完善地方稅務體系及其改革

姜昕+何明雅

[摘 要] 2016年5月，營改增在我國全面實施，對地稅收入造成了一定的沖擊。地方稅務機構的改革也成為了營改增后下一個改革的重點。本文通過對地方稅務局現(xiàn)狀分析與營改增后對地方稅務體系的影響兩個方面為切入點進行分析，分析出營改增地方稅務局的影響。并通過分析提出對地方稅務局自身改革的意見與建議，同時對國地稅以后的發(fā)展進行了粗略的設想，并通過國稅與地稅合并和國稅與地稅合營相關問題，對國地稅的發(fā)展設想進行了論述。

[關鍵詞] 營改增；國地稅合營；地方稅務局

doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2017. 17. 061

[中圖分類號] F812.42 [文獻標識碼] A [文章編號] 1673 - 0194（2017）17- 0136- 02

1 營改增后地方稅務局現(xiàn)狀及影響分析

1.1 地方稅務體系分析

根據(jù)經(jīng)濟社會的發(fā)展及其國家財務管理體制的分稅的要求，我國在1994年制定設置了國稅體系與地稅體系。國稅體系實行由上級稅務局垂直管理，對中央稅收部分及其共享稅收收入擁有分配的權利。地稅體系實行由地方政府與上級稅務局雙重領導的橫向管理，對地方稅務收入擁有分配的權利。雖然國地稅的征收管理條例已經(jīng)對稅收征管權做了解釋，但當今在多個征管機構共同管理、共享稅種交叉管理的情況下，征管體系還較為混亂。如企業(yè)所得稅這種共享稅在國地稅共享信息交流不暢通的情況下，爭搶稅源的情況經(jīng)常發(fā)生。這也是征收成本過高的一個主要原因。

1.2 地方稅務體系存在的問題

我國從建國以來，全國人大雖然制定了多部稅收普通法，如《企業(yè)所得稅法》《車船稅法》等，但直至今日我國還未出臺有關稅收的基本法，如會計法體系有《中華人民共和國會計法》簡稱《會計法》，作為指導會計工作的根本大法一樣，稅法體系應該有相關稅收的基本法?；痉ㄔ诙惙w系中有著中流砥柱的地位，指導著稅收體系的建立?；痉ㄊ嵌惙w系中的母法，對構建稅收體系有著指導與統(tǒng)領的作用。所以基本法的缺失，其直接結果就是地方稅權的不完整。

1.3 營改增對地方稅務體系的影響

在營改增前，地方政府的主要收入來源就是營業(yè)稅，2015年營業(yè)稅收入占全國稅收收入的15.46%，占地方稅收收入的30.58%。據(jù)稅務總局貨物和勞務稅司副司長林楓介紹，截至2016年8月31日，建筑、房地產(chǎn)、金融和生活服務四大行業(yè)試點納稅人共計1 048萬戶。前三季度，全國稅務部門組織稅收收入89 700億元（已扣減出口退稅），第三季度全國稅務部門組織稅收收入24 721億元，5-8月份，四大行業(yè)累計實現(xiàn)增值稅應納稅額3 127億元，占前三季度全國稅務部門組織稅收收入的3.49%；占第三季度全國稅務部門組織稅收收入的12.65%。在地方財政稅收收入中，占比較大的幾個稅種是營業(yè)稅、企業(yè)所得稅、國內(nèi)增值稅，但是增值稅與企業(yè)所得稅占地稅稅收比例遠遠小于營業(yè)稅，然而除了營業(yè)稅外的僅歸地方稅務局所有的稅收收入只占地方稅收收入的26%。收入規(guī)模都過于微小，在營業(yè)稅退出歷史舞臺后，難以擔當?shù)胤街黧w稅種的地位。營改增后，作為地方收入體系中主體稅的營業(yè)稅被取消，地方稅務局收入的主要開源也隨之流失。

2 地方稅務局自身改革意見與建議

2.1 完善稅收法律體系

目前我國的稅收法律沒有基本法，只有普通法，稅法體系中的規(guī)范性和完整性還有待提高與改善。我們可以通過制定稅收基本法來完善我國稅收法律體系。在基本法的基礎上，通過地方的實際情況來劃分合理的征收立法權及制度，并將把部分稅收立法的權利放給地方政府，提高地方政府對稅收管理的權利。根據(jù)地方各自不同的情況，如自然條件、經(jīng)濟發(fā)展水平等因素，讓地方政府可以靈活地制定稅目，并適當?shù)卣{(diào)整稅率，完善稅收的合理性，確保地稅稅收收入。

2.2 重新定位中央與地方政府的事權財權劃分

我國現(xiàn)行的法律法規(guī)中，中央與地方政府的事權與財權的劃分并不很明確，上級政府可以憑借著地位的優(yōu)勢將屬于本級政府的事權推給下級政府，層次越低的政府就會承擔更多的義務，這將會給基層政府無形之中增添了許多財政的壓力。各級政府之間應合理界定事權責任，如與國家整體的利益、經(jīng)濟的穩(wěn)定運行及社會保障等方面的支出，應由中央財政支出；如社會服務方面、基礎建設方面、生活保障方面的支出，應該由地方財政支出。

3 國地稅合并設想

3.1 國稅與地稅機構合并的必要性

我國經(jīng)濟發(fā)展初期，由于國家與地方財政都需要大量的稅收資金來維持國家的初步建設，選擇了分稅制的稅務體制。分稅制體制是由西方國家傳進中國的，在西方國家已沿用了上百年，相關的法律與制度已形成了較為完整的體系。西方國家實行分稅制主要是由于他們的國情所致，如美國，屬于聯(lián)邦制度的國家，各州擁有獨立的立法權與自治權。但我國屬于中央集權，各省市沒有自主立法的權利，全國地稅體系的標準高度統(tǒng)一，不能根據(jù)各省市自身的情況進行相應的變通。因此，分稅制在我國實行本身就有阻力，我國在中央集權體制下應該擁有一套自身稅務機構體系，來適應我國高速發(fā)展的經(jīng)濟。稅收管理體系應順應時代的潮流，修正傳統(tǒng)思路中的不足，制定符合當代發(fā)展的管理體系制度。國稅與地稅機構合并，集中稅收管理，不僅可以更為有效地降低征收的成本，也為納稅人的申報與繳納提供了便利。

3.2 稅務機構合并路徑設置

3.2.1 省、市、縣稅務機關的設置

我國現(xiàn)行的國稅機構實行的是垂直管理，地稅機構實行的是垂直與平行雙重管理體系。國地稅合并統(tǒng)一后，省一級的國稅與地稅機構合并成同一稅收機構，保留原地稅機構的人員及部分部門，合并國地稅的工作地點，統(tǒng)一歸上一級國稅機構監(jiān)管。各省、市、縣級稅收機關主要負責國稅及地稅的征收和協(xié)調(diào)與省級政府及其稅務總局之間的關系的工作。endprint

制定稅收法律的基本法，制定詳細的征收及監(jiān)管的程序，中央統(tǒng)一管理，各省、市、縣統(tǒng)一安排。根據(jù)基本法的規(guī)定，并結合地方實際情況，積極配合，做好稅收征管的工作，同時設置負責稅務稽查工作的稽查機構?；闄C構實行垂直管理體系，主要受上級稽查機構領導，確保稽查工作可以真正起到制衡的作用，避免其他因素對其工作干預及影響。

3.2.2 制定合作的運行機制

結合金稅系統(tǒng)，在信息共享的前提下，實現(xiàn)一人一機的雙系統(tǒng)，從技術層面上完善操作系統(tǒng)，消除隔閡，使兩者可以在同一臺電腦上快速地切換。國稅與地稅統(tǒng)一報表模式，企業(yè)每月只需申報一次報表，簡化了企業(yè)申報稅務的程序，節(jié)約了時間，為企業(yè)報稅提供了便利。稅務機關使用同一套會計報表，防止企業(yè)通過兩套體系中的漏洞偷稅扣稅，也可以通過更多的指標來監(jiān)管企業(yè)的納稅情況，提高違法成本。

統(tǒng)一辦公地點，提升辦稅功能區(qū)域，合并企業(yè)辦理稅務登記、稅務申報等業(yè)務的辦公地點與流程，避免企業(yè)不必要的重復勞動所導致的的稅收成本的增加。統(tǒng)一聯(lián)合辦稅服務平臺，方便企業(yè)對國家政策的理解與執(zhí)行，消除國稅地稅相互推諉的情況發(fā)生，明確各個部門的工作內(nèi)容，將納稅流程公開化，避免有關部門互相推諉責任的情況發(fā)生，讓政府部門更好地為人民服務。

稅收收入由稅務局統(tǒng)一收取，根據(jù)地方經(jīng)濟、社會、環(huán)境等因素，國家稅務局，統(tǒng)一分配給地方政府，限制地方政府的權利范圍，為防止地方政府濫用職權，向企業(yè)額外征收稅收費用，阻礙企業(yè)的正常發(fā)展。優(yōu)化稅務體制，規(guī)范稅收制度。

3.2.3 建立稅務監(jiān)督管理局

分稅制是西方各國最普遍采用的征稅體制，分稅制可以劃分成三種不同的類型：一是以分權維護的分稅制體系；二是以集權為主的分稅制體系；三是分權和集權相結合的分稅制體系。但無論是分權還是集權的分稅政策，中央稅收機構的設置都是十分必要的。中央稅收機構對稅收管理擁有調(diào)控的作用，這對國家的經(jīng)濟來說有著極為重大的作用。

我國現(xiàn)行的分稅制度對稅務機關有一定的監(jiān)管作用，國地稅合并后，稅收體制會出現(xiàn)監(jiān)管機制缺乏的現(xiàn)象。建立稅務監(jiān)管局，設立各省市級的監(jiān)管局，對稅務的征收與管理進行監(jiān)管。監(jiān)管機構主要負責對稅務內(nèi)部日常各項工作的規(guī)范性監(jiān)督管理，稽查是否存在違法亂象及亂證費的現(xiàn)象，確實保證納稅人的權利與義務。監(jiān)督管理局實行雙重管理，獨立于各省市級稅務機構受國家稅務總局與各省市的司法局領導。避免來自地方政府與稅務機關的干擾，真正起到制衡的作用。

主要參考文獻

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