企業(yè)內(nèi)部控制與會計(jì)信息失真分析

潤晨雪

[提要] 近年來，市場競爭日趨激烈，會計(jì)信息失真問題嚴(yán)重，屢屢發(fā)生會計(jì)造假案件，嚴(yán)重危害行業(yè)風(fēng)氣。解決內(nèi)部控制環(huán)境下的會計(jì)信息失真問題已成為會計(jì)領(lǐng)域面臨的嚴(yán)峻挑戰(zhàn)。目前，內(nèi)部控制環(huán)境建設(shè)非常重要，是內(nèi)部控制質(zhì)量和效率的基本條件。本文通過對會計(jì)信息失真問題的分析，了解內(nèi)部控制環(huán)境，制定內(nèi)部控制環(huán)境下會計(jì)信息失真問題的解決措施，優(yōu)化會計(jì)環(huán)境，促進(jìn)會計(jì)行業(yè)健康發(fā)展。本文從兩者的關(guān)系入手，進(jìn)行分析和探究。

關(guān)鍵詞：會計(jì)信息；會計(jì)信息失真；內(nèi)部控制

中圖分類號：F23 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A

收錄日期：2016年10月30日

一、企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境與會計(jì)信息失真關(guān)系研究的背景及意義

面對當(dāng)前會計(jì)造假等一系列造假丑聞的頻繁發(fā)生，如何積極的面對和解決是當(dāng)前會計(jì)領(lǐng)域和經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域面臨的嚴(yán)峻考驗(yàn)，其被關(guān)注的程度越來越高，會計(jì)信息質(zhì)量問題是當(dāng)前的會計(jì)學(xué)術(shù)行業(yè)本身的問題。會計(jì)信息失真與企業(yè)內(nèi)部控制制度息息相關(guān)。據(jù)權(quán)威部門統(tǒng)計(jì)調(diào)查，會計(jì)舞弊有52%是通過內(nèi)部控制發(fā)現(xiàn)，有47%是通過內(nèi)部審計(jì)發(fā)現(xiàn)，會計(jì)信息與企業(yè)內(nèi)部控制相輔相同，相互制約，相互影響。內(nèi)控制度在企業(yè)發(fā)展過程中作用舉足輕重。加強(qiáng)內(nèi)部控制建設(shè)對會計(jì)失真問題的解決有著明顯的積極促進(jìn)作用，如何完善內(nèi)部控制環(huán)境是控制會計(jì)信息質(zhì)量的關(guān)鍵點(diǎn)。

二、會計(jì)信息失真問題研究

（一）會計(jì)信息失真相關(guān)概念。會計(jì)信息是反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果以及資金變動的財(cái)務(wù)信息，是記錄會計(jì)核算過程和結(jié)果的重要載體，是反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況，評價(jià)經(jīng)營業(yè)績進(jìn)行再生產(chǎn)或投資決策的重要依據(jù)。其是企業(yè)運(yùn)用一定的會計(jì)計(jì)量方式等，通過相關(guān)主體進(jìn)行的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)方面的呈現(xiàn)，信息來自于日常的經(jīng)營過程，是價(jià)值和屬性的客觀表達(dá)。通過會計(jì)信息，能夠了解經(jīng)營相關(guān)的內(nèi)容和性質(zhì)。會計(jì)信息具有相互的關(guān)聯(lián)性、具有實(shí)際經(jīng)驗(yàn)的可比性和數(shù)據(jù)的可靠性，本身還具有真實(shí)性、實(shí)質(zhì)重于形式的特點(diǎn)。

會計(jì)信息失真是針對會計(jì)的真實(shí)性而講的，沒有按照準(zhǔn)則和制度等相關(guān)法律法規(guī)要求反映企業(yè)單位的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果，必然產(chǎn)生會計(jì)信息失真的現(xiàn)象。經(jīng)營過程中的會計(jì)計(jì)量、記錄和其他業(yè)務(wù)過程的計(jì)算結(jié)果，都會出現(xiàn)會計(jì)信息失真的現(xiàn)象，非對稱的信息可以提供會計(jì)信息失真的生長環(huán)境。

（二）會計(jì)信息失真的危害。傳遞錯(cuò)誤信息，誤導(dǎo)經(jīng)濟(jì)行為。從微觀角度看，會計(jì)信息的影響滲透于生產(chǎn)經(jīng)營活動的全過程，包含投資、融資、利益分配的決策、計(jì)劃或控制等。從宏觀角度看，會計(jì)信息的失真可能引起錯(cuò)誤的社會經(jīng)濟(jì)政策出臺，并帶來嚴(yán)重的社會經(jīng)濟(jì)矛盾。

1、損害各方利益，導(dǎo)致企業(yè)虧損。會計(jì)信息失真僅僅是一種表現(xiàn)，其實(shí)質(zhì)關(guān)系到經(jīng)濟(jì)利益的分配。從一項(xiàng)虛假的購銷經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)分析，若入賬價(jià)值大于實(shí)際價(jià)值，其中只能包含有不正當(dāng)?shù)刭忎N行為，使有關(guān)人員獲得好處。再者，企業(yè)對產(chǎn)品銷售收入的確認(rèn)，企業(yè)受隱瞞收入、降低利潤、減少稅金的利益驅(qū)動，可能減少確認(rèn)數(shù)額，推遲確認(rèn)時(shí)間；反之經(jīng)營者若想夸大經(jīng)營業(yè)績，也會相應(yīng)歪曲這一信息。從會計(jì)處理的程序和過程來看，會計(jì)信息的失真也受經(jīng)濟(jì)利益的支配。

2、擾亂經(jīng)濟(jì)秩序，誘發(fā)經(jīng)濟(jì)犯罪。假造會計(jì)票據(jù)、亂攤成本、設(shè)“兩本賬”、偷逃國家稅收、轉(zhuǎn)移國家資金搞“小金庫”等，這些行為會導(dǎo)致生產(chǎn)經(jīng)營活動無法科學(xué)化、制度化，企業(yè)秩序混亂。錯(cuò)誤的會計(jì)信息使國家財(cái)力不能有效集中，影響政府職能的發(fā)揮，擾亂社會經(jīng)濟(jì)秩序。

3、會計(jì)信息失真削弱了國家財(cái)經(jīng)法紀(jì)的權(quán)威性。會計(jì)信息失真，實(shí)際上使操作人員在執(zhí)行國家財(cái)經(jīng)法紀(jì)的行為上大打折扣，或者說是在實(shí)際操作中降低了執(zhí)行財(cái)經(jīng)法紀(jì)的力度，在一定程度上是對國家財(cái)經(jīng)法紀(jì)的踐踏。

4、會計(jì)信息失真會導(dǎo)致國家或地方財(cái)政收支預(yù)算的編制出現(xiàn)方向性錯(cuò)誤。國家和地方財(cái)政收支預(yù)算都是在上年財(cái)政收支情況的基礎(chǔ)上，結(jié)合下一年預(yù)計(jì)的新增收支內(nèi)容而確定的，所以會計(jì)信息失真將給國家造成巨大的損失。

（三）內(nèi)部控制環(huán)境的理論研究。從內(nèi)部控制制度的發(fā)展歷史來看，經(jīng)濟(jì)越發(fā)達(dá)，內(nèi)部控制的示范作用越完善，同時(shí)新的創(chuàng)新手段又在不斷地完善著企業(yè)的制度和體系建設(shè)，內(nèi)部控制越來越受到企業(yè)的高度重視，所有當(dāng)前的企業(yè)不僅著重于進(jìn)行內(nèi)部控制制度的建設(shè)，更加注重實(shí)施效果的研究。

1、內(nèi)部控制環(huán)境相關(guān)概念?？刂骗h(huán)境是內(nèi)部控制體系的基礎(chǔ)，是有效實(shí)施內(nèi)部控制的保障，它直接影響著內(nèi)部控制的貫徹執(zhí)行、經(jīng)營目標(biāo)及整體戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。內(nèi)部控制環(huán)境對企業(yè)內(nèi)部控制的建立和實(shí)施存在重大影響。

2、內(nèi)部控制環(huán)境的構(gòu)成要素。主要有：管理者的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)和經(jīng)營理念、董事會、組織結(jié)構(gòu)的權(quán)責(zé)體系和制約體系、員工的品行和素質(zhì)、人力資源政策與實(shí)施、內(nèi)部審計(jì)、管理控制方法等。

企業(yè)由此制定了相應(yīng)的組織結(jié)構(gòu)、內(nèi)部管理制度、股東權(quán)益保障制度、企業(yè)章程、監(jiān)督管理部門機(jī)構(gòu)、職責(zé)權(quán)限制度等，這些內(nèi)部控制環(huán)境的規(guī)范和制度能夠?yàn)槠髽I(yè)內(nèi)部控制的建立提供有效的基礎(chǔ)性保障，充分完善公司的治理結(jié)構(gòu)和組織架構(gòu)。內(nèi)部機(jī)構(gòu)的設(shè)置和權(quán)責(zé)分配，能夠避免權(quán)責(zé)過于集中，形成相互協(xié)調(diào)、相互制約的工作機(jī)制，必需嚴(yán)格進(jìn)行規(guī)范。

三、企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境與會計(jì)信息失真的關(guān)系

（一）內(nèi)部控制要素和會計(jì)信息失真的內(nèi)在聯(lián)系

1、控制環(huán)境是保證會計(jì)信息真實(shí)的前提。會計(jì)內(nèi)部控制制度、會計(jì)法人治理結(jié)構(gòu)、會計(jì)外部監(jiān)督機(jī)構(gòu)、社會的政治法律制度都會制約會計(jì)信息的真實(shí)性。沒有良好的控制環(huán)境，內(nèi)部控制就空有一個(gè)形式，會計(jì)信息質(zhì)量肯定得不到保證。

2、風(fēng)險(xiǎn)評估是會計(jì)信息質(zhì)量的基礎(chǔ)。企業(yè)只有合理地評估和控制企業(yè)的內(nèi)在風(fēng)險(xiǎn)和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，才能保證會計(jì)信息真實(shí)可靠。若不能正確的分析和辨別實(shí)現(xiàn)有關(guān)指標(biāo)可能發(fā)生的風(fēng)險(xiǎn)，就有可能導(dǎo)致錯(cuò)誤的預(yù)測和決策，進(jìn)而導(dǎo)致會計(jì)信息的失真。

3、控制活動是提高會計(jì)信息質(zhì)量的必要手段。企業(yè)會計(jì)控制內(nèi)容豐富，既有人財(cái)物，也有產(chǎn)供銷，良好的控制活動可以用于防止和發(fā)現(xiàn)會計(jì)數(shù)據(jù)中的差錯(cuò)，會提供更為可靠的會計(jì)報(bào)表。

4、信息與溝通是會計(jì)信息的反饋。內(nèi)部控制的管理溝通大大加強(qiáng)了會計(jì)報(bào)表認(rèn)定的可靠性。企業(yè)中相關(guān)主體的良好溝通會增強(qiáng)企業(yè)主體的凝聚力和信用感。管理層對內(nèi)部控制非常關(guān)注，員工就會更加認(rèn)真對待。此外，嚴(yán)格的內(nèi)部分工有利于控制程序的明晰化，從而增強(qiáng)會計(jì)信息質(zhì)量。

5、監(jiān)控是提高會計(jì)信息質(zhì)量的有力措施。內(nèi)部監(jiān)控部門可以隨時(shí)對會計(jì)信息的控制過程進(jìn)行評價(jià)，發(fā)現(xiàn)問題及時(shí)解決。

（二）會計(jì)信息失真問題能夠反映企業(yè)內(nèi)部控制的缺陷。兩者是相輔相成的關(guān)系，會計(jì)信息失真說明企業(yè)內(nèi)部控制存在問題，所以積極完善企業(yè)的組織架構(gòu)，發(fā)揮內(nèi)部機(jī)構(gòu)的監(jiān)控作用是重要的手段，堅(jiān)持不相容職務(wù)相分離的原則，培育積極向上的企業(yè)文化是關(guān)鍵，強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)意識，改進(jìn)人力資源政策進(jìn)行擇優(yōu)評選的競爭機(jī)制，充分發(fā)揮內(nèi)部控制的審計(jì)作用，才能反映企業(yè)內(nèi)部控制的真正作用，杜絕會計(jì)信息失真的現(xiàn)象。

四、防范企業(yè)會計(jì)信息失真的措施

（一）建立健全企業(yè)治理結(jié)構(gòu)，加強(qiáng)管理企業(yè)財(cái)務(wù)行為。首先，要建立起科學(xué)的現(xiàn)代企業(yè)管理制度，真正做到政企分開、權(quán)責(zé)明確，同時(shí)要健全董事會管理制度以及股東對經(jīng)營決策的約束等；其次，健全績效考核制度，結(jié)合實(shí)際狀況制定出與企業(yè)經(jīng)營能力相關(guān)的財(cái)務(wù)指標(biāo)；最后，要適當(dāng)?shù)貙Τ止山Y(jié)構(gòu)進(jìn)行調(diào)整。適當(dāng)?shù)胤稚⒐蓶|的權(quán)利，這樣就可以有效地促使股權(quán)之間的相互約束。

（二）提高會計(jì)人員職業(yè)道德素質(zhì)。首先，為了提高會計(jì)人員的職業(yè)素質(zhì)，企業(yè)在錄用會計(jì)人員時(shí)，應(yīng)錄用具有會計(jì)從業(yè)資格證書的人員，因?yàn)橹挥芯哂袝?jì)從業(yè)資格證書才能從事會計(jì)工作，因?yàn)闀?jì)從業(yè)資格證是從事會計(jì)工作的門檻證書，也是對一個(gè)合格會計(jì)人員最基本的要求；其次，企業(yè)應(yīng)定期或不定期要求會計(jì)人員接受專業(yè)知識的教育，同時(shí)應(yīng)定期對會計(jì)人員進(jìn)行培訓(xùn)，更新他們已有的陳舊的會計(jì)知識，使他們所從事的工作與會計(jì)準(zhǔn)則相匹配。

（三）實(shí)行績效考核機(jī)制，獎懲分明。規(guī)范企業(yè)會計(jì)信息，一方面要求實(shí)行績效考核制度，這需要有關(guān)部門做到：加強(qiáng)績效制度觀念，制定績效評估體系，合理地進(jìn)行績效評估，真實(shí)客觀的進(jìn)行預(yù)算；另一方面加大獎懲制度。對于表現(xiàn)好的、浪費(fèi)少的、效率高的進(jìn)行獎勵(lì)，相反的，對于浪費(fèi)嚴(yán)重、效率低下的，進(jìn)行處罰。實(shí)行這一制度能夠保證財(cái)務(wù)管理的嚴(yán)格提高和改進(jìn)。

此外，加快會計(jì)人才市場的完善，探索新型的人才公司和委派制度，規(guī)范會計(jì)職業(yè)體系，建立健全標(biāo)準(zhǔn)，發(fā)揮會計(jì)服務(wù)職能，提高會計(jì)服務(wù)水平。加快建立會計(jì)人員誠信檔案。再者，加強(qiáng)對會計(jì)信息質(zhì)量缺陷產(chǎn)生的民事責(zé)任，加大司法介入和法律懲治力度，增加會計(jì)信息缺陷的機(jī)會成本，強(qiáng)化會計(jì)信息質(zhì)量意識，進(jìn)而提高會計(jì)工作質(zhì)量。

（四）加強(qiáng)會計(jì)理論研究，完善會計(jì)準(zhǔn)則體系。會計(jì)理論要結(jié)合實(shí)際，不斷創(chuàng)新會計(jì)理論，借鑒發(fā)達(dá)國家會計(jì)領(lǐng)域的先進(jìn)理念和經(jīng)驗(yàn)，不斷豐富我國的會計(jì)理論。此外，要加強(qiáng)對會計(jì)相關(guān)工具軟件、硬件設(shè)施的完善，增加對會計(jì)結(jié)構(gòu)的投入，完善會計(jì)人員現(xiàn)代化辦公，以適應(yīng)信息化、電算化的會計(jì)操作要求，為會計(jì)人員提供優(yōu)質(zhì)的工作環(huán)境。

五、結(jié)語

企業(yè)內(nèi)部控制制度的健全與否，直接影響到企業(yè)信息質(zhì)量，會計(jì)的所有程序在內(nèi)部控制制度的健全下，能夠保證會計(jì)信息的真實(shí)性。企業(yè)會計(jì)信息失真不僅損害了利益相關(guān)者的合法利益，同時(shí)也會造成企業(yè)發(fā)展的畸形，對于國民經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展十分不利。在會計(jì)信息失真問題的防范治理上必須深層次地分析企業(yè)會計(jì)信息失真問題產(chǎn)生的根源，進(jìn)而通過完善企業(yè)治理結(jié)構(gòu)、強(qiáng)化會計(jì)信息質(zhì)量監(jiān)督、提高信息化管理水平等多項(xiàng)措施，避免企業(yè)會計(jì)信息失真問題的發(fā)生，規(guī)范市場經(jīng)濟(jì)秩序，推動企業(yè)的長遠(yuǎn)穩(wěn)定發(fā)展。

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