新會(huì)計(jì)制度下如何加強(qiáng)醫(yī)院內(nèi)部控制建設(shè)

姜黎

摘 要：隨著我國(guó)綜合國(guó)力的不斷提高，醫(yī)院的建設(shè)規(guī)模和醫(yī)療水平也在不斷提高，我國(guó)醫(yī)院在數(shù)量越來(lái)越多、設(shè)備越來(lái)越完備的同時(shí)，也面臨著社會(huì)更高的期望和要求，因此醫(yī)院的內(nèi)部管理越來(lái)越重要。內(nèi)部控制作為醫(yī)院管理最有效最基本的手段，對(duì)醫(yī)院的穩(wěn)定發(fā)展具有重要作用。2012年起，我國(guó)醫(yī)院開(kāi)始施行新的醫(yī)院會(huì)計(jì)制度，在新的會(huì)計(jì)制度下，醫(yī)院原有的內(nèi)部控制制度和體系已經(jīng)不能滿足醫(yī)院的發(fā)展需求，暴露出很多問(wèn)題。本文就這些問(wèn)題進(jìn)行分析，并提出一些可行性建議。

關(guān)鍵詞：醫(yī)院；新會(huì)計(jì)制度；內(nèi)部控制；完善建議

一、完善醫(yī)院內(nèi)部控制的必要性

（1）提高資產(chǎn)利用效率，實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)保值增值。有效的內(nèi)部控制能夠?qū)︶t(yī)院的資產(chǎn)進(jìn)行科學(xué)合理的優(yōu)化配置，提高醫(yī)院資產(chǎn)的使用效率。醫(yī)院的資產(chǎn)屬于稀缺資源，因此醫(yī)院應(yīng)該注重對(duì)資產(chǎn)的配置，避免出現(xiàn)一些資產(chǎn)緊缺而另一些資產(chǎn)閑置的現(xiàn)象。科學(xué)的管理能夠保證醫(yī)院的各項(xiàng)資產(chǎn)安排合理，這樣在保證醫(yī)院平穩(wěn)發(fā)展的同時(shí)，也能夠保證醫(yī)院的資產(chǎn)安全完整，避免國(guó)有資產(chǎn)的流失，有利于國(guó)有資產(chǎn)的保值增值。

（2）提高醫(yī)院的管理水平和醫(yī)療服務(wù)水平。內(nèi)控管理能夠保證醫(yī)院的財(cái)務(wù)預(yù)算管理、財(cái)務(wù)核算管理和醫(yī)療醫(yī)藥管理等各項(xiàng)管理更加規(guī)范，進(jìn)而保證醫(yī)院實(shí)現(xiàn)其發(fā)展目標(biāo)。在社會(huì)環(huán)境和醫(yī)療市場(chǎng)環(huán)境越來(lái)越復(fù)雜的背景下，完善的內(nèi)控管理能夠幫助醫(yī)院有效的規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，增強(qiáng)醫(yī)院的抗風(fēng)險(xiǎn)能力，從而進(jìn)一步提高醫(yī)院的管理水平和醫(yī)療服務(wù)水平。

二、新會(huì)計(jì)制度下醫(yī)院內(nèi)控管理存在的問(wèn)題

（1）內(nèi)控環(huán)境不佳，對(duì)內(nèi)控管理認(rèn)識(shí)不到位。雖然新的會(huì)計(jì)制度要求醫(yī)院完善內(nèi)控管理，但是目前很多醫(yī)院的內(nèi)控環(huán)境并沒(méi)有達(dá)到理想的狀態(tài)，主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：一是醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)對(duì)內(nèi)控管理認(rèn)識(shí)存在誤區(qū)。醫(yī)院的領(lǐng)導(dǎo)很多都是醫(yī)學(xué)人士出身，對(duì)于醫(yī)院的內(nèi)部控制和財(cái)務(wù)管理認(rèn)識(shí)不全面，認(rèn)為內(nèi)控管理只需要財(cái)務(wù)部門牽頭然后進(jìn)行程序化的管理就可以了，但是內(nèi)控管理是需要全員參與的工作，需要醫(yī)院的每一位員工都認(rèn)識(shí)到內(nèi)控管理的含義和重要性并主動(dòng)參與到其中。二是醫(yī)院更重視醫(yī)療衛(wèi)生專業(yè)的研究，忽略了醫(yī)院內(nèi)部控制管理文化的建立和內(nèi)控氛圍的營(yíng)造，缺乏良好的內(nèi)控管理理念做支撐，不利于內(nèi)控管理的全面推進(jìn)。三是醫(yī)院對(duì)內(nèi)控建設(shè)投入不足，對(duì)于內(nèi)控管理團(tuán)隊(duì)的建設(shè)、財(cái)務(wù)管理以及人力資源管理不重視，造成內(nèi)控管理基礎(chǔ)較為薄弱?？傮w來(lái)看，醫(yī)院內(nèi)控環(huán)境不佳。

（2）醫(yī)院的財(cái)務(wù)預(yù)算體系不完善。很多醫(yī)院的預(yù)算體系很不完善，預(yù)算編制方法老舊，不能與時(shí)俱進(jìn)，預(yù)算計(jì)劃不能與醫(yī)院的發(fā)展戰(zhàn)略相契合，不能滿足醫(yī)院的發(fā)展需求。很多預(yù)算制度只是一紙空文，在實(shí)際工作中并沒(méi)有按照制度執(zhí)行，預(yù)算沒(méi)有發(fā)揮其應(yīng)有的控制作用。

（3）醫(yī)院的審計(jì)工作不到位。主要表現(xiàn)在：一是目前很多醫(yī)院在發(fā)票、憑證審核方面管理不嚴(yán)，會(huì)計(jì)信息失真，資產(chǎn)賬實(shí)不符，甚至存在虛假財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，但是審計(jì)人員對(duì)于這種現(xiàn)象大多是睜一只眼閉一只眼，對(duì)于發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題沒(méi)有進(jìn)行正確評(píng)價(jià)并上報(bào)，有的甚至與相關(guān)人員一起合謀舞弊、弄虛作假，導(dǎo)致了醫(yī)院審計(jì)工作嚴(yán)重失職。二是很多醫(yī)院對(duì)于內(nèi)控管理缺乏嚴(yán)格的審計(jì)監(jiān)督，沒(méi)有開(kāi)展科學(xué)合理的評(píng)價(jià)活動(dòng)，不能及時(shí)發(fā)現(xiàn)醫(yī)院內(nèi)控管理中的漏洞，不利于醫(yī)院內(nèi)控管理工作的改進(jìn)和完善。三是醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)的難度加大，醫(yī)院內(nèi)部各部門之間的信息溝通不及時(shí)、不到位，有機(jī)銜接程度不高，信息不夠公開(kāi)，造成內(nèi)部審計(jì)工作的不到位和審計(jì)結(jié)果的失真。

（4）內(nèi)控人員素質(zhì)不高。沒(méi)有高素質(zhì)的專業(yè)人才，再好的制度也無(wú)法有效實(shí)施。目前，醫(yī)院的財(cái)務(wù)人員往往被認(rèn)為不需要太高的專業(yè)素質(zhì)，只要會(huì)收錢、會(huì)記賬就行。許多醫(yī)院的財(cái)務(wù)人員對(duì)財(cái)務(wù)知識(shí)一知半解，對(duì)現(xiàn)行經(jīng)濟(jì)法規(guī)不能理解，更不用說(shuō)隨著會(huì)計(jì)制度的改革而更新觀念、創(chuàng)新思維、與時(shí)俱進(jìn)了。他們往往只憑個(gè)人經(jīng)驗(yàn)，按慣例甚至只憑領(lǐng)導(dǎo)意志辦事，結(jié)果導(dǎo)致政策誤用、信息失真、內(nèi)控失效。

三、新會(huì)計(jì)制度下加強(qiáng)醫(yī)院內(nèi)控建設(shè)的主要措施

（1）加強(qiáng)內(nèi)控管理環(huán)境的培育。在社會(huì)不斷發(fā)展和醫(yī)療改革不斷推進(jìn)的背景下，醫(yī)院要認(rèn)識(shí)到其內(nèi)外環(huán)境的變化，更要認(rèn)識(shí)到內(nèi)控管理的重要性。醫(yī)院管理層要加強(qiáng)對(duì)內(nèi)控管理的重視，全面了解內(nèi)控管理，帶動(dòng)醫(yī)院全員去參與內(nèi)控管理工作。醫(yī)院還應(yīng)根據(jù)具體情況對(duì)職工進(jìn)行思想教育，讓職工全面了解內(nèi)控管理，積極主動(dòng)參與其中。通過(guò)強(qiáng)化內(nèi)控管理理念，營(yíng)造良好管理氛圍，建立良好管理文化，推動(dòng)內(nèi)部控制在醫(yī)院的有效實(shí)施。

（2）建立內(nèi)部控制集中管理平臺(tái)，加強(qiáng)內(nèi)控制度建設(shè)。內(nèi)部控制管理是確保醫(yī)院運(yùn)行的基礎(chǔ)管理工作，要建立內(nèi)控集中管理平臺(tái)，將門診、住院、醫(yī)療、護(hù)理、后勤等各個(gè)系統(tǒng)的數(shù)據(jù)進(jìn)行整理和歸集，利用信息化網(wǎng)絡(luò)技術(shù)對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，通過(guò)平臺(tái)對(duì)各科室和各部門的工作進(jìn)行調(diào)整指導(dǎo)，以提高內(nèi)控管理效率。利用內(nèi)控集中管理平臺(tái)，從管理層到各科室都可以進(jìn)行雙向交流，實(shí)現(xiàn)資源共享，提高了工作效率和信息獲取能力。信息化內(nèi)控集中管理平臺(tái)實(shí)現(xiàn)了醫(yī)院的單一業(yè)務(wù)控制向業(yè)務(wù)、財(cái)務(wù)、信息、管理等多項(xiàng)業(yè)務(wù)集中控制管理。在建立內(nèi)控制度的基礎(chǔ)上，要建立監(jiān)督體系，對(duì)醫(yī)院內(nèi)控管理的各項(xiàng)事務(wù)進(jìn)行監(jiān)督。醫(yī)院可以充分發(fā)揮信息化數(shù)據(jù)平臺(tái)的作用，建立信息化監(jiān)督平臺(tái)，實(shí)現(xiàn)動(dòng)態(tài)化實(shí)時(shí)監(jiān)督。同時(shí)，醫(yī)院還可以建立對(duì)外開(kāi)放監(jiān)督平臺(tái)，加強(qiáng)醫(yī)院內(nèi)外部的聯(lián)系，增加監(jiān)督力度。

（3）強(qiáng)化醫(yī)院財(cái)務(wù)預(yù)算管理。醫(yī)院要利用信息化網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)建立完善的電子財(cái)務(wù)預(yù)算管理平臺(tái)，利用信息化技術(shù)平臺(tái)對(duì)醫(yī)院的整體情況進(jìn)行分析，完善醫(yī)院的預(yù)算編制、審核執(zhí)行以及決算調(diào)整等工作。規(guī)范預(yù)算編制和預(yù)算審核制度，醫(yī)院的所有收支數(shù)據(jù)都要錄入電子信息系統(tǒng)，醫(yī)院資金的使用和支出都要嚴(yán)格按照流程進(jìn)行。醫(yī)院應(yīng)當(dāng)堅(jiān)持收支平衡和統(tǒng)籌兼顧的原則，根據(jù)市場(chǎng)形勢(shì)和醫(yī)院往年歷史數(shù)據(jù)情況，通過(guò)電子信息化平臺(tái)對(duì)醫(yī)院財(cái)務(wù)進(jìn)行科學(xué)合理的預(yù)算。同時(shí)，應(yīng)當(dāng)完善預(yù)算編制的執(zhí)行體系，醫(yī)院管理團(tuán)隊(duì)要將批準(zhǔn)確定后的預(yù)算方案細(xì)化到每個(gè)科室和部門甚至每個(gè)人員，加強(qiáng)預(yù)算管理的執(zhí)行，定期檢查執(zhí)行進(jìn)度和執(zhí)行質(zhì)量，出現(xiàn)問(wèn)題及時(shí)發(fā)現(xiàn)并糾正，確保醫(yī)院的發(fā)展方向與戰(zhàn)略目標(biāo)一致。

（4）合理設(shè)置崗位，提高工作人員的專業(yè)能力。崗位設(shè)置合理與否直接關(guān)系到相關(guān)工作的效率。醫(yī)院要根據(jù)具體情況對(duì)崗位進(jìn)行合理設(shè)置安排。要堅(jiān)持不相容崗位分離原則，明確各崗位的職責(zé)，保證醫(yī)院的人才各盡其用，提高工作效率。崗位設(shè)置還要保證工作人員的素質(zhì)能夠滿足工作需求，在大數(shù)據(jù)互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)的時(shí)代背景下，醫(yī)院需要的管理人員是復(fù)合型人才，醫(yī)院可以在內(nèi)部建立學(xué)習(xí)小組互相交流，或選派人員到外地進(jìn)修，提高工作人員的專業(yè)能力和綜合素質(zhì)。

（5）強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)與注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)監(jiān)督職能。內(nèi)部審計(jì)部門不僅監(jiān)督醫(yī)院內(nèi)部控制制度執(zhí)行情況，還應(yīng)成為醫(yī)院內(nèi)部控制制度設(shè)計(jì)的顧問(wèn)，對(duì)于各項(xiàng)內(nèi)部控制制度進(jìn)行評(píng)價(jià)和修訂。注冊(cè)會(huì)計(jì)師是獨(dú)立于醫(yī)院的第三方，是具有較高知識(shí)水平的群體，能通過(guò)科學(xué)的審計(jì)程序和方法，對(duì)醫(yī)院的內(nèi)部控制制度的健全與合理進(jìn)行客觀、公正的評(píng)價(jià)，彌補(bǔ)醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督的某些缺陷，真正起到監(jiān)督的作用。

參考文獻(xiàn)

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（責(zé)任編輯：郭中清）