會計師事務所審計質量問題研究

彭娟

【摘 要】改革開放以來，我國社會主義市場經濟高速發(fā)展，各大公司如雨后春筍般涌現，會計師事務所對這些會計主體出具的審計報告對于社會公眾有重要的參考作用，從而會計師事務所在市場監(jiān)督中的作用也顯得尤為重要了。與此同時，會計師事務所行業(yè)業(yè)務領域越來越大，社會公眾對事務所審計的期望值也越來越高。雖然我國大小事務所數量眾多，但大多數是為了獲得生存及發(fā)展，而將重點集中于尋求客戶及開拓業(yè)務方面，卻忽視對內部的審計質量控制，因此其審計質量并非盡善盡美，如廣東新大地生物科技股份有限公司、萬福生科（湖南）農業(yè)開發(fā)股份有限公司、海南康芝藥業(yè)股份有限公司等眾所周知的財務造假案屢禁不止間接反映了會計師事務所項目執(zhí)業(yè)質量方面存在問題。本文主要是對國內外有關于會計師事務所審計質量問題研究進行一個現狀總結，希望對有關于會計師事務所的審計質量的研究提出一些建設性建議和思路。

【關鍵詞】會計師事務所；審計質量；質量控制

近些年來，隨著社會主義市場經濟的發(fā)展，我國的市場經濟也迅速發(fā)展并逐漸走向成熟，但是不容樂觀的是一些大的上市公司被頻頻曝出虛假的財務信息，然而，從紅光實業(yè)到瓊民源，從銀廣夏到藍田，從綠大地到萬福生科再到近期曝出的海聯訊等等這使得廣大公眾這些公司產生不信任的同時也對會計師事務所產生了懷疑，這對以質量求信譽，以信譽求發(fā)展的會計師事務所產生了嚴重的副作用。具體體現在經注冊會計師審計后的財務信息一旦公告，就有大量的財務分析師、市場研究人員（包括學者），以及新聞媒體做跟進分析、研究，表現出社會公眾對注冊會計師審計報告的極度不信任。我國注冊會計師行業(yè)已面臨嚴重的誠信危機。要重新取得社會公眾對注冊會計師行業(yè)的信任，首要任務就是提高會計師事務所審計質量。要提高審計質量，必須有一套切實可行且有效的質量控制體系。所以如何提高審計質量，重拾公眾信心已很為一個亟待解決的問題。在這種背景下，對會計師事務所審計質量控制研究具有重要的現實意義，同時也對加強注冊會計師隊伍建設促進行業(yè)的穩(wěn)定發(fā)展起著重要作用。

一、國外研究現狀

國外對會計師事務所審計質量控制體系的研究比較早。早在20世紀60年代，對注冊會計師以及事務所控告的“訴訟浪潮”的出現引起了審計職業(yè)界對審計質量控制問題的關注。美國在1974年制定審計準則，日本于1964年制定相應的審計準則。國際會計師聯合會下屬的國際實務委員于1960年制定和頒布了《國際審計準則》 。

國際注冊會計師協(xié)會（IACPA）對審計質量控制作了如下表述：“審計執(zhí)行主管應負責制定并堅持開展審計質量保證與改進審計項目，該審計項目應涵蓋到審計質量控制的方方面面并不斷監(jiān)督改項目在審計過程中工作的效果。設計審計質量控制機制有助于提高會計師事務所審計活動的價值，保證審計機構的審計質量，使事務所的經營狀況有所好轉，并確保事務所審計時遵守《審計實務標準》與 《職業(yè)道德規(guī)范》?！?/p>

DeAngelo（1981）認為審計質量為會計師發(fā)現客戶的會計系統(tǒng)存在違規(guī)現象并且報告這種違規(guī)現象的聯合概率，會計師發(fā)現客戶會計系統(tǒng)存在違規(guī)的可能性取決于審計師的專業(yè)技術能力，而報告違規(guī)現象的可能性則取決于其獨立性。Watts和Zimmerman（1986）對審計質量的定義和DeAngelo的相類似，他們從審計質量影響因素角度對審計質量進行了界定，認為審計質量是審計師發(fā)現并且消除財務報告中的錯誤的能力，它取決于審計師專業(yè)勝任能力和獨立性的聯合作用、Deis和Giroux（1992）認為審計師的教育水平、后續(xù)教育、先前的工作經歷等因素都可能會對審計質量產生影響。

Keefe和Westort （1992）也認為后續(xù)教育與審計質量相關。有才華的人是審計質量要素中的關鍵，會計師事務所的執(zhí)業(yè)質量取決于執(zhí)行人員的誠信、求實、智慧、能力、經驗和動機，誰執(zhí)行監(jiān)督和審查工作；如果員工工作負荷過重，他們可能沒有足夠的時間來執(zhí)行、監(jiān)督和審查適當審計程序，從而可能影響審計質量；審計人員流失過多會影響審計質量。

Thomas C. Wooten（2003） 從事務所人力資源匱乏的現在出發(fā)，探討事務所發(fā)展的重要因素包括審計經驗和人力資源， 得出改善會計師事務所目前面臨的人力資源缺乏的現狀主要是確保事務所內部激勵與薪酬制度的公平公正。

二、國內研究現狀

從20世紀90年代中后期我國證券市場發(fā)生的嚴重的證券欺詐案件后，引發(fā)了社會各界對注冊會計師審計質量的聲討，行業(yè)內也一度掀起了關于如何提高注冊會計師審計質量研究熱潮。中國注冊會計師協(xié)會于2007年5月26日公布的《會計師事務所內部治理指南》指出，會計師事務所應當建立風險管理嚴格、質量控制有效、公幵透明制衡的治現結構和治理機制。

馬文杰（2010）分析了會計師事務所的規(guī)模、品牌聲譽、組織形式、質量控制體系對會計師事務所審計質量的影響，并提出相應的控制措施；其中一個很重要的對策就是同業(yè)互查制度，如在品牌聲譽評價中，可以以同行評價、客戶評價作為二級評價指標，從而得到客觀的評價。

侯自民（2012）對影響我國會計師事務所審計質量控制的各種因素進行了深入的研究和分析，其主要包括 3 方面的內容，分別為：外部空間因素、內部環(huán)境因素及監(jiān)管環(huán)境因素；其中，外部空間因素包括法律、政治、社會道德和文化、市場環(huán)境；會計師事務所內部環(huán)境因素包括內部控制制度、規(guī)模、組織形式、執(zhí)業(yè)人員素質、組織文化；監(jiān)管環(huán)境因素包括政府機構、注冊會計師協(xié)會、社會公眾。

賀煒（2013）提出會計師事務所審計質量的控制對于事務所的發(fā)展有著重要的作用，不僅僅能夠從內部強化管理，還能夠改善事務所的總體工作質量，對于維護市場經濟秩序，保證社會主義建設事業(yè)的健康發(fā)展，也有著重要的作用。

趙璐（2014）通過對會計準則以及審計準則的研究，結合當前我國審計行業(yè)現狀，分析了影響會計師事務所審計質量的內外部因素，最后從多個角度提出了完善會計師事務所審計質量控制對策。

會計師事務所作為企業(yè)財務狀況和經營成果的簽證者，投資者利益的保護者，在資本市場上擔負著不可替代的角色。會計師事務所的審計質量的提高有助于經濟市場健康的成長，國內外對于會計師事務所的審計質量都進行了研究。我國經濟市場發(fā)展的比較晚，所以國外對于這方面的研究起步遠遠早于我國。我國對于有關會計師事務所審計質量的研究主要集中在因素分析上，有從內部分析和外部分析，但是沒有從根本上分析影響事務所審計質量，審計人員是把控事務所審計質量的基礎保障，但是很少有研究從審計人員這方面出發(fā)來研究其對于事務所審計質量的影響。比如說事務所審計員工的薪資問題、審計人員的后續(xù)教育培養(yǎng)問題以及審計人員的職業(yè)道德素養(yǎng)等。我國的研究對于事務所審計質量的后果研究比較少，所以以后可以多多豐富這方面的研究。

參考文獻：

[1]侯自民.《我國會計師事務所的審計質量控制研究》[J].中國管理信息化， 2012（4）：30-31.

[2]賀煒.《事務所審計獨立性的影響因素及解決對策》[J].山西財經大學學報 ，2013（4）：92.

[3]趙璐.《會計師事務所審計質量控制的影響因素分析》[J].經濟研究導刊，2014（2）.

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