向國(guó)際上的“寬稅基、低稅率、少級(jí)距”接軌，從而逐漸縮小貧富差距。

（二）設(shè)計(jì)合理的稅率及費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)

設(shè)計(jì)稅率與合理的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，遵守量能負(fù)擔(dān)原則，即收入較高的納稅人應(yīng)該多繳稅款，收入較低的少繳稅款，收入特別低的無需繳稅。但也不能太高，若太高個(gè)人所得稅納稅義務(wù)人將大面積減少，使得稅款流失，這樣不利于增強(qiáng)人們的納稅意識(shí)；也不能過低，否則人們難以維持基本的生活；同時(shí)稅率的級(jí)次的劃分需細(xì)化和分類，此外也要考慮納稅人家庭的基本生活開銷情況，更加人性化的調(diào)節(jié)稅收標(biāo)準(zhǔn)。

（三）完善我國(guó)的相關(guān)的法律法規(guī)

要進(jìn)一步完善個(gè)人所得稅稅收相關(guān)的法律法規(guī)，應(yīng)加強(qiáng)個(gè)人收入的監(jiān)控，稅務(wù)機(jī)關(guān)也要加強(qiáng)個(gè)人所得稅的征收管理，嚴(yán)厲打擊偷逃稅款的違法行為。同時(shí)，國(guó)家相關(guān)部門應(yīng)大力宣傳稅法相關(guān)的知識(shí)，使納稅人意識(shí)到依法納稅是我們每個(gè)人的責(zé)任與義務(wù)，同時(shí)各部門要相互配合，逐漸建立一套完善的社會(huì)征信體系，營(yíng)造誠信納稅的社會(huì)氛圍。

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