“營改增”的必要性和中小企業(yè)的現(xiàn)狀淺析

劉琳雁

摘要：“營改增”已開始在我國全面實行，就此前試點行業(yè)來看，“營改增”有利于中小企業(yè)發(fā)展，其中各行業(yè)受益情況有所不同。部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)受益最為明顯，而交通運輸業(yè)受益較小。文章回顧了“營改增”之前最大的一次稅制改革，分析了“營改增”的必要性，并就目前中小企業(yè)的稅務(wù)現(xiàn)狀做了總結(jié)，并提出改革建議。

關(guān)鍵詞：營改增；下調(diào)稅率；進項；稅制改革

一、1994年稅制改革回顧

改革開放后，我國迫切需要實現(xiàn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化調(diào)整，以改變計劃經(jīng)濟時期形成的產(chǎn)業(yè)畸形發(fā)展局面。1994年稅制改革是新中國建國以后最大的一次稅制改革，一要保證稅收基本的國庫功能，二要建立起統(tǒng)一、公平、簡化的稅收制度，并且要有利于體現(xiàn)國家產(chǎn)業(yè)政策。

第二產(chǎn)業(yè)，即工業(yè)。1994年稅制改革之后，工業(yè)產(chǎn)品征收的增值稅得到了優(yōu)化和規(guī)范，體制上稅收劃歸中央，客觀上減少了工業(yè)的重復建設(shè)，促進了產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化。1994年稅制改革是一項過渡性措施，取得了一定成績，但也還存在很多不足。諸如增值稅扣稅機制被分割加重了企業(yè)負擔、增值稅征稅范圍不到位不利于生產(chǎn)企業(yè)分工細化、原材料環(huán)節(jié)稅制設(shè)計不科學影響制造業(yè)稅負等。稅收體制還有待進一步改革。

第三產(chǎn)業(yè)，即服務(wù)業(yè)。1994年稅制改革之后，原本征收營業(yè)稅的批發(fā)、零售行業(yè)改征增值稅，減少了重復征稅，降低了企業(yè)稅負。但是第三產(chǎn)業(yè)的發(fā)展并不能掩蓋營業(yè)稅征收存在的問題。營業(yè)稅存在固有的重復征稅的矛盾，加大了第三產(chǎn)業(yè)的稅負不公平，營業(yè)稅無法抵扣，不利于服務(wù)貿(mào)易、產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。同時增值稅鏈條不完整，又擠壓了生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)的生存空間，造成服務(wù)產(chǎn)品生產(chǎn)矛盾突出。

二、“營改增”的必要性

1994年稅制改革對產(chǎn)業(yè)的發(fā)展和結(jié)構(gòu)優(yōu)化有一定積極作用和正面影響，但也遺留了一些亟待解決的問題。增值稅、營業(yè)稅、消費稅的設(shè)計、協(xié)同不足，制約和束縛了稅收制度對產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化升級的促進作用，其問題實質(zhì)在于增值稅改革不到位。1994年稅制改革開征和完善增值稅切合了市場經(jīng)濟體制的內(nèi)在要求，第二產(chǎn)業(yè)受益最大，但僅惠及了第三產(chǎn)業(yè)的批發(fā)、零售部分，但不到位的改革也限制了第二、第三產(chǎn)業(yè)的發(fā)展壯大和優(yōu)化升級，對于第三產(chǎn)業(yè)尤其是其中的生產(chǎn)部分遺留了很多不利因素。

相比于營業(yè)稅，增值稅能夠更好地促進行業(yè)發(fā)展中的專業(yè)化細分與升級換代，從而提升第三產(chǎn)業(yè)的生機活力。只在流通過程中征收的增值稅，還能夠保持稅負在一個穩(wěn)定、合理、可控的范圍，最大限度避免重復納稅，減少企業(yè)負擔也是促進行業(yè)發(fā)展。1994年稅制改革中增值稅改革不徹底，弱化了產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化效能，增值稅稅收體系亟待完善，“營改增”勢在必行?！鞍宋濉庇媱澲小暗谌a(chǎn)業(yè)發(fā)展速度要快于第一、第二產(chǎn)業(yè)發(fā)展速度”的目標在當時并沒有實現(xiàn)，但到2008年，“第三產(chǎn)業(yè)在國民生產(chǎn)總值中的比重有明顯提高”的目標得到了較好實現(xiàn)。

2011年，上海市第三產(chǎn)業(yè)增加值占GDP比重已達到58%，征收營業(yè)稅造成的行業(yè)稅負也隨之加大，其11.8%的營業(yè)稅稅負水平比全國7.1%的平均水平高出4.7個百分點，即高出66.2%，使上海在第三產(chǎn)業(yè)興起后遭遇發(fā)展瓶頸，嚴重影響了第三產(chǎn)業(yè)甚至整個地區(qū)的經(jīng)濟持續(xù)增長。在此背景下，中央支持上海開展“營改增”試點工作，從2012年的情況看，實行“營改增”成效顯著，其消除了產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化的體制障礙，對于推動第三產(chǎn)業(yè)發(fā)展意義重大。“營改增”惠及整個交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)，包括研發(fā)技術(shù)、信息技術(shù)、文化創(chuàng)意、物流輔助、動產(chǎn)租賃、鑒定咨詢等。下一節(jié)就“營改增”試點之后中小企業(yè)的現(xiàn)狀做簡要分析。

三、中小企業(yè)的現(xiàn)狀

當前“營改增”試點取得了一些成效，基本達到了“改革試點行業(yè)總體稅負不增加或略有下降”的預期，在17%和13%兩檔稅率的基礎(chǔ)上新增兩檔低稅率6%和11%，在避免重復征稅的同時完善了增值稅抵扣鏈條，降低了企業(yè)總體稅負目標?！盃I改增”試點在整個交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)中實行，有利于社會專業(yè)化分工和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整。目前“營改增”試點運行總體平穩(wěn)，改革成效初顯。本節(jié)重點分析“營改增”以后中小企業(yè)的稅負現(xiàn)狀。

（一）稅率普遍下降

大部分中小企業(yè)為增值稅“小規(guī)模納稅人”，小部分是“一般納稅人”。試點“營改增”以后，兩類納稅人的稅負都相對減輕，其中“小規(guī)模納稅人”稅率多由5%下降到3%，平均降幅達40%。雖然“營改增”的新政是針對企業(yè)的，但增值稅征收率大幅下降，直接引起了商品價格的下降，消費者亦從中獲益。服務(wù)業(yè)很多“一般納稅人”，在試點“營改增”之前無法抵扣稅額，而現(xiàn)在試點擴大了可抵扣進項稅的范圍和數(shù)額，將交通費進項抵扣從7%提高到11%。財政部和國家稅務(wù)總局還通過調(diào)高起征點的政策，從稅收上進一步鼓勵了中小企業(yè)發(fā)展。

（二）納稅范圍擴大

隨著改革開放和市場經(jīng)濟的發(fā)展，我國經(jīng)濟生產(chǎn)市場化不斷推進，各行業(yè)生產(chǎn)分工更為細致?！盃I改增”有利于減少重復征稅，防止稅制影響到市場細分和分工協(xié)作，一定程度上促進了第二產(chǎn)業(yè)和第三產(chǎn)業(yè)的融合發(fā)展，并有利于服務(wù)業(yè)出口?！盃I改增”之前主要針對營業(yè)收入征稅，涉及九個領(lǐng)域，而增值稅征收范圍小，只涉及銷售、進口、加工、修理等領(lǐng)域，“營改增”之后，增值稅征收針對生產(chǎn)經(jīng)營各環(huán)節(jié)的增值額部分，環(huán)環(huán)征收，層層抵扣，消除了重復增稅，促進了專業(yè)化協(xié)作。

（三）影響財務(wù)活動

“營改增”之后，企業(yè)的會計核算過程發(fā)生了變化，目前多數(shù)服務(wù)行業(yè)屬綜合經(jīng)營企業(yè)，針對不同稅種業(yè)務(wù)分別核算，能夠降低中小企業(yè)稅負。在“營改增”過程中，若綜合經(jīng)營企業(yè)無法劃分經(jīng)營業(yè)務(wù)性質(zhì)，無法核算明細化，就需要根據(jù)高稅率稅種來進行會計核算。但是“營改增”之后，“一般納稅人”和“小規(guī)模納稅人”的計稅基礎(chǔ)都是不含稅的銷售價格，不再受營業(yè)額影響。

將營業(yè)稅改為增值稅的“營改增”，也使得企業(yè)的資產(chǎn)負載表、利潤表和現(xiàn)金流量表發(fā)生了變化，造成企業(yè)負債減少、利潤增加、現(xiàn)金流量增加。增值稅是價外稅，稅費不計存貨成本，存貨價值也因此降低。固定資產(chǎn)組成價格變動，原值入賬金額減少，短期企業(yè)資產(chǎn)和負債不同程度降低，提升了流動資產(chǎn)和流動負債，長遠看會提升企業(yè)資產(chǎn)總額和負債綜合，利潤不斷增加。企業(yè)盈利增加，“營改增”實行價稅分離計量，產(chǎn)品成本費用降低，主營業(yè)務(wù)收入反映不含增值稅銷售收入，入賬金額變小，原本列入營業(yè)稅金及附加額的部分不再在營業(yè)稅中扣除，成本減少利潤增加。成本費用降低，產(chǎn)品銷售總成本降低，增值稅繳納少，經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流動增加。

（四）存在部分問題

“營改增”是機遇，也是挑戰(zhàn)，目前該政策的實施還對我國中小企業(yè)造成了另一些影響，造成部分企業(yè)稅負增加，這一類企業(yè)人力成本較高，銷項稅額多、進項稅額少，知識技術(shù)型產(chǎn)業(yè)、部分交通運輸業(yè)、中小企業(yè)上游供應(yīng)商等，目前企業(yè)稅負依然嚴重，增值稅稅率還有待改進。面對這些問題，企業(yè)應(yīng)采取適合自身的積極措施，迎著挑戰(zhàn)抓住機遇?？梢詤⒖嫉拇胧┯幸韵聨c：根據(jù)稅收政策及時調(diào)整經(jīng)營策略，實現(xiàn)經(jīng)營利潤最大化；“小規(guī)模納稅人”把握好銷售總額；加強企業(yè)財會人員培訓，規(guī)范發(fā)票的管理、使用等。

四、結(jié)語

“營改增”試點還有很大的發(fā)展空間。擴大“營改增”范圍，擴大增值稅抵扣范圍；設(shè)置更為靈活、豐富的稅率；規(guī)范“營改增”的政府補貼方式等措施，都值得探索。

參考文獻：

[1]梁強，賈康.1994年稅制改革回顧與思考：從產(chǎn)業(yè)政策、結(jié)構(gòu)優(yōu)化調(diào)整角度看“營改增”的必要性[J].財政研究，2013（09）.

[2]王亞君.淺析“營改增”對中小企業(yè)的影響[J].科技視界，2014（33）.

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