新時(shí)期行政事業(yè)單位內(nèi)部控制體系的構(gòu)建

陶寧

【摘 要】內(nèi)部控制是保證行政事業(yè)單位工作順利開展，從而實(shí)現(xiàn)工作目標(biāo)的重要手段，也是新時(shí)期國家對其的管理要求，因此，行政事業(yè)單位要重視這一工作的開展，建立科學(xué)的內(nèi)部控制體系。但是，在實(shí)踐過程中，由于缺乏內(nèi)控經(jīng)驗(yàn)，相應(yīng)的體系建設(shè)還不完備，在思想意識、監(jiān)督管理、實(shí)施方法等方面仍然存在一些問題。本文以新時(shí)期行政事業(yè)單位內(nèi)部控制體系的構(gòu)建為對象進(jìn)行探討，為相關(guān)工作人員提供參考。

【關(guān)鍵詞】行政事業(yè)單位；內(nèi)部控制；體系建設(shè)

一、引言

行政事業(yè)單位在我國經(jīng)濟(jì)體系中占有一定地位，是我國經(jīng)濟(jì)體系中不可缺少的重要部分，2012年11月29日，財(cái)政部以財(cái)會(huì)〔2012〕21號印發(fā)《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》，對行政事業(yè)單位內(nèi)部控制提出了新的要求，行政事業(yè)單位在內(nèi)部控制工作開展過程中，控制目標(biāo)、控制方法、控制理念等都存在自身的特殊性。因此，構(gòu)建科學(xué)的內(nèi)控體系，服務(wù)于行政事業(yè)單位內(nèi)部管理工作是根本，本文就如何解決新時(shí)期行政事業(yè)單位內(nèi)部控制體系構(gòu)建中存在的問題，更好地推進(jìn)內(nèi)部控制體系建設(shè)，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制目標(biāo)進(jìn)行探討。

二、新時(shí)期行政事業(yè)單位內(nèi)部控制體系的問題

1.內(nèi)部控制意識較弱

行政事業(yè)單位如何實(shí)行內(nèi)部控制是廣大財(cái)務(wù)人員所困擾，行政事業(yè)單位與企業(yè)之間存在較大的差異性，公益服務(wù)特征體現(xiàn)明顯，且在管理過程中，風(fēng)險(xiǎn)相對較小，管理人員和員工缺乏憂患意識，對于內(nèi)部控制的價(jià)值、意義、作用等方面理解不夠深入，對其實(shí)施積極性較差，配合和參與度不足，這就導(dǎo)致其內(nèi)部控制意識薄弱，更有甚者，極少數(shù)單位認(rèn)為內(nèi)部控制對其部門工作產(chǎn)生了一定的束縛，制約了工作開展的靈活性，影響了工作效率，還有一些人員，認(rèn)為內(nèi)部控制是一種監(jiān)督行為，存在一定的不信任，所以產(chǎn)生了抵觸情緒。因此，內(nèi)部控制工作受到了影響。

2.內(nèi)部控制不夠全面

內(nèi)部控制具有整體性、全面性的特征，在控制過程中需要各方的共同努力和各部分控制內(nèi)容的有效結(jié)合，才能形成良好的控制結(jié)果，實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)。但是，在實(shí)際工作當(dāng)中，行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制還缺乏統(tǒng)籌理念和全面控制意識，只注重于單一環(huán)節(jié)的控制，導(dǎo)致內(nèi)部控制受其影響。比如說，一些行政事業(yè)單位將財(cái)務(wù)控制作為內(nèi)部控制的主要內(nèi)容，對于其他方面重視程度較低，在這種思路指引下，內(nèi)部控制難以形成整體性，控制目標(biāo)、控制方法、控制制度制定等都會(huì)受其影響，從而導(dǎo)致內(nèi)部控制工作效果較差。

3.內(nèi)部控制體系建設(shè)不完善

我國對于行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制體系建設(shè)起步較晚，雖然財(cái)政部門對其提出了相關(guān)要求以及構(gòu)建理念，但是有關(guān)方面的針對性條款、實(shí)施方案、法律法規(guī)等還需進(jìn)一步完善，大多數(shù)行政事業(yè)單位還是借鑒企業(yè)的內(nèi)部控制體系，或者是在其基礎(chǔ)之上進(jìn)行一定的改進(jìn)，然后應(yīng)用于自身的內(nèi)部控制工作。這就導(dǎo)致行政事業(yè)單位內(nèi)部控制體系與其實(shí)際狀況、業(yè)務(wù)開展、戰(zhàn)略目標(biāo)等等方面出現(xiàn)不匹配性，且行政事業(yè)單位有關(guān)于內(nèi)部控制方面的經(jīng)驗(yàn)和基礎(chǔ)也相對不足，導(dǎo)致了內(nèi)部控制體系適用性較差。比如說，企業(yè)的內(nèi)部控制更注重于經(jīng)濟(jì)效益的提升，而行政事業(yè)單位應(yīng)該更注重于工作效率提高、工作目標(biāo)實(shí)現(xiàn)和工作作風(fēng)改進(jìn)等。

4.監(jiān)督機(jī)制不健全

內(nèi)部控制需要相應(yīng)的監(jiān)督機(jī)制來推動(dòng)其工作的順利開展，但是，我國的行政事業(yè)單位并沒有設(shè)置相應(yīng)的部門來行使監(jiān)督權(quán)利，即使存在一定的監(jiān)督機(jī)制，監(jiān)督力量也較為薄弱，比如說一些行政事業(yè)單位建立了信息披露制度，便于員工和社會(huì)對其監(jiān)督，但是，披露的內(nèi)容和信息共享的范圍較小，過于形式化，不利于全員監(jiān)督和全社會(huì)監(jiān)督機(jī)制的形成。除此以外，內(nèi)部控制監(jiān)督過程缺乏創(chuàng)新，沒有形成動(dòng)態(tài)性和信息化的模式，不能及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題，解決問題。

5.內(nèi)控程序不科學(xué)

當(dāng)前，我國正在加大行政程序法的建設(shè)力度，就是為了規(guī)避因程序不科學(xué)所導(dǎo)致的工作效率低下、質(zhì)量較差以及作風(fēng)問題。對于行政事業(yè)單位而言，內(nèi)部控制體系也需要依靠科學(xué)的程序來為規(guī)范內(nèi)控的執(zhí)行過程。比如說對于內(nèi)控中發(fā)現(xiàn)的問題根據(jù)什么程序進(jìn)行處理，內(nèi)部控制實(shí)施的程序如何等，這都需要進(jìn)一步完善，必須體現(xiàn)出針對性、科學(xué)性，否則將無法提高內(nèi)控效率。

三、新時(shí)期行政事業(yè)單位內(nèi)部控制體系構(gòu)建的建議

針對上述的問題分析，在新時(shí)期，行政事業(yè)內(nèi)部控制體系要以增強(qiáng)控制效果，降低控制成本，提高控制效率，規(guī)避問題的發(fā)生為原則，基于此，筆者提出如下建議：

1.加強(qiáng)內(nèi)部控制學(xué)習(xí)，提高責(zé)任意識

對于內(nèi)部控制工作，行政事業(yè)單位要加強(qiáng)學(xué)習(xí)，提高認(rèn)識，由單位領(lǐng)導(dǎo)牽頭，各部門主管負(fù)責(zé)，全員學(xué)習(xí)內(nèi)部控制的意義、價(jià)值、作用以及對行政事業(yè)單位發(fā)展的影響，還要學(xué)習(xí)國家有關(guān)方面的法律法規(guī)，并引申到內(nèi)部控制對個(gè)人發(fā)展的影響方面，使全員認(rèn)識到內(nèi)部控制的重要性，強(qiáng)化內(nèi)部控制意識，這既是實(shí)現(xiàn)個(gè)人目標(biāo)也是實(shí)現(xiàn)集體目標(biāo)的必然，且要具有一定的責(zé)任感，不做“內(nèi)部控制的旁觀者”。與此同時(shí)，政府相關(guān)部門，要定期舉辦座談會(huì)，對于行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制工作進(jìn)行指導(dǎo)，并將其作為單位領(lǐng)導(dǎo)業(yè)績考核的重要指標(biāo)，提高行政事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)對內(nèi)部控制的重視。

2.統(tǒng)籌規(guī)劃，實(shí)施全面控制

在內(nèi)部控制體系建立過程中，要了解到內(nèi)部控制的內(nèi)涵和控制內(nèi)容，實(shí)施全面內(nèi)部控制，不能只注重于某一方面的控制，要全面、系統(tǒng)、精細(xì)，使內(nèi)部控制成為一個(gè)閉環(huán)，簡單的說，就是要在內(nèi)部控制目標(biāo)制定前，與其他管理目標(biāo)相結(jié)合，與其他部門做好溝通，根據(jù)單位現(xiàn)狀和發(fā)展規(guī)劃，制定科學(xué)的內(nèi)控目標(biāo)?？刂七^程要全員參與，協(xié)調(diào)配合，責(zé)任明確。對控制結(jié)果要客觀分析，改進(jìn)不足之處，總結(jié)優(yōu)秀之處，將成本方面、預(yù)算方面、審核方面等等都進(jìn)行綜合考量，合理規(guī)劃，從而實(shí)現(xiàn)全面控制。

3.健全內(nèi)部控制體系

對于內(nèi)部控制體系建設(shè)，要借鑒相關(guān)的經(jīng)驗(yàn)，集思廣益，征求干部職工和各部門的建議，并聘請專業(yè)人士進(jìn)行指導(dǎo)，還要在實(shí)踐中不斷完善和改進(jìn)，以保證體系建立的科學(xué)性。比如說內(nèi)部控制的組織架構(gòu)設(shè)計(jì)、人員選配、控制制度、控制方法、控制程序等等。與此同時(shí)，還要結(jié)合國家的相關(guān)政策和法規(guī)，注重與時(shí)俱進(jìn)，比如說行政程序法、新財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理制度等等，保證內(nèi)部控制體系的先進(jìn)性。內(nèi)部控制體系建設(shè)過程中，人是關(guān)鍵性因素。因此，要培養(yǎng)具有專業(yè)素質(zhì)的內(nèi)控人員，建立相應(yīng)的培訓(xùn)機(jī)制，講解內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)、內(nèi)控方法、內(nèi)控策略等等方面的知識，根據(jù)實(shí)際案例分析行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的問題，制定解決策略。

4.優(yōu)化監(jiān)督機(jī)制

內(nèi)部控制過程中的監(jiān)督工作，需要由專人負(fù)責(zé)，并建立監(jiān)督機(jī)制，采取責(zé)任制管控、績效考核、全過程監(jiān)督、信息化監(jiān)督的機(jī)制，并加強(qiáng)信息披露程度和共享范圍，提倡全員監(jiān)督和全社會(huì)監(jiān)督，建立相應(yīng)的獎(jiǎng)懲措施，對于一些提供合理化建議、及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題的人員要給預(yù)獎(jiǎng)勵(lì)。比如說，行政事業(yè)單位建立自己的網(wǎng)站，對外定期發(fā)布有關(guān)信息，還可以建立內(nèi)部信息共享平臺(tái)，內(nèi)部人員可以及時(shí)了解有關(guān)方面工作情況。

5.完善內(nèi)控程序

首先，內(nèi)部控制程序要以簡單快捷、嚴(yán)謹(jǐn)有效為原則，剔除一些不科學(xué)的程序，提高效率，增加一些重要程序，提高內(nèi)控效果，避免繁榮拖沓；其次，內(nèi)部控制程序要注重銜接的合理性，比如說對于財(cái)務(wù)方面的控制，預(yù)算沒有按照要求落實(shí)，要分析原因，給予當(dāng)事人充分的解釋機(jī)會(huì)，提供相應(yīng)的證據(jù)，然后制定針對性計(jì)劃，并監(jiān)督計(jì)劃的落實(shí)；最后，內(nèi)控程序設(shè)置要以行政程序法為依據(jù)，盡量降低執(zhí)行者的自由裁量權(quán)，規(guī)避一些程序違法行為的發(fā)生，并對這一過程進(jìn)行監(jiān)督，為此，可以形成二次申訴和評審的機(jī)制。

四、結(jié)束語

綜上所述，行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制體系建設(shè)，要從思想意識上進(jìn)行轉(zhuǎn)變，加強(qiáng)對其的重視程度，注重過程監(jiān)督，優(yōu)化內(nèi)控體系，根據(jù)實(shí)際情況和相關(guān)的法律法規(guī)來進(jìn)行相關(guān)的程序設(shè)置，使內(nèi)部控制工作規(guī)范性、專業(yè)性和高效性。與此同時(shí)，要實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制的全面性和全員參與，增強(qiáng)內(nèi)控效果。

參考文獻(xiàn)：

[1]王雪.新時(shí)期行政事業(yè)單位內(nèi)部控制體系的構(gòu)建研究[J].現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)信息，2015（20）：64-65.

[2]白德榮.新時(shí)期我國行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度建設(shè)的探討[J].中小企業(yè)管理與科技旬刊，2015（14）：21-22.

[3]張亞麗.構(gòu)建行政事業(yè)單位內(nèi)部控制體系的思考[J].企業(yè)導(dǎo)報(bào)，2016（6）：91-91.

[4]戴蘇.構(gòu)建行政事業(yè)單位內(nèi)部控制體系的思考[J].現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)信息，2017（13）：52-53.

[5]駱良彬，喬丹.行政事業(yè)單位內(nèi)部控制體系構(gòu)建的幾個(gè)重點(diǎn)問題[J].財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)，2016（13）：64-65.