從化妝品消費(fèi)稅調(diào)整談我國消費(fèi)稅制的完善

張國梁

[提要] 根據(jù)國家稅務(wù)總局和財政部發(fā)布的最新通知，取消對修飾類化妝品、普通美容征收消費(fèi)稅，把化妝品消費(fèi)稅征收的對象調(diào)整為“高檔化妝品”。本文從化妝品消費(fèi)稅的下調(diào)入手，分析我國消費(fèi)稅制存在的缺陷，以及如何對于消費(fèi)稅制進(jìn)行完善。

關(guān)鍵詞：消費(fèi)稅改革；化妝品消費(fèi)稅；稅制

中圖分類號：F81 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A

收錄日期：2016年11月6日

一、我國消費(fèi)稅現(xiàn)狀

消費(fèi)稅是指消費(fèi)品（消費(fèi)行為）流轉(zhuǎn)額為征稅對象的各類稅收的總稱。它是由政府對消費(fèi)品征收的一種稅，是一種典型的間接稅。消費(fèi)稅為1994年稅制改革中在流轉(zhuǎn)稅里新設(shè)置的稅種，實行價內(nèi)稅，是在對貨物普遍性征收增值稅的基礎(chǔ)上，確定少數(shù)特別消費(fèi)品再征收的新稅種，主要是為了調(diào)整產(chǎn)品結(jié)構(gòu)，引導(dǎo)消費(fèi)動態(tài)，保證國家收入。消費(fèi)稅作為政府生產(chǎn)消費(fèi)和社會財富再分配調(diào)節(jié)的重要手段，廣泛用于世界各地。其應(yīng)稅環(huán)節(jié)只在消費(fèi)品的生產(chǎn)、加工和進(jìn)口。在之后的批發(fā)、零售等環(huán)節(jié)，因價款已經(jīng)包含消費(fèi)稅，因此無需再支付消費(fèi)稅，最終由消費(fèi)者承擔(dān)稅款。

隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展與進(jìn)步，也有很多實際的問題存在于消費(fèi)稅制度中。第一，“越位”和“缺位”并存?！霸轿弧敝饕憩F(xiàn)在一些生活必需品和生產(chǎn)資料均納入消費(fèi)稅征稅的范圍?！叭蔽弧敝饕憩F(xiàn)在以下三個方面：一是列為現(xiàn)行消費(fèi)稅征收范圍的高檔奢侈品只占很少的一部分，還有許多近年來新增加的具備奢侈品消費(fèi)及中高端性質(zhì)的消費(fèi)品未能被納入消費(fèi)稅的征收范圍；二是現(xiàn)行消費(fèi)稅征收范圍中表現(xiàn)環(huán)境保護(hù)和節(jié)能減排的稅目較少，在此方面能夠發(fā)揮的作用效果也極其有限；三是某些不規(guī)范甚至不道德的行為尚未被列入消費(fèi)稅的征收范圍。第二，消費(fèi)稅的稅率優(yōu)化存在問題。主要表現(xiàn)在：一是稅收結(jié)構(gòu)不合理；二是稅率設(shè)計不是最優(yōu)化的，并且有實際情況的偏差。第三，企業(yè)使用轉(zhuǎn)移定價的方式為避稅提供可乘之機(jī)?，F(xiàn)行大多數(shù)的消費(fèi)稅稅目都在生產(chǎn)稅收領(lǐng)域被征收，并且原則是稅不重征，因此在之后的流通環(huán)節(jié)就不會再重復(fù)征收。例如大多數(shù)白酒制造商都有自己的銷售公司，其目標(biāo)之一是通過使用轉(zhuǎn)移定價策略，以避免生產(chǎn)過程中繳納消費(fèi)稅，從而造成稅款流失。

二、化妝品消費(fèi)稅調(diào)整的背景及其利好

近年來，中國的化妝品零售市場一直在穩(wěn)步增長，該地區(qū)是全球范圍內(nèi)增速最快的區(qū)域之一?；瘖y品已逐漸成為社會大眾的消費(fèi)品，尤其是普通的彩妝化妝品，伴隨著消費(fèi)者的可支配收入的增加及護(hù)膚保養(yǎng)意識的增強(qiáng)，越來越多消費(fèi)者開始青睞更加高端的產(chǎn)品，來追求更完美的使用感受及更好的使用效果?；瘖y品已從高檔品變成快速消費(fèi)品，其消費(fèi)量得到迅速提高，數(shù)據(jù)顯示，2015年銷售增長率達(dá)15.5%，護(hù)膚品為13.2%?；瘖y品的使用逐漸成為流行趨勢，這是調(diào)整稅收政策的一個重要原因。

根據(jù)國家稅務(wù)總局和財政部發(fā)布的最新通知，取消對修飾類化妝品、普通美容征收消費(fèi)稅，把化妝品的消費(fèi)稅征收的對象調(diào)整為“高檔化妝品”，征稅范圍包含高檔美容、高檔護(hù)膚類化妝品、修飾類化妝品和成套化妝品，稅率調(diào)整為15%。

對于征收普通化妝品消費(fèi)稅的取消，一方面是因為早期的化妝品相當(dāng)于奢侈品，很多人買不起也不使用，對化妝品征稅是調(diào)節(jié)收入分配；伴隨經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，更多的化妝品逐漸成為普通消費(fèi)品，基礎(chǔ)增值稅為17%，如果再征收30%的消費(fèi)稅，這兩稅的稅收達(dá)50%左右?，F(xiàn)在，普通化妝品和高端化妝品之間進(jìn)行區(qū)分，征稅范圍就更加合理，征收消費(fèi)稅理由更加充分。反映了對特殊商品的調(diào)控，同時也緩解了普通消費(fèi)者的負(fù)擔(dān)，尤其是大量購買化妝品的女性消費(fèi)者；另一方面是由于現(xiàn)在的化妝品有較高的負(fù)稅，導(dǎo)致人們很多情況下在海外購買化妝品，相同的商品，國外的價格比國內(nèi)的低。此次高檔化妝品消費(fèi)稅下調(diào)15%，有利于減輕消費(fèi)高檔化妝品的消費(fèi)者的負(fù)擔(dān)，如果稅率過高，不利于產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。

根據(jù)中共十八屆三中全會對財稅改革的設(shè)計，消費(fèi)稅改革的目的是提高消費(fèi)稅在調(diào)節(jié)收入分配、促進(jìn)節(jié)能減排方面的作用，納入征稅范圍的有部分高污染、高耗能產(chǎn)品、高端消費(fèi)產(chǎn)品或服務(wù)；將消費(fèi)稅由主要集中征收在生產(chǎn)（進(jìn)口）環(huán)節(jié)逐步向批發(fā)和零售環(huán)節(jié)后移。對于一些不利于社會公平和有害于環(huán)境保護(hù)的品目，適當(dāng)?shù)卦黾佣愂肇?fù)擔(dān)；對于需要繼續(xù)公平稅負(fù)和穩(wěn)定稅負(fù)的品目，適當(dāng)降低其稅率。

此次消費(fèi)稅調(diào)整對于消費(fèi)者和化妝品公司都是重大利好消息?！案邫n化妝品”成為化妝品中唯一征收消費(fèi)稅的對象，稅率由30%降低到15%，而政策對于“高檔化妝品”的界定是10元/毫升（克）或15元/片（張）及以上才屬于“高檔”的范圍，如100毫升的化妝水基本上達(dá)到1，000元以上，也才算是高檔的范圍?！耙幻庖粶p”的做法不同，但本質(zhì)都直接減少化妝品的產(chǎn)品成本，增加了生產(chǎn)和銷售企業(yè)利潤。

化妝品消費(fèi)稅的下調(diào)，不僅能讓企業(yè)節(jié)省成本，讓消費(fèi)者留住資金，對于化妝品行業(yè)海外消費(fèi)回流是非常有益的?；瘖y品依然是中國境外直接購買產(chǎn)品中最受歡迎的，美容產(chǎn)品和化妝品達(dá)53.4%，排名第一位。近年來，人民生活水平的提高，人們越來越愿意進(jìn)行“顏值”投資?！邦佒到?jīng)濟(jì)”在中國已經(jīng)進(jìn)入了消費(fèi)者主權(quán)時代。消費(fèi)者需求日益?zhèn)€性化和多樣化。

要想將消費(fèi)者留在國內(nèi)，首先便是要有“物美價廉”的商品，尤其是在國內(nèi)和國外相同的產(chǎn)品也應(yīng)有著相同的價格和服務(wù)。如果價格幾乎是相同的，人們就會更加傾向于在國內(nèi)購買。此次下調(diào)消費(fèi)稅，必然會導(dǎo)致化妝品消費(fèi)回流，代購將會減少。從而建立健康、安全以及合理的國內(nèi)消費(fèi)體驗和環(huán)境。

此外，還應(yīng)當(dāng)守住“質(zhì)量安全”的底線，許多消費(fèi)者盲目的追求所謂的國外配方，甚至有傳言說日本化妝品將優(yōu)質(zhì)的都留在本土，然后將差一點的銷往歐美，最后才是香港和內(nèi)陸地區(qū)。后來有品牌辟謠稱，全球生產(chǎn)的都是在一條產(chǎn)品線上。事實上，大量假貨確實存在于我國的化妝品市場，這讓消費(fèi)者消費(fèi)時會產(chǎn)生遲疑。而如何打擊龐大的假貨市場，對于提升消費(fèi)信心就顯得尤為重要了。

三、完善消費(fèi)稅制的建議

（一）擴(kuò)大征收范圍，完善稅目結(jié)構(gòu)。首先，將天然氣、煤炭、高檔住宅等盡快納入消費(fèi)稅的征稅范圍；其次，還應(yīng)當(dāng)在廣泛征求民意的基礎(chǔ)上，對于生產(chǎn)過程中產(chǎn)生大量噪音以及違規(guī)排放、傾倒垃圾等不利于環(huán)保的消費(fèi)行為進(jìn)行征稅。充分發(fā)揮消費(fèi)稅在環(huán)保節(jié)能領(lǐng)域的作用。

（二）改善消費(fèi)稅的稅率結(jié)構(gòu)。對于高污染、高能耗的產(chǎn)品適當(dāng)征收重稅。以一次性筷子為例，可以通過相關(guān)行政命令來進(jìn)行控制，就像對待不可降解塑料袋所執(zhí)行的政策一樣。當(dāng)然，最好是通過經(jīng)濟(jì)手段來控制以達(dá)到改善環(huán)境，可持續(xù)發(fā)展的經(jīng)濟(jì)目標(biāo)。

（三）征稅環(huán)節(jié)和計稅價格模式的改革?，F(xiàn)行消費(fèi)稅的計價模式為價內(nèi)稅，應(yīng)盡早調(diào)整為價外稅。也就是消費(fèi)稅的計稅依據(jù)應(yīng)當(dāng)是該應(yīng)稅商品或服務(wù)的不含其他稅種的銷售額。這使得增值稅和消費(fèi)稅的稅基是以同樣的方式計算的。在消費(fèi)稅領(lǐng)域可將增值稅專用發(fā)票制度延伸，形成一種復(fù)合的發(fā)票制度。這一舉措既是加強(qiáng)征收管理的需要，也有稅制層面的可行性，并符合發(fā)展我國綠色經(jīng)濟(jì)發(fā)展的要求。此外，建議將當(dāng)前消費(fèi)稅由單一生產(chǎn)環(huán)節(jié)調(diào)整為生產(chǎn)與消費(fèi)兩個環(huán)節(jié)。這有助于堵塞稅收漏洞，提高稅收收入，也能創(chuàng)造節(jié)能環(huán)保的良好社會氛圍。消費(fèi)稅在生產(chǎn)過程中征收有利于征管；在消費(fèi)過程中征收既有利于負(fù)稅平衡，再配合價外稅的計稅模式，又可以使稅收更加透明，有利于加強(qiáng)消費(fèi)稅綠色功能。

（四）采用相應(yīng)的稅收優(yōu)惠政策，引導(dǎo)公眾消費(fèi)行為。對于節(jié)能的電子產(chǎn)品、充電電池、可降解塑料或包裝、純天然植物為原料生產(chǎn)的洗衣粉、生物柴油、生物肥料等環(huán)保節(jié)能產(chǎn)品實施減稅或者免稅政策；對于新能源的機(jī)動車等交通工具給予財政補(bǔ)貼或稅收減征。對于企業(yè)在生產(chǎn)過程中運(yùn)用高新技術(shù)或更加完善的工藝而取得更好的社會效益，應(yīng)當(dāng)給予稅收抵免。

（五）加強(qiáng)監(jiān)管，調(diào)整征收方式。在征收消費(fèi)稅的過程中可能有一些手段來規(guī)避消費(fèi)稅。政府必須找到并及時做出正確的決策以避免消費(fèi)在征收過程中的漏洞?？梢杂行У卦黾迂斦杖?，更好地發(fā)揮我國經(jīng)濟(jì)中稅收的作用。

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