關(guān)于全面推行“營改增”后的稅收籌劃

趙中元

摘要：國家自2016年5月1日起在全國范圍內(nèi)全面實(shí)施“營改增”后，如何在新的稅收環(huán)境下做好筆者所在集團(tuán)的稅收籌劃工作，已成為當(dāng)務(wù)之急。本文通過分析全面推行“營改增”后對集團(tuán)內(nèi)部各板塊不同的影響，確定了筆者所在集團(tuán)當(dāng)前稅收籌劃工作的前進(jìn)方向，從而達(dá)到節(jié)稅避稅使企業(yè)價(jià)值最大化的目的。

關(guān)鍵詞：“營改增” 稅收籌劃

J集團(tuán)是S省屬現(xiàn)代綜合能源集團(tuán)公司，近年來，J集團(tuán)按照建設(shè)現(xiàn)代綜合能源集團(tuán)的戰(zhàn)略定位，堅(jiān)持做實(shí)煤炭產(chǎn)業(yè)，加速電力發(fā)展，壯大清潔能源。根據(jù)財(cái)稅[2016]36號，自2016年5月1日起在全國范圍內(nèi)全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)，建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)等全部營業(yè)稅納稅人納入試點(diǎn)范圍，由繳納營業(yè)稅改為繳納增值稅。稅收政策變化對集團(tuán)公司各板塊（包括煤炭生產(chǎn)、煤炭物流、電力、清潔能源等）帶來的沖擊非常大，做好稅收籌劃成為財(cái)務(wù)管理工作的當(dāng)務(wù)之急。

一、煤炭企業(yè)

（一）煤礦建筑工程

首先應(yīng)考慮工程預(yù)算中材料、電費(fèi)比例（可抵扣增值稅），全部用外委隊(duì)伍施工，可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的稅率為11%，如全部為自營工程，材料、電費(fèi)可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的稅率為17%。通過計(jì)算不同模式下可抵扣增值稅和少繳附加稅的金額，可以作為選擇施工方式的重要因素之一。共存在以下三種模式（假設(shè)建筑工程總額為50000萬元）。

（1）如全部外委，則抵扣進(jìn)項(xiàng)稅50000/（1+11%）×11%=4955萬元進(jìn)項(xiàng)稅，同時(shí)可少繳城建稅、教育費(fèi)附加4955×（5%+3%+2%）=495萬元，總成本降低4955+495=5450萬元。

（2）如全部外委，且外委施工選擇勞務(wù)與材料分離結(jié)算，則抵扣進(jìn)項(xiàng)稅50000×50%/（1+17%）×17%+50000×50%/（1+11%）×11%=6109萬元，同時(shí)可少繳城建稅、教育費(fèi)附加6109×（5%+3%+2%）=611萬元，總成本降低6109+611=6720萬元。

（3）如全部為自營工程，且材料、電費(fèi)所占比例為50%，則抵扣進(jìn)項(xiàng)稅50000×50%/（1+17%）×17%=3632萬元，同時(shí)可少繳城建稅、教育費(fèi)附加3632×（5%+3%+2%）=363萬元，總成本降低3632+363=3995萬元。

需要注意的是：①外委隊(duì)伍施工在工程結(jié)算方面可能資金需求量更多、時(shí)間更超前一些；②對外委施工材料、電費(fèi)比例大的，應(yīng)單獨(dú)開票結(jié)算，并在合同中予以明確。

（二）煤礦井下采、掘設(shè)備的管理

隨著本次稅收政策的實(shí)施，原先井下大型設(shè)備的集中采購管理與稅收負(fù)擔(dān)之間的矛盾得以解決?！盃I改增”全面實(shí)施之前，集中采購中設(shè)備使用方取得設(shè)備也是通過向集團(tuán)購買方式取得；“營改增”后，集中采購中使用方設(shè)備取得的方式多樣化，集中采購的籌劃空間擴(kuò)大了。集團(tuán)公司可以設(shè)立單獨(dú)的租賃公司來實(shí)施集中采購，并以租賃的方式供下屬單位使用。財(cái)稅[2016]36號規(guī)定，提供有形動產(chǎn)租賃業(yè)務(wù)按租賃業(yè)務(wù)收入的17%計(jì)算銷項(xiàng)稅額，購置設(shè)備的進(jìn)項(xiàng)稅額允許抵扣。對整個(gè)集團(tuán)公司來說，租賃公司的租賃收入銷項(xiàng)稅額可以由租入單位稅前抵扣，不影響整個(gè)集團(tuán)的稅負(fù)。但集中采購模式本身使整個(gè)集團(tuán)通過招標(biāo)、供應(yīng)商管理、議價(jià)，獲得了批量采購的優(yōu)勢，降低了固定資產(chǎn)采購成本，使進(jìn)項(xiàng)稅得以降低，從而降低了集團(tuán)整體稅負(fù)。

（三）加強(qiáng)對勞務(wù)所涉資產(chǎn)和服務(wù)的管理

對煤炭生產(chǎn)而言，爆破、附著物剝離、倉儲、檢測、皮帶運(yùn)輸、矸石運(yùn)輸?shù)确?wù)極為普遍。這些勞務(wù)，往往由勞務(wù)單位提供服務(wù)的同時(shí)附帶資產(chǎn)，對于這部分資產(chǎn)，往往計(jì)入勞務(wù)的價(jià)格。如倉儲、檢測、皮帶運(yùn)輸、矸石運(yùn)輸?shù)确?wù)適用6%的增值稅稅率，勞務(wù)涉及資產(chǎn)如果也按6%取得進(jìn)項(xiàng)稅，則喪失了單獨(dú)按17%抵扣進(jìn)項(xiàng)的好處。所以企業(yè)應(yīng)區(qū)別勞務(wù)所涉的資產(chǎn)和服務(wù)，將價(jià)稅分離是否有益作為稅收籌劃的依據(jù)之一。

二、房地產(chǎn)企業(yè)

（1）采購環(huán)節(jié)合理選擇上游企業(yè)，獲得抵扣效益。采購環(huán)節(jié)稅收籌劃的目的就是獲得最大的抵扣效益。為此，房地產(chǎn)企業(yè)必須在采購環(huán)節(jié)，合理選擇供應(yīng)商和建筑企業(yè)，取得專用發(fā)票。

（2）適度擴(kuò)大商業(yè)地產(chǎn)業(yè)務(wù)?！盃I改增”全面實(shí)施后，企業(yè)購買商業(yè)地產(chǎn)可獲得抵扣權(quán)益，打破了購進(jìn)不動產(chǎn)不能抵扣的束縛，打通了不動產(chǎn)的抵扣鏈條，對商業(yè)地產(chǎn)行業(yè)是一大利好。

（3）增加對精裝房的開發(fā)。精裝房比毛坯房耗用更多的材料、設(shè)備和勞務(wù)。對于終端客戶，房地產(chǎn)企業(yè)的增值稅可以全部轉(zhuǎn)嫁；對于企業(yè)用戶，精裝房也可取得更多進(jìn)項(xiàng)抵扣，但對于房地產(chǎn)企業(yè)來說，精裝房卻獲得了更多的稅收抵扣優(yōu)勢。

（4）強(qiáng)化建設(shè)項(xiàng)目管理。一是要強(qiáng)化納稅意識，除財(cái)務(wù)人員外的采購人員、項(xiàng)目人員等都要具備納稅意識；二是要做好工程竣工決算和造價(jià)審核，盡快結(jié)算價(jià)款，取得票據(jù)；三是要強(qiáng)化財(cái)務(wù)管理，原始憑證齊全，入賬合理合規(guī)，材料核算完整不遺漏。

三、其他板塊

（1）企業(yè)管理服務(wù)中“提供總部管理”，將適用集團(tuán)對下級單位的服務(wù)費(fèi)管理模式，按6%繳納增值稅，下屬單位獲得服務(wù)費(fèi)抵扣權(quán)利。由于集團(tuán)收取服務(wù)費(fèi)難以取得進(jìn)項(xiàng)抵扣，是指加重了集團(tuán)在這樣管理模式上的負(fù)擔(dān)。

退一步講，即使集團(tuán)繼續(xù)收取服務(wù)費(fèi)，從管理和稅收的角度，集團(tuán)可以與市公司建立委托收款關(guān)系來進(jìn)行服務(wù)費(fèi)收取，這樣一方面使公司不需要就轉(zhuǎn)繳集團(tuán)部分繳稅，另一方面可以繼續(xù)維持原有的管理級次和模式。

（2）物業(yè)管理。企業(yè)管理服務(wù)中“物業(yè)管理”服務(wù)，明確了物業(yè)服務(wù)可享受抵扣。集團(tuán)內(nèi)單位，應(yīng)將內(nèi)部的物業(yè)分立出來，成立公司。作為一般納稅人的物業(yè)公司，既可以服務(wù)于集團(tuán)的管理要求，使集團(tuán)取得進(jìn)項(xiàng)抵扣權(quán)利，物業(yè)公司自身又可享受進(jìn)項(xiàng)抵扣權(quán)力，稅負(fù)降低。同時(shí)應(yīng)當(dāng)注意的是，物業(yè)公司提供的適用不同稅率和征收率應(yīng)稅收入應(yīng)分開核算，如物管費(fèi)收入按6%、不動產(chǎn)租賃收入按11%、有形動產(chǎn)租賃按17%、銷售貨物按17%計(jì)算增值稅。如不分開核算，根據(jù)財(cái)稅[2013]106號附件二第一條第一款第三項(xiàng)的規(guī)定，兼有不同稅率和征收率的銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)的，從高適用稅率，會加重企業(yè)稅負(fù)。

（3）勞務(wù)派遣。勞務(wù)派遣服務(wù)的明確，將有利于規(guī)范煤礦與正規(guī)勞務(wù)派遣單位合作，提升管理、提高施工質(zhì)量。集團(tuán)在這方面應(yīng)做出規(guī)范和引導(dǎo)。在規(guī)避以前時(shí)常發(fā)生上訪和罷工鬧事的同時(shí)，也可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。

參考文獻(xiàn)：

[1]中華人民共和國財(cái)政部，中華人民共和國國家稅務(wù)總局.關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知[Z].2016-3-23.

[2]中華人民共和國財(cái)政部，中華人民共和國國家稅務(wù)總局.關(guān)于將鐵路運(yùn)輸和郵政業(yè)納入營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知[Z].2013-12-12.

（作者單位：晉能集團(tuán)有限公司財(cái)務(wù)管理部）