累進(jìn)稅率在稅收籌劃中的應(yīng)用

陳月英+董靜賢+崔蕓

【摘 要】政府通過(guò)累進(jìn)稅率的設(shè)計(jì)來(lái)增強(qiáng)稅收對(duì)收入的調(diào)節(jié)。累進(jìn)稅率在我國(guó)的稅收實(shí)踐中應(yīng)用較多，關(guān)系到納稅人的切身利益，影響到國(guó)家財(cái)政收入的高低。我國(guó)學(xué)者對(duì)累進(jìn)稅率的定性與定量分析也很多，并且將對(duì)累進(jìn)稅率的分析研究成果與個(gè)人所得稅、企業(yè)所得稅等稅種在實(shí)踐中的實(shí)例相結(jié)合進(jìn)行了具體分析，并為稅率設(shè)計(jì)的更加合理提供了重要的依據(jù)。本文在對(duì)累進(jìn)稅率進(jìn)行定量分析的基礎(chǔ)上重點(diǎn)研究個(gè)人所得稅的稅率累進(jìn)性以及在稅收籌劃中的具體應(yīng)用。

【關(guān)鍵詞】累進(jìn)稅率;個(gè)人所得稅;稅收籌劃;應(yīng)用

累進(jìn)稅率在我國(guó)的稅收實(shí)踐中應(yīng)用較多，超額累進(jìn)稅率在工資薪金、個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得等計(jì)算稅負(fù)中有明確規(guī)定，全額累進(jìn)稅率也因稅法中的特殊規(guī)定而應(yīng)用于不同的稅種。隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)社會(huì)的不斷發(fā)展和國(guó)民收入的分配格局逐漸傾向于個(gè)人，我國(guó)個(gè)人所得稅的納稅人不斷增加，稅收收入也不斷增加，因此，個(gè)人所得稅稅收籌劃日益受到納稅人的關(guān)注。對(duì)累進(jìn)稅率進(jìn)行分析并提出更具針對(duì)性的結(jié)論，能使納稅人直觀、便捷地進(jìn)行稅收籌劃，為我國(guó)個(gè)人所得稅的改進(jìn)提供了重要的理論依據(jù)，使我國(guó)的稅收制度更加合理，保證國(guó)家的財(cái)政收入。

一、累進(jìn)稅率在個(gè)人所得稅中的應(yīng)用

（一）我國(guó)個(gè)人所得稅稅率的累進(jìn)性分析

在現(xiàn)行的七級(jí)超額累進(jìn)稅率下，隨著納稅人毛收入的增加，其承擔(dān)稅負(fù)的變化，稅率的檔次劃分根據(jù)累進(jìn)稅率對(duì)于應(yīng)繳納個(gè)人所得稅的人群進(jìn)行劃分，不同的收入人群適用不同的稅率，對(duì)稅率的劃分層次越多，收入水平劃分的層次也越多，進(jìn)而導(dǎo)致累進(jìn)的程度增大。相反，稅率層次劃分的越少，累進(jìn)的幅度也越小。由于累進(jìn)稅率所分的級(jí)別涉及稅收效率與公民納稅公平的問(wèn)題。本文建議將稅率劃分為5個(gè)級(jí)別。我國(guó)公民納稅的稅率大多為3%和10%，少部分公民適用于5級(jí)稅率，使用最后3級(jí)稅率的公民更少。這導(dǎo)致我國(guó)在稅收方面不能發(fā)揮高稅率級(jí)次的有效性，也使我國(guó)的稅率缺乏公平性。劃分成5個(gè)級(jí)次的稅率之后，可強(qiáng)化我國(guó)累進(jìn)稅率對(duì)收入的調(diào)節(jié)功能。此外，我國(guó)的最低稅率和最高稅率存在偏低和偏高的情況，應(yīng)將兩者適當(dāng)?shù)奶岣吆徒档停员闩c世界其他國(guó)家的稅率水平持平。

（二）累進(jìn)稅率主要要素對(duì)稅率累進(jìn)性的影響分析

1.邊際稅率對(duì)累進(jìn)性的影響。

發(fā)展中國(guó)家的個(gè)人所得稅的累進(jìn)程度高于發(fā)達(dá)國(guó)家，主要是發(fā)達(dá)國(guó)家實(shí)施的最高稅率和最低稅率相差較小，相鄰稅率之間的級(jí)距較大，導(dǎo)致其累進(jìn)程度較低。因此，我們應(yīng)適當(dāng)降低最高稅率，提高最低稅率。我國(guó)繳納個(gè)人所得稅的納稅人較多，最低邊際稅率不宜過(guò)高，所以，當(dāng)前我國(guó)的最低邊際稅率無(wú)調(diào)整空間，應(yīng)重點(diǎn)調(diào)低最高稅率。據(jù)分析，發(fā)達(dá)國(guó)家平均最高邊際稅率為42.87%，發(fā)展中國(guó)家為31.89%[1]。我國(guó)的最高邊際稅率是45%，在國(guó)際水平中中等偏高，減弱了高收入者的勞動(dòng)熱情。

2.級(jí)距對(duì)累進(jìn)性的影響分析

在累進(jìn)稅率中，各級(jí)距過(guò)小會(huì)使稅率在較小的級(jí)距內(nèi)達(dá)到高稅率，增加納稅人的負(fù)擔(dān)，累進(jìn)性則較大。相反，級(jí)距較大則減緩稅率的增長(zhǎng)。我國(guó)采用七級(jí)超額累進(jìn)稅率，前三級(jí)分別是不超過(guò)1500;超過(guò)1500不超過(guò)4500;超過(guò)4500不超過(guò)9000。開(kāi)頭位置的級(jí)距太小，最大級(jí)距是最小級(jí)距的17.3倍，前部分級(jí)距小后部分級(jí)距大，前三檔稅率的級(jí)距均不超過(guò)5000元，而緊接著的三檔稅率的級(jí)距已超過(guò)20000元，累進(jìn)程度較明顯，使中低收入的納稅人較易跨入較高的級(jí)距中，造成中低工薪階層承擔(dān)較重稅負(fù)。級(jí)距較小不利于保護(hù)中低收入群體，無(wú)法充分發(fā)揮調(diào)節(jié)收入公平的功能。設(shè)計(jì)稅率級(jí)距時(shí)，應(yīng)考慮稅率的整體累進(jìn)水平，加寬前幾檔稅率的級(jí)距，減輕收入水平較低的納稅人的負(fù)擔(dān)，降低稅率的累進(jìn)程度。同時(shí)，縮小后幾檔稅率的級(jí)距，提高高收入者的稅收負(fù)擔(dān)，增強(qiáng)稅制的累進(jìn)性，有效發(fā)揮個(gè)人所得稅調(diào)節(jié)稅收公平的作用。

二、累進(jìn)稅率在個(gè)人所得稅中的籌劃應(yīng)用

（一）合理安排工資與獎(jiǎng)金

我國(guó)采取七級(jí)超額累進(jìn)稅率，即當(dāng)納稅人收入增多，其需要繳納的個(gè)人所得稅越多;當(dāng)收入減少，其需繳納的個(gè)人所得稅會(huì)減少。當(dāng)應(yīng)納稅所得額各月分布極不均衡時(shí)，相對(duì)于各月分布比較均衡的納稅人而言，其所繳納的個(gè)人所得稅也就更多。為了避免各月的收入差距過(guò)大，企業(yè)應(yīng)采用均衡發(fā)放工資薪金的方法，減輕員工的稅負(fù)[2]。

納稅人的工資薪金在計(jì)算時(shí)已扣除了費(fèi)用，因此其全部視為應(yīng)納稅所得額，并繳納相應(yīng)的個(gè)人所得稅。其本質(zhì)上使用的是全額累進(jìn)稅率的方法。即將年終獎(jiǎng)平均到每個(gè)月，若平均數(shù)越高，個(gè)人所得稅越高，反之，個(gè)人所得稅越低。表面上員工的收入升高了，實(shí)際上真正的收入降低了。因此，企業(yè)應(yīng)合理分配員工每個(gè)月的工資和年終獎(jiǎng)金，減少員工稅負(fù)。

（二）降低工資薪金的計(jì)稅依據(jù)

個(gè)人收入的提高，可以給自身生活帶來(lái)有益的變化，使個(gè)人的生活水平相應(yīng)提高。但是，由于我國(guó)采用七級(jí)超額累進(jìn)稅率，當(dāng)收入不斷提高時(shí)，所要繳納稅款的就會(huì)不斷增加。怎樣既使生活水平提高，又使所承擔(dān)的稅收款項(xiàng)最小化，是納稅人最關(guān)心的問(wèn)題。

1.充分利用個(gè)人開(kāi)支與企業(yè)開(kāi)支的可轉(zhuǎn)化性

企業(yè)員工可以和領(lǐng)導(dǎo)協(xié)商，調(diào)整工資支付方法，由企業(yè)統(tǒng)一為員工提供必要的福利，適當(dāng)減少員工的名義工資。企業(yè)給單位中部分優(yōu)秀的員工以公司名義購(gòu)買住房、汽車等消費(fèi)品，然后免費(fèi)給員工使用，相應(yīng)降低其每月的工資標(biāo)準(zhǔn)，達(dá)到節(jié)稅的目的。

2.充分利用個(gè)人所得稅的減免稅規(guī)定

我國(guó)對(duì)于公民正常取得的五險(xiǎn)一金等免征個(gè)人所得稅[2]。這類收入的增加提高了個(gè)人收入，卻未提高個(gè)人稅負(fù)。因此，企業(yè)支付員工工資時(shí)，應(yīng)運(yùn)用國(guó)家對(duì)于個(gè)人所得稅減免的政策，為員工交納盡可能多五險(xiǎn)一金，增加收入中免稅部分的比重，減少計(jì)稅工資額。

（三）工資薪金和勞務(wù)報(bào)酬的靈活轉(zhuǎn)化

我國(guó)個(gè)人所得稅采用3%-45%的七級(jí)超額累進(jìn)稅率[3];勞務(wù)報(bào)酬采用20%的比例稅率，當(dāng)個(gè)人一次取得勞務(wù)報(bào)酬超過(guò)20000元，將加成征收個(gè)人所得稅，實(shí)行加成后征收個(gè)人所得稅后，相應(yīng)的稅率為20%、30%、40%的3級(jí)超額累進(jìn)稅率。因此，即使工資、薪金類收入與勞務(wù)報(bào)酬所得數(shù)額相同，但在計(jì)算個(gè)人所得稅時(shí)所采用的稅率仍然不同，但是工資、薪金類收入和勞務(wù)報(bào)酬所得都是采用超額累進(jìn)稅率的方式計(jì)算個(gè)人所得稅。因此，可以將工資、薪金類收入與勞務(wù)報(bào)酬所得分別計(jì)算稅收，而在其他情況下將兩者合并計(jì)算所得稅，從而減輕稅負(fù)。這兩種收入均屬于個(gè)人勞務(wù)所得，但區(qū)別在于，工資薪金類比較穩(wěn)定，存在于雇主與員工之間。而如果不存在于雇主與員工之間，個(gè)人取得的收入則是勞務(wù)報(bào)酬，兩項(xiàng)所得可以進(jìn)行轉(zhuǎn)化來(lái)減輕稅負(fù)。在應(yīng)繳稅款較少時(shí)，工資、薪金類收入稅率相比來(lái)說(shuō)較低，在這種情況下，將勞務(wù)報(bào)酬所得合并為工資、薪金類收入。隨著應(yīng)繳稅款的增加，工資、薪金類收入所適用的稅率也逐漸提高，在高收入的情況下，采用勞務(wù)報(bào)酬的形式較節(jié)稅。進(jìn)行這兩種收入的稅務(wù)籌劃時(shí)，可根據(jù)兩者的數(shù)據(jù)計(jì)算出稅負(fù)平衡點(diǎn)。舉例如下：若每個(gè)月，某員工的勞動(dòng)報(bào)酬為X，且兩種收入的應(yīng)納稅額相等，當(dāng)達(dá)到工資和勞動(dòng)報(bào)酬稅負(fù)均衡點(diǎn)時(shí)，其計(jì)算如下：

X×（1-20%）×20%=（X-3500）×25%-1005（12500≤X≤25000）

求出：X=20888.89

因此，收入等于20888.89時(shí)，采用工資薪金適用的稅率與作為勞務(wù)報(bào)酬計(jì)算稅收的稅收負(fù)擔(dān)是相同的;當(dāng)月收入低于20888.89時(shí)，采用工資薪金形式的稅負(fù)更低;當(dāng)月收入超過(guò)20888.89時(shí)，采用勞務(wù)報(bào)酬形式的稅負(fù)更低。

【參考文獻(xiàn)】

[1]李建軍.我國(guó)個(gè)人所得稅稅率改革探討.廣西財(cái)經(jīng)學(xué)院學(xué)報(bào).2007.

[2]徐恩耀.工資、薪金所得的稅收籌劃探析.科技和產(chǎn)業(yè).2012.

[3]汪喆.淺論我國(guó)個(gè)人所得稅.中國(guó)電子商務(wù).2012.