會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部治理問題的文獻(xiàn)綜述

朱志紅 張碧茹

【摘要】本文從會(huì)計(jì)師事務(wù)所存在的人力資源管理不合理，組織形式不完善以及股權(quán)結(jié)構(gòu)不合理三個(gè)方面的問題，綜述會(huì)計(jì)師事務(wù)所的內(nèi)部治理問題，并總結(jié)研究成果以及未來的研究方向。

【關(guān)鍵詞】會(huì)計(jì)師事務(wù)所 內(nèi)部治理 研究方向

一、引言

會(huì)計(jì)師事務(wù)所其內(nèi)部治理的合理和有效性直接影響它的經(jīng)營(yíng)管理效率和效果，如存在問題則需進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整。本文則對(duì)其問題進(jìn)行描述統(tǒng)計(jì)和分析研究，對(duì)查閱的相關(guān)文獻(xiàn)進(jìn)行了如下綜述。

二、會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部治理問題及評(píng)述

（一）人力資源管理不合理

我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所缺乏完善和健全的人力資源激勵(lì)與約束機(jī)制。會(huì)計(jì)師事務(wù)所存在不重視人才培訓(xùn)和后續(xù)教育，事務(wù)所人才結(jié)構(gòu)老化、不合理等問題，導(dǎo)致會(huì)計(jì)師頻頻跳槽而出現(xiàn)人才流失問題。

李樹永（2013）從缺乏用人的戰(zhàn)略思想和一套完整的管理體系、缺乏有效的激勵(lì)約束機(jī)制這兩個(gè)方面詮釋了人力資源管理方面存在的問題。并將國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)師事務(wù)所與國(guó)際知名會(huì)計(jì)師事務(wù)所相比，發(fā)現(xiàn)前者在對(duì)于人力資源的管理和開發(fā)上認(rèn)識(shí)嚴(yán)重不足且特別缺乏相關(guān)的理念。王宗慧（2013）則運(yùn)用了理性人假設(shè)、博弈論以及相關(guān)管理學(xué)理論，通過比較分析、歸納演繹與模型分析等方法，對(duì)人力資源管理的問題進(jìn)行了系統(tǒng)的研究。

（二）組織形式不完善

自脫鉤改制以來，相繼成立了有限制和合伙制兩種組織形式的會(huì)計(jì)師事務(wù)所。但在實(shí)際中兩種組織形式的應(yīng)用存在著較大問題。

曹婷婷（2014）以采用有限制組織形式的會(huì)計(jì)師事務(wù)所存在的問題為例證實(shí)了：有限制組織形式暴漏出很多弊端，不符合現(xiàn)在的行業(yè)發(fā)展趨勢(shì)，對(duì)事務(wù)所的發(fā)展存在一定的制約性，很難滿足大中型事務(wù)所加快發(fā)展的形勢(shì)需要。于秀文（2012）從有限制的事務(wù)所注冊(cè)資本門檻過低和合伙制事務(wù)所合伙人之間缺乏契約約束兩個(gè)方面總結(jié)了組織形式上存在的問題。薛桂鳳（2014）提出可以通過：發(fā)揮核心合伙的作用、將審計(jì)責(zé)任劃分明確、提取事務(wù)所風(fēng)險(xiǎn)保證基金的方法來彌補(bǔ)組織形式不完善問題。

（三）股權(quán)結(jié)構(gòu)不合理

股權(quán)結(jié)構(gòu)是一個(gè)公司的靈魂和基礎(chǔ)，沒有好的股權(quán)結(jié)構(gòu)就沒有好的治理結(jié)構(gòu)。且不良的股權(quán)結(jié)構(gòu)會(huì)導(dǎo)致股東與事務(wù)所間的法律糾紛。所以股權(quán)結(jié)構(gòu)的好壞是事務(wù)所能否良好發(fā)展的重要因素。

仵宗禮（2013）提出事務(wù)所內(nèi)部出現(xiàn)的股權(quán)結(jié)構(gòu)不合理的問題并強(qiáng)調(diào)“一股獨(dú)大”和“一言堂”的概念，并用數(shù)據(jù)證明：在我國(guó)事務(wù)所的股權(quán)結(jié)構(gòu)中少數(shù)股東占據(jù)了具有控制力股份的主導(dǎo)地位。劉倫和李越（2014）則提出了監(jiān)督假說及掠奪假說兩種假說。提出會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)根據(jù)自身規(guī)模建立合理的股權(quán)結(jié)構(gòu)，合理分散股權(quán)，避免出現(xiàn)絕對(duì)控股股東一股獨(dú)霸”的情形。

三、評(píng)價(jià)與未來的研究方向

總結(jié)前人的研究結(jié)論并結(jié)合我國(guó)事務(wù)所發(fā)展的現(xiàn)狀，尚需尋找適當(dāng)變量和相關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行實(shí)證檢驗(yàn)，同時(shí)需排除干擾因素，找到解決交叉影響問題的方法，這些將是未來需要深化研究的部分。加強(qiáng)我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部治理可以進(jìn)行如下努力：一是積極引入有限責(zé)任合伙制，此組織形式可使各合伙人以其出資額為限承擔(dān)有限責(zé)任，解決合伙人承擔(dān)過度責(zé)任的難題，有利于會(huì)計(jì)師事務(wù)所的規(guī)?；l(fā)展，同時(shí)避免了現(xiàn)行組織形式使合伙人無法合理地規(guī)避過度責(zé)任的問題。二是建立合理的股權(quán)結(jié)構(gòu)，同時(shí)可以借助合伙人的權(quán)力防止信息不對(duì)稱所造成的信息壟斷，從而避免決策失誤。

參考文獻(xiàn)

[1]李樹永.會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部治理問題探析[J].當(dāng)代經(jīng)濟(jì)，2013（20）：56-57.

[2]王宗慧.中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部治理問題研究[J].中國(guó)管理信息化，2013（14）：25-27.

[3]薛桂鳳. TZ會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部治理研究[D].安徽大學(xué)，2014.

[4]劉倫，李越.會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部治理問題探析[J].財(cái)政監(jiān)督， 2014（23）：75-77.

基金項(xiàng)目：本文為黑龍江省哲學(xué)社會(huì)科學(xué)研究規(guī)劃項(xiàng)目（17EDE312、 16GJB01）；黑龍江省教育科學(xué)“十三五”規(guī)劃課題（GJC1316043）。

作者簡(jiǎn)介：朱志紅（1979-），女，漢族，福建建陽(yáng)人，東北石油大學(xué)，碩士，在讀博士，副教授，碩士生導(dǎo)師，中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師，研究方向：審計(jì)理論與實(shí)務(wù)；張碧茹（1995-），女，漢族，東北石油大學(xué)，在讀碩士，研究方向：審計(jì)理論與實(shí)務(wù)。