淺談企業(yè)會計信息的真實性

[摘 要]近年來，會計信息失真案件不斷出現(xiàn)，已成為危害社會政治經(jīng)濟秩序的頑癥。本文由會計信息的相關理論知識聯(lián)系我國會計信息失真的現(xiàn)狀，充分揭示會計信息失真成因，在分析成因的基礎上進一步提出防范會計信息失真的建議。

[關鍵詞]會計信息失真 會計核算制度 會計監(jiān)督體系

中圖分類號：F233 文獻標識碼：A 文章編號：1009-914X（2016）18-0310-01

會計信息在目前這個信息社會至關重要。它的真實與否，影響著我國經(jīng)濟決策的方向和路線以及廣大投資者和社會公眾的利益。真實性是會計信息的生命。

一、會計信息失真的概念、分類和現(xiàn)狀

（一）概念

廣義的會計信息失真是指會計信息失去了“公允性真實”，即會計信息不能如實、準確地反映客觀的經(jīng)濟活動，即把違規(guī)和合規(guī)但不公允的會計信息失真都視為失真的會計信息；狹義的會計信息失真則是指會計信息失去了“合規(guī)性真實”，即認為只有那些違反專業(yè)標準而生成的會計信息才是失真的。本文所指的會計信息失真是指廣義上的會計信息失真。

（二）分類

1、會計事項失真和會計處理失真。會計事項失真引起的會計信息失真是指會計事項未能真實反映客觀經(jīng)濟業(yè)務活動，會計事項本身就不真實，即“假賬真算”，這是一種主觀上的造假。會計處理失真是指雖然會計事項真實地反映了客觀的經(jīng)濟活動，但由于會計處理過程中的錯誤引起會計信息失真，即“真賬假算”，這類情況既有故意所為，也有疏忽大意的無意之舉i。

2、故意失真和無意失真。故意失真是指經(jīng)濟活動的當事人為了個人利益或小團體利益，營私舞弊，弄虛作假。這是危害最大，后果最嚴重，也最難以防范的失真行為。無意失真是指會計行為人由于經(jīng)驗不足或主觀判斷失誤或是疏忽大意而造成的會計信息失真。無意失真不存在主觀上的故意和謀私非法利益。

3、制度性失真和技術性失真。制度性失真是指會計準則和會計制度上的缺陷與不完備而造成的會計信息失真。如現(xiàn)行會計制度規(guī)定，企業(yè)發(fā)生賒銷業(yè)務，期末就要按應收賬款余額提取壞賬準備。壞賬準備的提取，必然影響本期利潤指標的真實性。技術性失真是指目前的會計技術方法存在的局限性，使人們還難以客觀準確地認識會計事物，它是由經(jīng)濟活動中大量存在的不確定性和模糊性造成的。

（三）現(xiàn)狀

目前會計信息失真情況主要分幾種：

1.原始憑證虛假。 會計對財務資料的核算失真，主要體現(xiàn)在企業(yè)的會計憑證，會計賬簿以及會計報表的失真。提供虛假的原始憑證是常見的一種表現(xiàn)形式，它通常采用不正當方式將經(jīng)濟業(yè)務虛擬。如通過購買外單位的發(fā)票虛列成本和費用。

2、賬實不相符。在企業(yè)經(jīng)營業(yè)務的核算中，要求財會人員嚴格按照會計制度、會計準則和財經(jīng)法規(guī)進行。但實際工作中，不少企業(yè)難以保證賬目與實際情況相符合。亂用會計科目，亂合并或分拆數(shù)目金額，使得企業(yè)的會計制度形同虛設。

3. 虛增企業(yè)成本費用。企業(yè)為了偷逃所得稅和增值稅，在采購業(yè)務時，要求合作伙伴虛開發(fā)票，開大發(fā)票（實際單價數(shù)量金額小于發(fā)票上的單價數(shù)量金額），虛擬購銷合同。通過虛增成本和費用，達到偷逃稅款的目的。

4.會計信息披露不真實。會計信息不真實很大方面就是會計信息的虛假陳述。虛假陳述包括虛假記載、誤導性陳述、重大遺漏和不正當披露四種形式。虛假記載是指將不存在的重大事實在信息披露文件中加以記載。誤導性陳述是指對其投資行為發(fā)生錯誤判斷并發(fā)生重大影響的陳述。重大遺漏是指未將應記載的事項完全或者部分予以記載。不正當披露是指未在適當期限內或者未以法定方式公開披露應當披露的信息。

5.虛報虛列不報或少報收入。有些企業(yè)為了應付上級或者股東的考核和融資需要，有時候會對企業(yè)的收入做提前或者延后的確認工作，虛擬合作客戶，美化利潤指標。而有些企業(yè)為了偷逃所得稅，人為地對利潤在不同年間的調整，會采用收入不入賬，收入提前或者滯后入賬的辦法。這樣的核算造假也必然造成會計信息的失真。

二、會計信息失真的成因分析

1.控制環(huán)境存在缺陷。會計信息失真問題，其中一個重要原因就是會計系統(tǒng)的設計和操作問題。會計系統(tǒng)作為企業(yè)內控的一個子系統(tǒng)，往往只是根據(jù)公司章程的要求設計出一個華麗卻空洞的內控程序，難以有效發(fā)揮作用。即使設計是有效的，但在操作過程中，由于一些人為因素，如管理層為了達到某種目的，迫使會計人員做假賬，也會導致會計信息失真。

2.會計人員素質參差不齊。隨著我國經(jīng)濟的迅猛發(fā)展，新企業(yè)如雨后春筍般不斷涌現(xiàn)，對會計人員的需求進一步擴大。很多人通過幾個月的學習，在考取會計上崗證之后就進入企業(yè)財務部門工作，這些人員并不具備實操能力，致使屢屢發(fā)生操作性和原理性錯誤。很多企業(yè)不重視會計人員專業(yè)知識和思想道德的培訓，導致人員素質無法進一步提高。

3.現(xiàn)代企業(yè)制度不完善?，F(xiàn)代企業(yè)制度的基本特征是所有權與經(jīng)營權的分離，現(xiàn)行中小型企業(yè)產(chǎn)權制度不明晰也是會計信息失真的重要原因。就國有企業(yè)而言，特定的委托代理關系及產(chǎn)權主體的缺位，導致國有企業(yè)內部人掌握較大的控制權。經(jīng)營者利用與投資者之間嚴重的信息不對稱，在財務制度不健全和約束軟化的前提下，使反映在賬上的企業(yè)利潤難以真實反映企業(yè)經(jīng)營業(yè)績。

4.會計法律規(guī)范不完善。比如會計法律規(guī)范不能涵蓋所有的會計行為，這使得有做假賬意圖的會計人員鉆了法律規(guī)范的空子，從而造成會計信息失真。會計法律規(guī)范中的某些內容存在著不一致性甚至有相互矛盾的地方，比如基本會計準則與具體會計準則之間，會計準則與稅收制度之間，會計法律與香港法律之間不能有效地銜接與協(xié)調，會計法律規(guī)范與國際會計準則存在著差異性。

三、會計信息失真的治理與防范

必須從以下幾個方面治理和防范會計信息失真行為的發(fā)生：

1.健全完善的會計法規(guī)體系。會計法規(guī)是會計工作中必須遵守的規(guī)范和準則，要治理會計信息失真，首先，必須以新《會計法》為龍頭，逐步制定較為完善的會計法規(guī)體系，彌補法制缺位，使會計工作有章可循，有法可依。其次，應制定各項法規(guī)相應的實施細則，完善相應的配套措施，使會計法規(guī)具有可操作性。再次，在加強和完善會計法規(guī)建設的過程中，要認真做好各項會計法規(guī)的宣傳工作，使各級領導干部和會計人員增強法制觀念，提高維護法律尊嚴的自覺性。最后，要維護《會計法》的權威性，加大執(zhí)法力度。對那些有法不依，知法犯法的人員要做到執(zhí)法必嚴，違法必究，為會計信息的真實性提供法律保障。

2.加強會計工作規(guī)范化管理。會計規(guī)范化是會計機構和會計人員，根據(jù)有關法規(guī)制度，按照會計工作程序和方法，從會計基礎、內部控制及資金管理和監(jiān)督分析等方面對單位會計的組織、計劃及控制等實施全過程規(guī)范化管理活動。實施會計工作規(guī)范化管理，以規(guī)范會計工作秩序，提高會計工作水平。必須以《中華人民共和國會計法》和《會計準則》及會計制度為依據(jù)，在遵守其基本原則和各項要求的基礎上，對會計工作方面的要求和內容進行具體化，并在實施中不斷充實和完善。

3、完善企業(yè)會計監(jiān)督機制。首先，應加強內部會計控制。明確會計機構和會計人員在設置會計賬簿，審核原始憑證，編制會計憑證，登記會計賬簿及編報會計報表等整個會計核算過程和完整保存憑證，賬簿和報表等會計資料中應負的行政責任和法律責任。其次，要完善審計監(jiān)督機制。審計部門要針對會計工作出現(xiàn)的新情況及新問題，不僅對單位財經(jīng)法規(guī)的落實情況和會計法規(guī)的執(zhí)行情況進行審計，而且更要側重于對單位內部控制制度的簡歷和完善及實施情況進行整改年度的評價和審核。

4.提高會計人員的綜合素質。會計人員的綜合素質決定著單位會計管理水平的高低。只有從根本上提高會計人員的政治素質和業(yè)務素質，才能保證會計資料的真實性和完整性，提高會計信息質量。按《會計法》的要求，嚴格落實會計人員從業(yè)資格制度。同時，要加強思想教育，強調以“德”理財。會計人員應具有良好的政策法規(guī)觀念、職業(yè)道德和較強的業(yè)務素質和敬業(yè)精神，保證會計信息的真實可靠。

總之，會計信息失真帶來的損害是非常大的，必須進行治理，加強監(jiān)督。近年來，國家不斷完善會計相關法律制度和會計監(jiān)督體系，加快推進企業(yè)內部控制的建設，強化單位負責人的法律和責任意識，抓緊會計人員誠信建設和后續(xù)教育，提高會計人員的地位，加強國際會計交流與合作，取得了一定成果，各種經(jīng)濟犯罪有所減少。但是防范會計信息失真仍是一項重大的工程，任重而道遠。

參考文獻

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作者簡介：

王瑾，1989年7月生，山西晉城人，就職于中國人壽保險股份有限公司天津市分公司，現(xiàn)天津財經(jīng)大學在職研究生在讀。