新常態(tài)下集團公司內(nèi)部審計工作研究

王志廣

[摘 要]內(nèi)部審計作為國家審計監(jiān)督體系的重要組成部分相對獨立地履行監(jiān)督職責(zé)，在加強企業(yè)內(nèi)部控制，及時發(fā)現(xiàn)和糾正財務(wù)收支真實、合法、效益性等方面出現(xiàn)的錯弊，促進經(jīng)濟社會健康發(fā)展等方面發(fā)揮著重要作用。當前，我國經(jīng)濟增長動力結(jié)構(gòu)和發(fā)展方式轉(zhuǎn)換成為新常態(tài)，在新形勢下公司內(nèi)審工作呈現(xiàn)出邊界擴大化、信息數(shù)據(jù)化、手段多樣化、能力全面化、整改嚴格化、成果運用整體化等特點，內(nèi)審工作如何應(yīng)對業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)飛速發(fā)展帶來的新挑戰(zhàn)，更高水平利用大數(shù)據(jù)促進審計工作的提升，成為新的課題。

[關(guān)鍵詞]新常態(tài)；集團公司；內(nèi)部審計；數(shù)據(jù)分析

[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2016.36.127

新常態(tài)下加強內(nèi)審工作，是規(guī)范權(quán)力運作的有力手段、提高資源績效的重要保障。黨中央、國務(wù)院高度重視審計工作。習(xí)近平總書記、李克強總理多次對審計工作作出重要指示，黨的十八屆三中、四中全會《決定》對健全審計制度、加強審計監(jiān)督作出了重要部署。2014年10月，國務(wù)院印發(fā)《關(guān)于加強審計工作的意見》，強調(diào)要發(fā)揮審計促進國家重大決策部署落實的保障作用。李克強總理對審計工作的七個形象定位，全面強調(diào)審計工作在國家治理中的基石和重要保障作用。

1 新常態(tài)下內(nèi)審發(fā)揮作用的實現(xiàn)途徑

公司內(nèi)審工作應(yīng)在發(fā)揚現(xiàn)有優(yōu)勢基礎(chǔ)上，準確把握新形勢，盡快適應(yīng)新常態(tài)，以促進發(fā)展、管控風(fēng)險、消除隱患為目的，深化內(nèi)審工作轉(zhuǎn)型，進一步提高審計價值，更好地發(fā)揮職能作用。新常態(tài)下內(nèi)審發(fā)揮作用應(yīng)從以下幾點著手。

1.1 規(guī)范管理、推進制度化

新常態(tài)下對企業(yè)內(nèi)審工作有著更為明確的要求：一要明確新常態(tài)下內(nèi)審工作的總體目標任務(wù)。要緊密圍繞國家宏觀經(jīng)濟政策落實公司工作重心，擴大審計覆蓋，促進合規(guī)管理，加強黨風(fēng)廉政建設(shè)；二要明確監(jiān)督主要內(nèi)容和形式，及時傳達貫徹國家審計署、內(nèi)審協(xié)會和上級審計機關(guān)的工作目標，總結(jié)并部署工作任務(wù)。

1.2 提高認識，擴大影響力

增強各級領(lǐng)導(dǎo)對內(nèi)審工作重要性及緊迫性的認識，提高基層員工對內(nèi)審工作重要性的認識。一要注重交流互動，積極圍繞各級內(nèi)審主管部門指導(dǎo)意見開展工作，開展審計工作會、匯報會。二要提升宣傳力度，充分借助審計信息門戶等平臺大力宣傳典型，擴大影響。

1.3 加強培訓(xùn)，提高素質(zhì)

采取定期組織、交流學(xué)習(xí)等方式，在財經(jīng)法規(guī)、工程管理、審計專業(yè)及信息化審計等方面，全面提高審計人員綜合業(yè)務(wù)能力，建設(shè)高素質(zhì)、高水平、復(fù)合型的內(nèi)審隊伍，使內(nèi)審人員具有與形勢發(fā)展需要相適應(yīng)的能力和水平。

1.4 強化監(jiān)督，提高質(zhì)量

定期開展審計項目質(zhì)量檢查，加強質(zhì)量控制，完善質(zhì)量控制體系。一要加強計劃管理。審計部門應(yīng)完善審計工作考核和優(yōu)秀項目評審辦法，確保工作質(zhì)量。二要從計劃管理、審計方案、現(xiàn)場查證、底稿復(fù)核、責(zé)任追究等方面加強質(zhì)量控制，規(guī)范內(nèi)審程序和審計行為，防范審計風(fēng)險。

2 大數(shù)據(jù)分析技術(shù)對審計工作的支持作用

大數(shù)據(jù)和大數(shù)據(jù)分析作為近年來火遍全球的熱門詞匯，無疑正在對全球經(jīng)濟及社會發(fā)展帶來巨大的影響，每個行業(yè)都在此背景下開始重新審視面臨的機遇與挑戰(zhàn)。

大數(shù)據(jù)分析可以為審計帶來更多更大的價值，這已經(jīng)是業(yè)界普遍共識。通過數(shù)據(jù)分析工具與分析方法，可以幫助審計人員更高效地識別審計中的舞弊和風(fēng)險，開展更加具有針對性的深入檢查。數(shù)據(jù)分析不僅是一種工具，更是一種基于數(shù)據(jù)的問題分析和思維方式。從實踐操作中來看，數(shù)據(jù)分析技術(shù)為審計帶來的幫助大致上可以概括為幾個方面：提高審計效率，降低審計風(fēng)險，提升審計價值。在工作內(nèi)容、展示和傳遞三方面，數(shù)據(jù)分析都能提供巨大的價值提升。

2.1 內(nèi)容：全量數(shù)據(jù)覆蓋

傳統(tǒng)審計對大樣本量的審計往往依賴于風(fēng)險評估后的隨機抽樣分析，伴隨其中的抽樣風(fēng)險無法避免。大數(shù)據(jù)環(huán)境和技術(shù)下，可采用全量分析，意義不單是抽樣方式的變化，也將審計視角從局部提升至全局。并且，基于特定審計目標和分析場景可以開展數(shù)據(jù)分析建模。例如，通過模型對龐大數(shù)量的資金往來進行測算，將高風(fēng)險業(yè)務(wù)作為樣本進行重點審計與測試。

2.2 展示：可視化與交互式展示

多維鉆取和可視化也可以為審計提供幫助，通過BI或BW展示，公司經(jīng)營異?？梢院苋菀妆唤沂尽τ诜治龇N類繁多、關(guān)系復(fù)雜的情況，依靠傳統(tǒng)的Excel透視方法很難展現(xiàn)，大量的數(shù)據(jù)表、繁亂的關(guān)系圖，加大了審計人員對信息讀取的難度。因此，可視化分析能夠直觀地呈現(xiàn)大數(shù)據(jù)特點，同時非常容易被接受，看圖說話，簡單明了。

多維度下的趨勢分析、異常分析以及占比分析是常用基礎(chǔ)分析方法。在實際操作中，異常分析通常采用如下分析方法：第一，行業(yè)間比較。適用于同質(zhì)化和標準化較高的業(yè)務(wù)場景，比如：大宗物資采購、油品銷售等，市場價格數(shù)據(jù)較易獲得；第二，行業(yè)內(nèi)數(shù)據(jù)均值比較和時序性比較。通過業(yè)務(wù)范圍內(nèi)的橫向比較和基于時間序列的縱向比較，識別不同要素的異常值表現(xiàn)。

2.3 傳遞：傳輸審計價值

在項目全流程中，數(shù)據(jù)分析可以應(yīng)用于不同階段：在審計計劃階段，可以基于數(shù)據(jù)分析的風(fēng)險評估，鎖定高風(fēng)險領(lǐng)域制定審計方案，并提供靈活、交互式的可視化工具，實現(xiàn)高效溝通；在審前調(diào)查階段，數(shù)據(jù)分析可幫助識別潛在的控制薄弱環(huán)節(jié)，對特定控制進行全量數(shù)據(jù)的自動化測試；在現(xiàn)場實施階段，數(shù)據(jù)分析支持多維度的分析性復(fù)核，篩選高風(fēng)險測試樣本；在報告與完成階段，數(shù)據(jù)分析更可構(gòu)建關(guān)鍵預(yù)測模型，為業(yè)務(wù)的經(jīng)營及風(fēng)險管理提供增值建議。

3 集團內(nèi)部審計工作應(yīng)對新常態(tài)之道

經(jīng)濟新常態(tài)開啟了社會變革的序幕，是大勢所趨，思想上的故步自封不僅將拖累前進的步伐，而且很可能是影響企業(yè)生死存亡之所在。筆者認為，內(nèi)審應(yīng)利用一切經(jīng)營管理信息化資源及成果，甚至觸及信息化條件還不成熟領(lǐng)域，內(nèi)審應(yīng)領(lǐng)先實踐。

3.1 通過制度建設(shè)推進審計信息化文化環(huán)境的完善

實踐證明，從制度建設(shè)入手可以有力推動文化環(huán)境的完善。培育審計信息化理念，除了傳統(tǒng)的文化和理念的宣貫，還須借助制度的力量。集團公司應(yīng)盡快出臺審計信息化工作的《指導(dǎo)意見》和《工作細則》，在規(guī)劃層面明確審計信息化的發(fā)展目標和主要任務(wù)，高屋建瓴。

3.2 建設(shè)審計數(shù)據(jù)中心，推進審計信息化技術(shù)的發(fā)展

由審計機關(guān)牽頭制訂審計信息化建設(shè)戰(zhàn)略計劃，以“一個平臺、三個中心”為背景，對一切可以利用的信息化資源和成果加以運用，基于對業(yè)務(wù)原理、業(yè)務(wù)流程、風(fēng)險因素、系統(tǒng)數(shù)據(jù)的數(shù)據(jù)化分析，不斷更迭關(guān)鍵風(fēng)險指標庫（KRI）和風(fēng)險模型庫（KRM），建立強大、完備的審計數(shù)據(jù)中心與知識庫，解決數(shù)據(jù)碎片化、數(shù)據(jù)壁壘、數(shù)據(jù)孤島、數(shù)據(jù)不對稱等問題，打造覆蓋全業(yè)務(wù)鏈信息網(wǎng)絡(luò)和高度集成的審計管理信息平臺，逐步形成諸如：企業(yè)營運能力、行業(yè)盈利能力、油品市場競爭能力、營運資金流動能力、企業(yè)存貨周轉(zhuǎn)能力等指標模型集群，固化到審計數(shù)據(jù)中心，供審計人員使用，擴展審計人員視野。

3.3 通過審計數(shù)據(jù)分析技術(shù)，培育高端產(chǎn)品、培養(yǎng)精英人才

在穩(wěn)步推進審計信息化建設(shè)的同時，有效利用社會資源，培訓(xùn)部分精英人才，要精通數(shù)據(jù)分析技術(shù)，熟練使用統(tǒng)計學(xué)、數(shù)學(xué)，有從事審計業(yè)務(wù)五年以上背景的企業(yè)內(nèi)部人才，在協(xié)助建設(shè)系統(tǒng)的同時，利用現(xiàn)有各級審計發(fā)現(xiàn)問題案例及已獲取系統(tǒng)數(shù)據(jù)，因地制宜采用大數(shù)據(jù)的建立在相關(guān)關(guān)系分析法基礎(chǔ)上的預(yù)測這一核心，形成具有石油石化行業(yè)特色的數(shù)據(jù)分析案例，并能給各級領(lǐng)導(dǎo)帶來眼前一亮的效果，爭取領(lǐng)導(dǎo)對審計工作的重視。

綜上所述，面對日趨完善的市場體制，內(nèi)審人員應(yīng)“不忘初心”（內(nèi)審工作的監(jiān)督和服務(wù)職能），“心態(tài)歸零”（具有豐富審計經(jīng)驗的內(nèi)審人員，面對撲面而來的大數(shù)據(jù)，要勇于從零開始），勇敢地走出一條新路，做時代的先鋒。