淺談內部審計獨立性

陳朝暉

【摘 要】自從我國加入世貿組織后，經(jīng)濟得到了快速的發(fā)展，我國的內部審計也得到了長足的發(fā)展?？墒莾炔繉徲嫲l(fā)展并不是一帆風順的，因為法律環(huán)境、企業(yè)制度、人員素質等方面的限制，內部審計的發(fā)展也遇到了阻力。但是內部審計制度作為企業(yè)制度的重要一環(huán)，它關乎著企業(yè)的經(jīng)濟發(fā)展效益，它是企業(yè)自我約束的手段之一。所以內部審計的作用逐漸突顯，而內部審計的靈魂——獨立性猶為重要，內部審計一旦失去了獨立性，則內部審計的監(jiān)督職能就不能體現(xiàn)，所以我們要采取措施提高內部審計的獨立性。本文主要闡述了獨立性的重要性和影響獨立性的因素，并給出相關的建議，目的是要加強內部審計的獨立性，提高內部審計水平。

【關鍵詞】內部審計；獨立性；建議

我國的內部審計制度自1983年初步建立以來，從最初的在會計職能部門下，扮演著查錯糾錯，保護企業(yè)財產(chǎn)的“警察”角色，經(jīng)歷了以“控制”、“流程”、“風險基礎”為導向的3個階段的內部審計發(fā)展路程，到今天以“企業(yè)風險管理”為導向的內部審計階段。其功能有了翻天覆地的變化。現(xiàn)在的內部審計已經(jīng)不再為企業(yè)的某一部門服務，而是站在企業(yè)的高度，為企業(yè)的運營提供合理化意見和建議，以提高其工作效率，為實現(xiàn)企業(yè)價值最大化而存在。

一、內部審計獨立性的重要性

1.內部審計及其獨立性概念

內部審計是一種獨立、客觀的確認和咨詢活動，它通過運用系統(tǒng)、規(guī)范的方法，審查和評價組織的業(yè)務活動、內部控制和風險管理的適當性和有效性，以促進組織完善治理、增加價值和實現(xiàn)目標。

內部審計獨立性是具有獨立執(zhí)行審計活動的良好組織地位，這個標志表明內部審計的“獨立性”屬于組織上的獨立性。它是保障內審機構獨立履行其職責的首要條件，是具備開展審計工作的前提。

2.內部審計獨立性的重要性

內部審計能否順利的開展，其中非常重要的兩個因素就是獨立性和客觀性。獨立性是指內部審計機構的獨立性，客觀性是指內部審計人員在進行內部審計活動時，應以事實為依據(jù)，保持公正的精神狀態(tài)。內部審計結果能否客觀真實的評價被審項目，取決于內部審計人員在工作中是否保持了客觀性，也就是審計人員整個的審計過程中，即在編制方案、取證、分析判斷、得出結論時是否實事求是，不主觀臆斷，不受他人影響。只有審計人員保持了客觀性，審計結果才有權威性，才能令人信服。而加強內部審計機構的獨立性能夠促進內部審計人員客觀性的提高，是審計人員保持客觀性的首要條件。所以保持內部審計機構的獨立是內部審計的基本要求。

二、影響內部審計獨立性的相關因素

1.影響內部審計獨立性的外部因素

審計就是用法律法規(guī)以及規(guī)章制度為準繩，來查出有問題的地方，以完善內部控制制度，保障企業(yè)的經(jīng)濟活動正常有序的進行，但目前我國還沒有一部有關內部審計的法律法規(guī)，所以在進行內部審計時，沒有權威的標準來指導，從而對內部審計的獨立性造成了很大的影響。

2.影響內部審計獨立性的內部因素

（1）內部審計機構的設立是否獨立。內審機構能否充分發(fā)揮作用，與其在企業(yè)中的地位是分不開的，內審機構不受重視，缺乏權威性，則會影響審計人員的執(zhí)業(yè)態(tài)度，從而審計作用大大降低。內部審計機構地位較高，不受企業(yè)其他相關利益管理者的控制或者影響，才能保證內部審計的獨立性。如果內部審計機構附屬于其他部門或者與其他職能部門同級，在審計時，下級部門沒有權限對上級部門進行審計，即使對同級部門審計，因為各種利益牽扯，審計效果也會大大折扣的。

（2）內部審計人員是否保持客觀性。內部審計人員應在獨立的審計機構內具有高度的客觀性，不得因為偏見和利益沖突而影響自己的職業(yè)判斷。這樣內部審計范圍不會受到限制，審計活動不會受到阻礙，最終得到的審計結果也會客觀公正。如果審計人員的工作業(yè)績、工資福利、職位升遷等涉及個人利益的問題，取決于被審計單位領導或者與其有重大聯(lián)系，則內部審計人員在審計過程中可能為了維護自身利益或者被領導施壓，而做出不當?shù)倪x擇，對不合規(guī)的行業(yè)采取默許的態(tài)度，進而影響審計結果的公正。

（3）內部審計人員是否勝任。內部審計人員是否勝任分兩個層次：①領導層次，內審部門的領導應在企業(yè)中具有很高的位置，有很高的權威，才能讓審計人員不受阻礙的實施審計，對于審計提出的問題、意見或者建議，相關部門才會引起足夠的重視。②審計人員層次，內部審計人員的業(yè)務水平是否達到需要的高度，也會影響內部審計的獨立性。為了達到審計目的，內部審計人員的業(yè)務素質和政策水平應比一般員工高，這樣就要求內部審計人員不僅掌握審計方法，還要對財會、經(jīng)濟、法律、計算機等知識以及企業(yè)的內部控制都要熟悉。如果內部審計人員僅掌握某一方面的知識，在實際操作中，遇到自己不熟悉的問題便不能得出正確結論，當然對審計便沒有幫助。

三、企業(yè)內部審計獨立性存在的問題

1.法律法規(guī)的不完善

在我國經(jīng)濟發(fā)展初期，經(jīng)營權與所有權還沒有分離，所以內部審計僅僅是形式上的，實際不重要。但隨著經(jīng)濟的發(fā)展，企業(yè)經(jīng)營權和所有權逐漸分離，審計的作用漸漸突顯出來。但相關的法津法規(guī)卻沒有跟上。目前我國審計工作可供參考的法律依據(jù)是《審計法》和《注冊會計師法》《審計法》是關于國家審計的，《注冊會計師法》是關于社會審計的。而內部審計只有《審計署關于內部審計工作的規(guī)定》，不是法律。這就導致了國家審計，社會審計比內部審計的地位高，造成企業(yè)領導忽視內部審計機構和內審人員，也造成了內部審計人員在工作時無法可依。

2.內審機構設置缺乏獨立性

在我國，因為內部審計發(fā)展較晚，很長一段時間內沒有得到重視，內審機構流于形式，即使現(xiàn)在，我國還有很多企業(yè)的內審機構的管理層次不高，隸屬于其他的管理部門，在審計的過程中，管理層會因為自身利益對內審人員施加壓力，還有很多企業(yè)對內部審計采取抵制、懷疑、觀望的態(tài)度，至使內部審計無法客觀的對企業(yè)做出監(jiān)督，不能發(fā)揮其監(jiān)督職能。使內部審計的獨立性受到很大的影響。

也有部分企業(yè)的內部審計人員由財務人員或者紀檢人員兼任。在這種情況下內部審計機構及其內部審計人員與企業(yè)的管理者存在著千絲萬縷的聯(lián)系，在審計的過程中，一旦遇到與自身利益相關的事情，很難做到客觀公正的審計。

這些情況下內部審計制度僅僅流于形式，不能為企業(yè)的業(yè)務活動、內部控制和風險管理的適當性和有效性做出合理的評價。

3.內部審計人員綜合素質有待提高

內部審計質量的高低，在很大程度上取決于內部審計人員的專業(yè)能力和職業(yè)道德素質。

（1）目前很多企業(yè)對內部審計的認識不夠，內部審計人員的準入門檻相對較低，有的內部審計人員是由財會人員或紀檢人員兼任，缺乏審計理論知識，內部審計操作系統(tǒng)生疏，且后續(xù)的教育培訓跟不上，很多的內部審計僅僅停留在查賬方面，失去了審計工作的職能。導致內部審計人員的專業(yè)能力水平不高。

（2）有的內部審計人員的職業(yè)道德素質偏低。部分內審人員工作態(tài)度不端正，敬業(yè)精神不足，當公司利益和個人利益沖突時，一般選擇后者，利用職務之便以權謀私。這樣也嚴重影響了內部審計的獨立性。

四、強化內部審計獨立性的建議1.建立健全內部審計法律法規(guī)體系

隨著我國經(jīng)濟的發(fā)展，越來越多的企業(yè)意識到內部審計的重要性，很多企業(yè)特別的大型的集團企業(yè)非常重視內部審計，讓內部審計常規(guī)化。為了讓內部審計人員做到有法可依，有章可循，建議國家有關部門對內部審計法律進行制定和完善，明確內部審計人員的職責和權限，為內部審計工作提供法律依據(jù)。

2.科學設立內部審計機構

設立的內部審計機構不僅在形式上獨立，而且還要在實質上也要獨立。一般情況下，內審機構隸屬于董事會下的審計委員會，則該內部審計機構的層次較高，管理層也會對內部審計工作給予相應的支持，這樣內部審計機構從組織關系上確保了獨立，即形式上的獨立。其次也要保證實質上的獨立，確保內部審計的人員與被審計部門或單位不會有任何的利益往來，也不會參與被審計部門或單位的經(jīng)營管理活動中。審計委員會應對內部審計機構的工作做出統(tǒng)籌安排，確保內部審計客觀公正的工作，實現(xiàn)預期審計目標。

3.提高內部審計人員綜合素質

再好的機制，再好的制度，關鍵要靠落實才能發(fā)揮作用，而落實的關鍵無疑是人。首先，從選人用人角度來說，要堅持關口前移，提高內部審計人員的準入門檻。企業(yè)應當將那些業(yè)務水平高、人品素質好的人員配備任用到內部審計崗位，有了一支德才兼?zhèn)?、?zhàn)斗力強的內部審計隊伍，才能大大提升本單位內部審計水平和效果。其次，從后期培養(yǎng)來說，既要通過交任務、壓擔子，使其認識到自身短板，引起“本領恐慌感”，強化其自我學習的主動意識，又要建立健全業(yè)務培訓、送學見習等培養(yǎng)機制，通過有效舉措提高內部審計人員專業(yè)水準。既要通過示范效應、警示教育等手段，引起“道德危機感”，引導內部審計人員見賢思齊，提升職業(yè)道德，又要通過建立健全監(jiān)督防范機制，使內部審計人員沒有制度空子可鉆、沒有灰色地帶可躲，從而杜絕違反職業(yè)道德、甚至違法亂紀問題的發(fā)生。此外，給予內部審計人員學習各部門業(yè)務流程的機會，使其熟悉本單位經(jīng)營活動，建立良好的人際關系，對提高內部審計質量也不無裨益。

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