淺談中小企業(yè)內(nèi)部控制問題和對(duì)策

蒲麗娟

摘 要：內(nèi)部控制作為防范舞弊和提升管理水平的利器，近年來普遍受到企業(yè)追捧。但是大多數(shù)企業(yè)偏重內(nèi)部控制的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制，片面地將內(nèi)部控制等同于風(fēng)險(xiǎn)控制，忽略了更廣闊的作用和意義。本文首先闡述了內(nèi)部控制的概念及必要性，分析了現(xiàn)階段我國內(nèi)部控制的問題，最后提出幾點(diǎn)改進(jìn)對(duì)策。

關(guān)鍵詞：中小企業(yè)；控制環(huán)境；規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)

我國中小企業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)狀和問題

我國中小企業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)狀

我國證券市場起步晚，加之我國相關(guān)法律制度不完善，致使眾多企業(yè)并沒有積極地將內(nèi)部控制和內(nèi)部控制信息披露工作落實(shí)到位。現(xiàn)階段，內(nèi)部控制及內(nèi)部控制信息披露問題受到了社會(huì)公眾、公司管理層、治理層、政府和立法部門的高度重視[2]。目前，我國大力提倡上市公司進(jìn)行披露，但是改良力度不大，依然遵循自愿披露制度，問題和疏漏始終存在。

中小企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題

外部監(jiān)管問題重重

外部監(jiān)管不力。我國的內(nèi)部控制信息披露屬于自愿披露，并不強(qiáng)制要求。然而，負(fù)面的財(cái)務(wù)報(bào)告和審計(jì)意見可能影響市場對(duì)企業(yè)的信心，導(dǎo)致投資者和信貸方的質(zhì)疑，對(duì)債務(wù)資本成本造成不利影響。因此，經(jīng)營狀況不佳的企業(yè)會(huì)選擇隱藏和修改披露的信息，加之證券市場相關(guān)部門執(zhí)行監(jiān)管力度不夠，并未完全地履行職責(zé)，導(dǎo)致企業(yè)造假頻頻。

內(nèi)部控制監(jiān)管力不足

企業(yè)內(nèi)部執(zhí)行力不足。管理風(fēng)格與制度的差異、制度對(duì)權(quán)利的削弱、操作難、企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)不強(qiáng)等問題，共同導(dǎo)致企業(yè)落實(shí)和執(zhí)行內(nèi)部控制的內(nèi)在動(dòng)力不足。大部分中小企業(yè)雖然設(shè)立了辦事流程，卻有章不循，讓制度浮于表面，起不到實(shí)際作用。企業(yè)依靠管理層和大股東的自我意志進(jìn)行經(jīng)營，以"人治"代替內(nèi)部控制，一股獨(dú)大和管理層專權(quán)嚴(yán)重威脅內(nèi)部控制的執(zhí)行，缺乏執(zhí)行力的制度成為一紙空文，最終無法為企業(yè)規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)。

企業(yè)內(nèi)部工作人員的素質(zhì)不高

對(duì)于財(cái)務(wù)工作的控制而言，會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)直接決定了控制效果。屢見不鮮的出納攜款潛逃現(xiàn)象反映出，企業(yè)在選擇和任用財(cái)務(wù)人員時(shí)的疏忽大意。一方面未能及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題人員，另一方面未能管控防范他們的不法行為，因此為企業(yè)帶來無法挽回的經(jīng)濟(jì)損失。從巴林銀行的衰敗中，我們可以看到員工素質(zhì)對(duì)企業(yè)的顯著影響。交易員里森在問題和危機(jī)前的逃避退縮導(dǎo)致巴林銀行失去了自我拯救的機(jī)會(huì)，在不明不白中結(jié)束了百年的輝煌歷史，令人唏噓。巴林銀行事件反映出企業(yè)對(duì)員工素質(zhì)的培養(yǎng)和考評(píng)的疏漏，導(dǎo)致素質(zhì)不高的工作人員削減了內(nèi)部控制的效果。

內(nèi)部審計(jì)部門獨(dú)立性受到威脅

內(nèi)部審計(jì)與審計(jì)對(duì)象的緊密關(guān)系，使得其對(duì)企業(yè)自身情況了解得較為全面，這是內(nèi)部審計(jì)的優(yōu)勢(shì)所在。因此內(nèi)部審計(jì)掌握全面資料、發(fā)現(xiàn)問題的可能性大于外部審計(jì)。但是，由于內(nèi)部審計(jì)隸屬于企業(yè)，在進(jìn)行審計(jì)工作時(shí)難以保持應(yīng)有的獨(dú)立性，許多內(nèi)部審計(jì)者甚至淪為領(lǐng)導(dǎo)的幫兇，利用專業(yè)才能粉飾報(bào)表，伙同欺騙廣大股民和報(bào)表使用者。

風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)未得到足夠重視

企業(yè)中的風(fēng)險(xiǎn)管理活動(dòng)往往是瞬時(shí)或者間斷性的，意識(shí)到了就進(jìn)行管理，事后則是“好了傷疤忘了疼”，風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)并未受到管理層的足夠重視。許多中小企業(yè)將管理層的薪酬與企業(yè)業(yè)績掛鉤，導(dǎo)致管理層為了獲得高收益而罔顧承擔(dān)的巨大風(fēng)險(xiǎn)。

加強(qiáng)中小企業(yè)內(nèi)部控制的對(duì)策

優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)

董事會(huì)、股東大會(huì)和監(jiān)事會(huì)作為內(nèi)部控制的最高監(jiān)督層，能夠?qū)ο旅娴乃胁块T和員工的內(nèi)部控制進(jìn)行監(jiān)督評(píng)價(jià)。但當(dāng)三者串聯(lián)一氣時(shí)，員工在監(jiān)督上層方面顯得“力不從心”，不易了解上層情況，且不易產(chǎn)生威懾力。因此，企業(yè)需要通過優(yōu)化內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)來避免高層貪腐行為。

完善企業(yè)內(nèi)部控制的環(huán)境

內(nèi)部控制屬于動(dòng)態(tài)過程中的管理活動(dòng)，不可能一步到位，完善控制環(huán)境能夠在企業(yè)內(nèi)部創(chuàng)造一種全員參與的氛圍，影響管理層和員工的控制意識(shí)，有利于誘導(dǎo)制度的良性發(fā)展。

重視內(nèi)部控制報(bào)告的評(píng)估

評(píng)估內(nèi)部控制報(bào)告是掌握和回顧內(nèi)部控制對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)影響的關(guān)鍵步驟，應(yīng)當(dāng)定期進(jìn)行。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在平時(shí)做好相應(yīng)程序的記錄工作，為評(píng)估提供充足的原始資料，注重對(duì)信息系統(tǒng)的定期維護(hù)，使問題能夠浮現(xiàn)而非隱藏。另外，企業(yè)應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)關(guān)注重要控制點(diǎn)的情況，抓大控小。

將內(nèi)部控制和外部監(jiān)督結(jié)合起來，加強(qiáng)雙控

內(nèi)部控制離不開外部監(jiān)督。外部壓力的缺失容易導(dǎo)致內(nèi)部控制懈怠，內(nèi)部控制的有效性也得不到保證。因此，雙控才是最佳發(fā)展道路。將內(nèi)部控制和外部監(jiān)督結(jié)合起來，雙拳出擊。政府、社會(huì)、企業(yè)任何一方都不能置身事外，三方協(xié)作，利用其他方的力量和掌握的資料，便利監(jiān)督工作。

結(jié)語

“得控則強(qiáng)，失控則弱，無控則亂”。目前許多中小企業(yè)處于“有控”與“失控”之間，治理結(jié)構(gòu)較為混亂，內(nèi)部控制問題重重，大大阻礙了其前進(jìn)發(fā)展。完善企業(yè)內(nèi)部控制對(duì)于提高企業(yè)的抗風(fēng)險(xiǎn)能力及企業(yè)的核心競爭力成效顯著。因此，企業(yè)應(yīng)當(dāng)積極促進(jìn)自身內(nèi)部控制建設(shè)，通過建立嚴(yán)密的內(nèi)部控制組織結(jié)構(gòu)，強(qiáng)化對(duì)部門各項(xiàng)活動(dòng)過程和結(jié)果的監(jiān)督、控制和考評(píng)，以此保障企業(yè)的長期健康發(fā)展。

（作者單位：重慶理工大學(xué)）

【參考文獻(xiàn)】

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