作業(yè)成本法在酒店業(yè)成本核算中的應(yīng)用研究

董淑蘭+韓宇強(qiáng)

摘要：文章選擇北京的勵(lì)駿酒店作為研究案例，分析了其酒店成本核算的現(xiàn)狀，并進(jìn)一步探討了作業(yè)成本法在該酒店成本核算中的應(yīng)用。研究結(jié)果表明：相對(duì)于傳統(tǒng)成本核算方法，作業(yè)成本法能將費(fèi)用通過(guò)“作業(yè)”更加準(zhǔn)確地歸集到成本對(duì)象中，從而提高了成本核算的真實(shí)性，建議在我國(guó)酒店業(yè)中應(yīng)逐步推廣作業(yè)成本法。

關(guān)鍵詞：酒店業(yè) 作業(yè)成本法 成本核算

中圖分類(lèi)號(hào)：F234 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1002-5812（2016）15-0045-03

在酒店業(yè)高速發(fā)展的同時(shí)，酒店管理者們逐漸意識(shí)到，傳統(tǒng)的成本核算方法已經(jīng)不能滿足當(dāng)前市場(chǎng)環(huán)境下酒店成本核算的需求，因?yàn)閭鹘y(tǒng)成本核算方法把大量費(fèi)用消耗直接歸集為期間費(fèi)用，很難看出資金具體流向了哪項(xiàng)產(chǎn)品或服務(wù)，在當(dāng)今市場(chǎng)越來(lái)越重視產(chǎn)品和服務(wù)個(gè)性化的環(huán)境下，必然會(huì)造成成本信息的失真。而作業(yè)成本法考慮到了引起間接費(fèi)用發(fā)生的各種動(dòng)因，并以此為基礎(chǔ)分配間接費(fèi)用，它把資源的消耗首先追溯到作業(yè)，然后使用數(shù)量眾多的動(dòng)因追溯到成本對(duì)象，這樣大大提高了成本信息的準(zhǔn)確性，本文以勵(lì)駿酒店為例對(duì)作業(yè)成本法進(jìn)行了探討。

一、勵(lì)駿酒店成本核算現(xiàn)狀

勵(lì)駿酒店是一家民營(yíng)酒店，開(kāi)業(yè)于2008年10月，地處北京王府井商業(yè)區(qū)中心，樓高17層，建筑面積5萬(wàn)平方米，員工433人，擁有總統(tǒng)套房、標(biāo)準(zhǔn)套房、行政客房、標(biāo)準(zhǔn)客房等各類(lèi)房型400余間（套），下設(shè)中西餐廳、游泳館、健身房等餐飲、康體設(shè)施，是一家綜合性五星級(jí)酒店。

勵(lì)駿酒店目前仍使用傳統(tǒng)成本核算方法，分為“營(yíng)業(yè)成本”和“期間費(fèi)用”兩大部分進(jìn)行核算。核算過(guò)程中，一般只把直接材料列入成本科目，其他均列為期間費(fèi)用。期間費(fèi)用核算范圍過(guò)大，沒(méi)有將能與收入配比的支出劃入成本明細(xì)項(xiàng)目。而勵(lì)駿酒店產(chǎn)品和服務(wù)種類(lèi)多樣化，采用這種方法，酒店管理層很難發(fā)現(xiàn)酒店成本的隱藏信息，從而會(huì)導(dǎo)致做出錯(cuò)誤的決策。采用傳統(tǒng)成本核算方法，大量費(fèi)用都直接劃分到期間費(fèi)用，分配方式過(guò)于簡(jiǎn)單，沒(méi)有細(xì)致地劃分到酒店的服務(wù)產(chǎn)品中，成本核算處于粗放階段，難以和目前的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境相適應(yīng)。因此，采用先進(jìn)的成本核算方法，提高酒店成本核算信息的真實(shí)性、提高酒店核心競(jìng)爭(zhēng)力，成為勵(lì)駿酒店的迫切需求。

二、作業(yè)成本法在勵(lì)駿酒店的應(yīng)用

（一）建立作業(yè)中心

作業(yè)是作業(yè)成本核算的基本單位，確認(rèn)作業(yè)是作業(yè)成本法的基礎(chǔ)，也是區(qū)別于傳統(tǒng)成本法的關(guān)鍵所在。由于酒店為顧客提供的服務(wù)和產(chǎn)品種類(lèi)較多，根據(jù)對(duì)實(shí)際情況的調(diào)查，本文將勵(lì)駿酒店的作業(yè)中心確定為客房、餐飲和康體三個(gè)作業(yè)中心，每個(gè)作業(yè)中心再劃分為若干作業(yè)?？头孔鳂I(yè)中心可劃分為12個(gè)作業(yè)：辦理入住、咨詢服務(wù)、行李搬運(yùn)、外幣兌換、接受預(yù)訂、叫車(chē)服務(wù)、轉(zhuǎn)接電話、辦理離店、打掃客房、配備客房用品、洗衣服務(wù)、退房檢查等。餐飲作業(yè)中心可細(xì)分為8項(xiàng)作業(yè)：烹飪準(zhǔn)備、烹制、點(diǎn)菜、接待、結(jié)賬、巡臺(tái)、餐具清洗、擺桌?？刁w作業(yè)中心可細(xì)分為6項(xiàng)作業(yè)：接待、寄存、維修保養(yǎng)、清潔、更衣室服務(wù)、結(jié)賬等。

（二）資源向作業(yè)分配

1.建立資源庫(kù)。作業(yè)成本法下，對(duì)資源的消耗最終構(gòu)成了酒店成本，因此要想將各項(xiàng)資源合理分配到各作業(yè)中，就需要建立資源庫(kù)。資源庫(kù)中應(yīng)包含所耗費(fèi)的全部成本來(lái)源。根據(jù)酒店實(shí)際情況，可以把消耗的資源分為餐飲部門(mén)原材料、折舊費(fèi)用、低值易耗品、人力成本、維修費(fèi)用、能源費(fèi)用、通訊費(fèi)用、清潔費(fèi)用、辦公費(fèi)用等。勵(lì)駿酒店2015年7月資源庫(kù)明細(xì)見(jiàn)表1。

2.選擇資源動(dòng)因。資源動(dòng)因表達(dá)了作業(yè)消耗資源的原因。資源動(dòng)因的選擇對(duì)于順利實(shí)施作業(yè)成本核算至關(guān)重要，它表示作業(yè)如何對(duì)資源進(jìn)行消耗，對(duì)資源動(dòng)因的選擇既要靈活也要慎重。（1）餐飲部門(mén)原材料都是被特定的產(chǎn)品消耗掉，直接計(jì)入產(chǎn)品成本，歸集到餐飲作業(yè)中心。（2）折舊費(fèi)分為房屋及建筑物折舊費(fèi)和其他固定資產(chǎn)折舊費(fèi)。其他固定資產(chǎn)折舊費(fèi)按照固定資產(chǎn)所在作業(yè)中心分配，在計(jì)提房屋與建筑物折舊費(fèi)用時(shí)，各作業(yè)中心有自身明確的使用面積劃分，使用面積作為資源動(dòng)因既合理又簡(jiǎn)便。（3）低值易耗品可以根據(jù)使用情況直接計(jì)入各作業(yè)中心再分配到各作業(yè)，無(wú)需再選擇資源動(dòng)因進(jìn)行作業(yè)分配。（4）人力成本反映所有員工的相關(guān)成本。勵(lì)駿酒店對(duì)員工薪酬管理的方法是計(jì)時(shí)管理，因此，人力成本的資源動(dòng)因應(yīng)為工時(shí)。（5）維修費(fèi)用，對(duì)于那些能直接歸屬于某項(xiàng)作業(yè)的維修費(fèi)用，應(yīng)該直接計(jì)入相關(guān)作業(yè)。（6）能源費(fèi)的發(fā)生也分為不同的情況，由于勵(lì)駿酒店為各業(yè)務(wù)部門(mén)安裝了獨(dú)立的水表、電表等計(jì)量設(shè)備，因此，水費(fèi)、電費(fèi)、煤氣費(fèi)可以將實(shí)際耗用量分配到各作業(yè)中心，再在各作業(yè)間進(jìn)行分配，而酒店自己燒鍋爐取暖的煤炭費(fèi)應(yīng)以使用面積作為資源動(dòng)因。（7）通訊費(fèi)可以用接待人次作為資源動(dòng)因。（8）清潔費(fèi)的資源動(dòng)因應(yīng)為接待客戶人次。（9）辦公費(fèi)也可用接待人次作為資源動(dòng)因。

3.資源向作業(yè)分配。根據(jù)酒店會(huì)計(jì)核算軟件和信息管理系統(tǒng)中的數(shù)據(jù)，可以得到資源的消耗數(shù)據(jù)和動(dòng)因數(shù)據(jù)，包括客房、餐飲和康體三個(gè)作業(yè)中心的資源分配，本文只列示客房作業(yè)中心資源分配表，見(jiàn)表2。

經(jīng)過(guò)上一步驟，每個(gè)作業(yè)中心根據(jù)資源動(dòng)因分配到的資源金額都已經(jīng)確定，接下來(lái)要用同樣的方法將資源在作業(yè)中心內(nèi)部二次分配到各個(gè)作業(yè)，如表3所示。

（三）作業(yè)成本向成本對(duì)象分配

1.選擇作業(yè)動(dòng)因。作業(yè)動(dòng)因的實(shí)質(zhì)與資源動(dòng)因類(lèi)似，它代表發(fā)生成本的原因。作業(yè)動(dòng)因的選擇要結(jié)合酒店的實(shí)際情況，勵(lì)駿酒店作業(yè)動(dòng)因如表4所示。

2.選擇成本對(duì)象。酒店屬于服務(wù)行業(yè)，所有服務(wù)最終都是面向客戶的，因此，應(yīng)選擇客戶作為成本對(duì)象。根據(jù)酒店的客戶來(lái)源，將成本對(duì)象分為普通客戶、團(tuán)體客戶、VIP客戶、會(huì)員客戶四大類(lèi)。

3.計(jì)算作業(yè)動(dòng)因分配率。作業(yè)動(dòng)因分配率是根據(jù)各作業(yè)分得的成本總額與作業(yè)動(dòng)因數(shù)額計(jì)算得出的，計(jì)算公式如下：F=K/D。

其中，F(xiàn)為作業(yè)動(dòng)因分配率，K為作業(yè)成本額，D為該作業(yè)的作業(yè)動(dòng)因總額。酒店作業(yè)動(dòng)因分配率見(jiàn)表5。

4.計(jì)算各成本對(duì)象的成本。根據(jù)作業(yè)動(dòng)因分配率和成本對(duì)象消耗的作業(yè)動(dòng)因數(shù)，通過(guò)計(jì)算得到成本對(duì)象最終的成本，計(jì)算公式如下：Z=F×S。 其中，Z為成本對(duì)象成本，F(xiàn)為作業(yè)動(dòng)因分配率，S為成本對(duì)象消耗作業(yè)動(dòng)因數(shù)。得出酒店最終成本分配表。本文只列示普通客人成本分配表（其他數(shù)據(jù)包括接待客人成本335 211.15元；接待團(tuán)隊(duì)客人成本576 220.70元；接待VIP客人成本255 602.5元），見(jiàn)表6。

綜上，勵(lì)駿酒店2015年7月接待普通客人成本為441 198.66元；接待會(huì)員客人成本為335 211.15元；接待團(tuán)隊(duì)客人成本為576 220.70元；接待VIP客人成本為255 602.5元；總成本為1 608 233.01元。

三、結(jié)論

勵(lì)駿酒店應(yīng)用作業(yè)成本法進(jìn)行成本核算，大大提高了酒店成本信息的真實(shí)性，能夠通過(guò)“作業(yè)”將成本更加準(zhǔn)確地分配到特定的成本對(duì)象中去，更有利于酒店管理層根據(jù)成本信息做出正確的決策，使勵(lì)駿酒店能夠在我國(guó)酒店行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)空前激烈的環(huán)境下獲得競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。酒店業(yè)滿足應(yīng)用作業(yè)成本法進(jìn)行成本核算的條件，為了取得更加準(zhǔn)確的成本信息，建議我國(guó)酒店行業(yè)管理層勇敢嘗試作業(yè)成本法，使我國(guó)酒店行業(yè)更加蓬勃地發(fā)展。

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