作業(yè)成本法在老年醫(yī)院全成本核算中的實(shí)踐與探討

彭杰

摘要：隨著醫(yī)療改革的深入，老年醫(yī)院面臨的經(jīng)營(yíng)環(huán)境、管理方法及業(yè)務(wù)流程不斷發(fā)生變化，做好醫(yī)院成本核算工作是提高醫(yī)院市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力和實(shí)現(xiàn)醫(yī)院可持續(xù)發(fā)展的重要保障。針對(duì)醫(yī)院間接成本大、流程復(fù)雜等特點(diǎn)，以老年醫(yī)院醫(yī)技科室為研究對(duì)象并結(jié)合業(yè)務(wù)流程特點(diǎn)，將作業(yè)成本法運(yùn)用于全成本核算，運(yùn)用資源動(dòng)因和作業(yè)動(dòng)因的多種分配標(biāo)準(zhǔn)對(duì)成本數(shù)據(jù)進(jìn)行分配，計(jì)算出科室各項(xiàng)作業(yè)成本及醫(yī)療服務(wù)項(xiàng)目成本，提高成本信息的準(zhǔn)確性，提出管理改進(jìn)建議。

關(guān)鍵詞：作業(yè)成本法 老年醫(yī)院 全成本核算 實(shí)踐

隨著醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)的發(fā)展、經(jīng)營(yíng)環(huán)境的日益復(fù)雜和嚴(yán)峻變化，醫(yī)院成本管理的重要性日益凸顯。傳統(tǒng)的成本核算理念以高產(chǎn)出項(xiàng)目高消耗為假設(shè)前提，扭曲成本計(jì)算結(jié)果，影響管理者決策的科學(xué)性。而作業(yè)成本法以各項(xiàng)醫(yī)療作業(yè)為成本分配基本對(duì)象，結(jié)合多種分配標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行資源分配，提高了成本計(jì)算的準(zhǔn)確性，所以將作業(yè)成本法運(yùn)用于全成本核算會(huì)凸顯其優(yōu)勢(shì)。

以老年醫(yī)院為例，醫(yī)院主要承擔(dān)著周邊地區(qū)老年人預(yù)防、治療、康復(fù)、臨終關(guān)懷為一體的醫(yī)療服務(wù)，老年人多發(fā)的腦血管疾病、高血壓、冠心病、糖尿病、呼吸系統(tǒng)疾病等慢性病、常見(jiàn)病較多采用藥物治療，病人醫(yī)藥比例高，醫(yī)保回款周期較長(zhǎng)，醫(yī)院流動(dòng)資金較為緊張，所以，提高醫(yī)療服務(wù)成本核算的準(zhǔn)確性，找到成本控制關(guān)鍵點(diǎn)，降低醫(yī)院成本費(fèi)用就顯得尤為重要。

一、醫(yī)院醫(yī)技科室成本構(gòu)成情況

醫(yī)院科室目前采用科室全成本法核算，先把每個(gè)科室的成本費(fèi)用歸集起來(lái)，核算各科室成本，再按老年醫(yī)院醫(yī)療業(yè)務(wù)流程特點(diǎn)，把行政管理、醫(yī)療輔助類科室的成本逐級(jí)分?jǐn)偟结t(yī)技科室成本中去，最后核算出醫(yī)技科室總成本。所以，該醫(yī)技科室的總成本為科室直接成本和間接成本之和，直接成本為科室直接耗費(fèi)成本，間接成本是為本科室提供服務(wù)、按一定標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)分?jǐn)傆?jì)入科室的成本。

二、用作業(yè)成本法核算醫(yī)技科室成本

新的設(shè)計(jì)方案采用作業(yè)成本法對(duì)總成本進(jìn)行分配，作業(yè)成本計(jì)算法是把醫(yī)院消耗的資源按資源動(dòng)因分配到作業(yè)，以及把作業(yè)收集的作業(yè)成本按作業(yè)動(dòng)因分配到醫(yī)療項(xiàng)目的核算方法。為了提高作業(yè)動(dòng)因分配的準(zhǔn)確性，該次方案收集了醫(yī)技科室的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)，包括接待患者人次、醫(yī)療服務(wù)項(xiàng)目收費(fèi)情況、項(xiàng)目操作時(shí)間、科室房屋面積、設(shè)備總值及使用年限、人員工資福利等其他相關(guān)數(shù)據(jù)。該科室實(shí)施作業(yè)成本法的具體步驟表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面。

1.劃分科室作業(yè)

首先向科室人員詳細(xì)咨詢工作流程：患者持檢查單付費(fèi)后進(jìn)行登記預(yù)約，排隊(duì)叫號(hào)后進(jìn)入相應(yīng)檢查室，一位醫(yī)生進(jìn)行檢查，另一位醫(yī)生在電腦上做檢查記錄，發(fā)報(bào)告，整理資料，完成后交給患者。據(jù)此把該科室作業(yè)劃分為登記作業(yè)、檢查作業(yè)、報(bào)告作業(yè)。

2.建立作業(yè)成本庫(kù)，確定資源動(dòng)因及作業(yè)動(dòng)因

在核算該科室總成本時(shí)，先確定科室的成本種類，即資源成本庫(kù)，再確認(rèn)各項(xiàng)資源的資源動(dòng)因，運(yùn)用資源動(dòng)因?qū)①Y源成本分配給各有關(guān)作業(yè)，再將作業(yè)動(dòng)因作為作業(yè)成本分配基礎(chǔ)，最終確定科室各項(xiàng)作業(yè)成本。通過(guò)與醫(yī)院相關(guān)科室工作人員的溝通交流，確定了該科室各項(xiàng)作業(yè)的資源動(dòng)因、作業(yè)動(dòng)因及資源來(lái)源，具體詳見(jiàn)表1。

3.根據(jù)資源動(dòng)因?qū)①Y源成本分配到各作業(yè)

根據(jù)表1中的資源動(dòng)因把資源成本庫(kù)中的成本分配到科室各項(xiàng)作業(yè)中去，計(jì)算結(jié)果詳見(jiàn)表2。

4.根據(jù)作業(yè)動(dòng)因?qū)⒆鳂I(yè)成本分?jǐn)偟巾?xiàng)目中

根據(jù)表1所示，各項(xiàng)作業(yè)動(dòng)因把登記、檢查、報(bào)告作業(yè)的成本分配到各醫(yī)療項(xiàng)目中。

（1）登記作業(yè)

在登記患者資料的作業(yè)中，每例醫(yī)療項(xiàng)目所花費(fèi)的成本是相同的。例如某期間該科室登記作業(yè)總成本15730.00元，登記工作量6400例，核算得出每例項(xiàng)目的登記作業(yè)成本為15730.00/6400=2.4578元，各醫(yī)療項(xiàng)目登記成本為每例項(xiàng)目成本×該項(xiàng)目例數(shù)。

（2）檢查作業(yè)

①檢查作業(yè)成本中部分成本與醫(yī)療項(xiàng)目例數(shù)相關(guān)，例如衛(wèi)生材料費(fèi)、無(wú)形資產(chǎn)攤銷、提取醫(yī)療風(fēng)險(xiǎn)基金、洗滌費(fèi)、消毒費(fèi)、取暖費(fèi)及其他費(fèi)用。因此，對(duì)該類費(fèi)用把項(xiàng)目例數(shù)作為作業(yè)動(dòng)因，計(jì)算各項(xiàng)目應(yīng)分?jǐn)偨痤~。例如：檢查作業(yè)中單例衛(wèi)生材料費(fèi)為該作業(yè)耗費(fèi)衛(wèi)生材料費(fèi)總和/總項(xiàng)目例數(shù)=3600.00/6400=0.5625，某項(xiàng)目分?jǐn)偟男l(wèi)生材料費(fèi)為單例衛(wèi)生材料費(fèi)×該項(xiàng)目例數(shù)，同理可計(jì)算各項(xiàng)目的其他費(fèi)用分?jǐn)偨痤~。

②檢查作業(yè)成本中的人員經(jīng)費(fèi)、維修費(fèi)、水電費(fèi)按照各項(xiàng)目所耗費(fèi)的時(shí)間進(jìn)行分配。例如：檢查作業(yè)中單例人員經(jīng)費(fèi)為該作業(yè)人員經(jīng)費(fèi)總和/∑（各項(xiàng)目平均操作時(shí)間×各項(xiàng)目例數(shù)），某項(xiàng)目分?jǐn)偟娜藛T經(jīng)費(fèi)為單例人員經(jīng)費(fèi)×該項(xiàng)目例數(shù)，同理可計(jì)算各項(xiàng)目的其他費(fèi)用分?jǐn)偨痤~。

③檢查作業(yè)成本中的固定資產(chǎn)專用設(shè)備折舊費(fèi)按照相關(guān)醫(yī)療項(xiàng)目收入進(jìn)行分配，先對(duì)專用設(shè)備按提供的醫(yī)療項(xiàng)目收入大類進(jìn)行分組，例如醫(yī)院功能科分為普通心電圖類、24小時(shí)動(dòng)態(tài)心電血壓類、經(jīng)顱多普勒類，彩超及其他類，放射科分為CT、CR、DR、MRI等，再按明細(xì)醫(yī)療項(xiàng)目收入金額比例分?jǐn)傉叟f費(fèi)。

（3）報(bào)告作業(yè)

①報(bào)告作業(yè)成本中的固定資產(chǎn)折舊費(fèi)、醫(yī)療風(fēng)險(xiǎn)基金、洗滌費(fèi)、消毒費(fèi)、取暖費(fèi)及其他費(fèi)用與項(xiàng)目例數(shù)相關(guān)，因此，對(duì)該類費(fèi)用把項(xiàng)目例數(shù)作為作業(yè)動(dòng)因，計(jì)算各項(xiàng)目應(yīng)分?jǐn)偨痤~。例如：報(bào)告每例固定資產(chǎn)折舊費(fèi)為該作業(yè)固定資產(chǎn)折舊費(fèi)總和/總項(xiàng)目例數(shù)，某項(xiàng)目分?jǐn)偟墓潭ㄙY產(chǎn)折舊費(fèi)為單例折舊費(fèi)×該項(xiàng)目例數(shù)，同理可計(jì)算各項(xiàng)目的其他費(fèi)用分?jǐn)偨痤~。

②報(bào)告作業(yè)成本中的人員經(jīng)費(fèi)、水電費(fèi)按照各醫(yī)療項(xiàng)目所花費(fèi)的時(shí)間進(jìn)行分配，例如：報(bào)告作業(yè)中單例人員經(jīng)費(fèi)為該作業(yè)人員經(jīng)費(fèi)總和/∑（各項(xiàng)目平均操作時(shí)間×各項(xiàng)目例數(shù)），某項(xiàng)目分?jǐn)偟娜藛T經(jīng)費(fèi)為單例人員經(jīng)費(fèi)×該項(xiàng)目例數(shù)，同理可計(jì)算各項(xiàng)目的其他費(fèi)用分?jǐn)偨痤~。

5.匯總各醫(yī)療項(xiàng)目成本

將各醫(yī)療項(xiàng)目在登記、檢查、報(bào)告作業(yè)中的成本數(shù)額進(jìn)行匯總，得到各醫(yī)療項(xiàng)目總成本及單位成本，并與醫(yī)療項(xiàng)目收入價(jià)格進(jìn)行對(duì)比，計(jì)算差額。具體詳見(jiàn)表3。

三、作業(yè)成本法研究體會(huì)

（1）作業(yè)成本法通過(guò)劃分科室作業(yè)，可得出每項(xiàng)作業(yè)的實(shí)際消耗成本，能夠更加合理有效地進(jìn)行成本控制。在作業(yè)成本分配中采用多元分配標(biāo)準(zhǔn)，例如項(xiàng)目例數(shù)、每例檢查時(shí)間、房屋面積等，能夠更好地體現(xiàn)各醫(yī)療服務(wù)項(xiàng)目所耗費(fèi)的資源情況，相對(duì)于把收費(fèi)金額作為成本分配依據(jù)的傳統(tǒng)成本法有較大改進(jìn)。

（2）作業(yè)成本法下核算成本按照資源消耗的多少來(lái)核算的，通過(guò)計(jì)算發(fā)現(xiàn)，檢查設(shè)備價(jià)值高、檢查時(shí)間長(zhǎng)、技術(shù)含量高的項(xiàng)目成本要偏高，反之則少。所以，作業(yè)成本法在分配項(xiàng)目成本時(shí)考慮因素更加全面，與資源聯(lián)系的相關(guān)性更加緊密，提高了成本信息的準(zhǔn)確性。

（3）由于醫(yī)院科室眾多，醫(yī)療業(yè)務(wù)流程也不盡相同，科室的作業(yè)劃分和動(dòng)因分析也有較大差別，如何在醫(yī)院全面開(kāi)展作業(yè)成本法還需要做進(jìn)一步探討。

項(xiàng)目名稱：2015年政府資助臨床醫(yī)學(xué)優(yōu)秀人才培養(yǎng)和基礎(chǔ)課題研究項(xiàng)目（2015054957）

（課題名稱：新醫(yī)院會(huì)計(jì)制度下老年醫(yī)院全成本核算的實(shí)踐與探討）

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（作者單位：河北省老年病醫(yī)院）