內(nèi)部控制環(huán)境與會(huì)計(jì)信息失真關(guān)系的研究

潘羽茜

摘 要：本文基于內(nèi)部控制環(huán)境的四個(gè)重要要素--組織架構(gòu)、內(nèi)部審計(jì)、企業(yè)文化及人力資源政策，首先分別介紹內(nèi)部控制環(huán)境和會(huì)計(jì)信息失真的概念，然后對(duì)內(nèi)部控制環(huán)境與會(huì)計(jì)信息失真之間的關(guān)系進(jìn)行分析。最后，提出企業(yè)優(yōu)化內(nèi)部控制環(huán)境的相關(guān)措施，來(lái)減少會(huì)計(jì)信息失真問(wèn)題出現(xiàn)的概率，促進(jìn)企業(yè)的發(fā)展。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制環(huán)境? 會(huì)計(jì)信息失真? 措施

一、引言

近年來(lái)，隨著企業(yè)的快速發(fā)展，企業(yè)中的會(huì)計(jì)信息問(wèn)題受到企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人的高度重視，對(duì)會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量要求越來(lái)越高，會(huì)計(jì)信息內(nèi)容是否真實(shí)，直接影響企業(yè)的發(fā)展。然而近年來(lái)，企業(yè)中會(huì)計(jì)失真問(wèn)題越來(lái)越嚴(yán)重，經(jīng)常出現(xiàn)一些財(cái)務(wù)造假的事件，造成一系列嚴(yán)重后果。企業(yè)中會(huì)計(jì)信息與內(nèi)部控制之間有著緊密的聯(lián)系，內(nèi)部控制制度的不完善，會(huì)使其出現(xiàn)財(cái)務(wù)造假的行為，影響會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性。企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制環(huán)境的正常發(fā)展，就會(huì)為會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性提供一定的保障，進(jìn)而保證會(huì)計(jì)信息的有效性，因此，正確處理好內(nèi)部控制環(huán)境與會(huì)計(jì)信息之間的關(guān)系，是當(dāng)前企業(yè)需要解決的重要問(wèn)題。

二、內(nèi)部控制環(huán)境與會(huì)計(jì)信息失真的相關(guān)概述

（一）內(nèi)部控制環(huán)境與會(huì)計(jì)失真的概念

我國(guó)財(cái)政部曾在相關(guān)文件中講到內(nèi)部控制環(huán)境的四個(gè)組成要素分別指的是內(nèi)部審計(jì)、企業(yè)文化、組織架構(gòu)和人力資源政策。內(nèi)部控制環(huán)境主要指的是企業(yè)對(duì)財(cái)務(wù)信息的發(fā)展進(jìn)行相關(guān)政策的管理，保證財(cái)務(wù)部門(mén)的正常運(yùn)行，保證財(cái)務(wù)信息的有效性和真實(shí)性。在企業(yè)內(nèi)部控制理論的發(fā)展過(guò)程中，內(nèi)部控制環(huán)境是內(nèi)部控制中重要的組成部分。企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境的好壞，對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量有直接的影響，內(nèi)部控制環(huán)境良好，在一定程度上會(huì)保障會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，同時(shí)保證企業(yè)的良好發(fā)展。

會(huì)計(jì)信息主要講的是企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人將關(guān)于企業(yè)的經(jīng)營(yíng)情況和相關(guān)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)以一種書(shū)面報(bào)告的形式給企業(yè)的相關(guān)投資人，讓其通過(guò)會(huì)計(jì)信息報(bào)告了解企業(yè)近期的經(jīng)營(yíng)情況，會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確性是對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況的真實(shí)反映。會(huì)計(jì)信息失真主要指的是，企業(yè)真正的經(jīng)營(yíng)狀況與會(huì)計(jì)信息報(bào)告中的內(nèi)容是不相符的，也就出現(xiàn)企業(yè)財(cái)務(wù)造假的案件，嚴(yán)重影響企業(yè)的發(fā)展。

（二）內(nèi)部控制環(huán)境與會(huì)計(jì)信息失真之間的關(guān)系

基于上述內(nèi)部控制環(huán)境的四個(gè)重要要素，內(nèi)部控制環(huán)境與會(huì)計(jì)信息之間的關(guān)系體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面。

首先，企業(yè)的組織架構(gòu)影響企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境的穩(wěn)定性。如果內(nèi)部控制環(huán)境不穩(wěn)定，那么會(huì)計(jì)信息內(nèi)容也就沒(méi)有了保障，就會(huì)容易出現(xiàn)會(huì)計(jì)信息失真的現(xiàn)象。

明確組織架構(gòu)之間的職能，使各個(gè)組織之間的呈現(xiàn)出相互獨(dú)立且相互制約的現(xiàn)象，如果企業(yè)內(nèi)組織架構(gòu)設(shè)置的不合理，在一定程度上會(huì)影響企業(yè)內(nèi)部控制制度的有效實(shí)施，不能明確工作人員之間各自的職能，因此會(huì)出現(xiàn)企業(yè)財(cái)務(wù)混亂的現(xiàn)象，進(jìn)而影響會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。與此同時(shí)，內(nèi)部控制機(jī)構(gòu)中的相關(guān)管理人員的設(shè)置和工作能力，也會(huì)影響到會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，特別是對(duì)于內(nèi)部審計(jì)和監(jiān)督部門(mén)，是保證會(huì)計(jì)信息內(nèi)容真實(shí)的基礎(chǔ)，完善的內(nèi)部控制制度，對(duì)會(huì)計(jì)信息內(nèi)容有一定的制約性和強(qiáng)制性

其次，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的完善是對(duì)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性提供有力的后盾。內(nèi)部審計(jì)是對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行有效的監(jiān)督和評(píng)價(jià)，在企業(yè)發(fā)展過(guò)程中及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，并制定相應(yīng)的解決措施，提高會(huì)計(jì)信息內(nèi)容的質(zhì)量，保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性。如果企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作出現(xiàn)一些問(wèn)題，比如工作人員的綜合素質(zhì)比較低，相關(guān)制度不完善，在這種情況下，就會(huì)造成企業(yè)的監(jiān)督不到位，進(jìn)而影響會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性。

最后，會(huì)計(jì)信息出現(xiàn)失真問(wèn)題能夠直接反映出企業(yè)文化與人力資源政策的不足之處。一般情況下，企業(yè)的文化建設(shè)對(duì)財(cái)務(wù)人員的工作行為有一定的影響，因此，企業(yè)文化氛圍的好壞，對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的高低也存在一定的影響。員工的綜合素質(zhì)水平高低主要通過(guò)企業(yè)中人力資源政策來(lái)反映，工作人員綜合素質(zhì)的高低對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的高低有直接的影響。企業(yè)財(cái)務(wù)造假風(fēng)氣嚴(yán)重，員工素質(zhì)較低或忽視專(zhuān)業(yè)道德，很可能提供不真實(shí)的會(huì)計(jì)信息。

三、優(yōu)化內(nèi)部控制環(huán)境的措施

（一）完善企業(yè)內(nèi)部管理層與董事會(huì)組織架構(gòu)

為了優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境，首先需要完善內(nèi)部組織架構(gòu)，為內(nèi)部控制工作提供有利的基礎(chǔ)。明確企業(yè)各部門(mén)的職責(zé)，使其各司其職，確保各部門(mén)間相互監(jiān)督和制約。我國(guó)企業(yè)中管理層通過(guò)控制董事會(huì)進(jìn)而控制公司財(cái)務(wù)的現(xiàn)象比較普遍，董事會(huì)的監(jiān)管職能難以實(shí)現(xiàn)。通過(guò)加入獨(dú)立董事，提高董事會(huì)的監(jiān)督效率，有利于企業(yè)的內(nèi)部控制和監(jiān)察。同時(shí)對(duì)于管理層，提高內(nèi)部管理高層的內(nèi)部控制意識(shí)，加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)信息內(nèi)容監(jiān)督的力度，從而保證會(huì)計(jì)信息內(nèi)容的質(zhì)量。并且提高財(cái)務(wù)部門(mén)管理人員的管理意識(shí)，嚴(yán)格按照內(nèi)部控制制度，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表、會(huì)計(jì)信息等內(nèi)容進(jìn)行檢查，如果發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，及時(shí)的處理和糾正，直到會(huì)計(jì)信息準(zhǔn)確無(wú)誤，才能使會(huì)計(jì)信息內(nèi)容公布于眾。

（二）加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)部門(mén)和監(jiān)管部門(mén)的建設(shè)

在企業(yè)的發(fā)展中，內(nèi)部審計(jì)部門(mén)和監(jiān)管部門(mén)有著重要的監(jiān)督作用，加強(qiáng)這兩個(gè)部門(mén)的建設(shè)，能夠有效的減少會(huì)計(jì)信息失真問(wèn)題。其中最重要的是增強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性，其獨(dú)立性主要體現(xiàn)在內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的活動(dòng)不受企業(yè)管理層和董事會(huì)的約束，擁有自己獨(dú)特的管理模式，并接受審計(jì)委員會(huì)的監(jiān)督。內(nèi)部審計(jì)部門(mén)和監(jiān)管部門(mén)的建設(shè)為企業(yè)提供良好的內(nèi)部控制環(huán)境，從而提高企業(yè)會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。

（三）對(duì)企業(yè)人力資源政策進(jìn)行改革

對(duì)企業(yè)人力資源政策進(jìn)行改革，有利于提高工作人員的綜合素質(zhì)，保證內(nèi)部控制環(huán)境的穩(wěn)定，進(jìn)而保證會(huì)計(jì)信息真實(shí)性有重要作用。首先，制定嚴(yán)格的人員考核方案和入職標(biāo)準(zhǔn)。對(duì)工作人員的綜合素質(zhì)進(jìn)行全面的考核，然后根據(jù)應(yīng)聘人員的具體成績(jī)，進(jìn)行擇優(yōu)錄取，充分發(fā)揮應(yīng)聘人員的自身價(jià)值。例如，企業(yè)在招聘財(cái)務(wù)人員時(shí)，應(yīng)該對(duì)其進(jìn)行嚴(yán)格的理論知識(shí)和實(shí)際操作考察，只有通過(guò)這兩項(xiàng)考察，才能正式入職，在此基礎(chǔ)上還需要擁有相關(guān)專(zhuān)業(yè)的職業(yè)證書(shū)，這是對(duì)財(cái)務(wù)人員最基本的要求。其次，制定相關(guān)的激勵(lì)政策和考核制度，對(duì)相關(guān)管理人員和工作人員進(jìn)行定期考核，根據(jù)其具體的工作表現(xiàn)進(jìn)行獎(jiǎng)勵(lì)和懲罰;將員工的付出和報(bào)酬緊密聯(lián)系在一起，從而調(diào)動(dòng)工作人員的積極性，使員工愿意完善自己的工作。最后，制定員工培訓(xùn)機(jī)制。企業(yè)應(yīng)該對(duì)在職的財(cái)務(wù)人員進(jìn)行定期的專(zhuān)業(yè)知識(shí)培訓(xùn)，使其學(xué)習(xí)到一些先進(jìn)的理論知識(shí)和操作技巧，學(xué)習(xí)新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。工作人員通過(guò)不斷的學(xué)習(xí)，充實(shí)自己的知識(shí)，緊跟社會(huì)會(huì)計(jì)原則的發(fā)展步伐。

四、結(jié)束語(yǔ)

綜上所述，良好的企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境，在一定程度上能夠保障會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和有效性，促進(jìn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)。但是在實(shí)際應(yīng)用中，企業(yè)中內(nèi)部控制存在一些不足之處，影響著財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息內(nèi)容的真實(shí)性，使之經(jīng)常出現(xiàn)會(huì)計(jì)信息失真的問(wèn)題，文中對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境和會(huì)計(jì)信息失真之間的關(guān)系進(jìn)行分析，認(rèn)識(shí)到兩者之間是相互促進(jìn)相互制約的關(guān)系，只有不斷的完善內(nèi)部組織架構(gòu)并提高管理人員內(nèi)部控制意識(shí)，加強(qiáng)審計(jì)部門(mén)和監(jiān)管部門(mén)的建設(shè)，提高工作人員的綜合素質(zhì)，才能為內(nèi)部控制提供良好的環(huán)境，從而促進(jìn)會(huì)計(jì)信息內(nèi)容的真實(shí)性，促進(jìn)企業(yè)的穩(wěn)步發(fā)展。

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