粵港澳大灣區(qū)科技創(chuàng)新稅收政策優(yōu)化探析

滕明明

【摘要】粵港澳大灣區(qū)有三種不同的稅制結(jié)構(gòu)和科技創(chuàng)新稅收優(yōu)惠政策。文章在歸納總結(jié)三地基本稅制的基礎(chǔ)上，對比三地的科技創(chuàng)新稅收優(yōu)惠政策，分析了當前粵港澳大灣區(qū)科技創(chuàng)新稅收政策存在的主要問題，并結(jié)合實際情況提出科技創(chuàng)新稅收優(yōu)惠政策的改進建議。

【關(guān)鍵詞】粵港澳大灣區(qū)；科技創(chuàng)新；稅收優(yōu)惠

【中圖分類號】F83

★基金項目：廣東省軟科學課題“粵港澳大灣區(qū)科技創(chuàng)新稅收政策研究”（2019A101002081）

一、引言

2019年發(fā)布的《粵港澳大灣區(qū)發(fā)展規(guī)劃綱要》明確將粵港澳大灣區(qū)建設(shè)成具有全球影響力的國際科技創(chuàng)新中心?；浉郯拇鬄硡^(qū)由廣州、深圳等珠三角九市和香港、澳門兩個特別行政區(qū)組成。經(jīng)過多年的高速發(fā)展，大灣區(qū)已從“前店后廠”式的資源驅(qū)動轉(zhuǎn)型為科研創(chuàng)新產(chǎn)業(yè)、高端制造業(yè)以及現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的“三輪驅(qū)動”，擁有較為完備的產(chǎn)業(yè)體系及配套設(shè)施。

隨著大灣區(qū)國際科技創(chuàng)新中心建設(shè)的不斷開展，科技創(chuàng)新的需求進一步提升，這就需要良好的稅收政策環(huán)境的支持，而目前粵港澳三地在稅制結(jié)構(gòu)等方面存在顯著差異，因此有必要基于“一國兩制三關(guān)稅區(qū)”的實際情況分析粵港澳地區(qū)的科技創(chuàng)新稅收優(yōu)惠政策和改進措施，為后續(xù)出臺更有針對性的稅收政策奠定基礎(chǔ)，形成粵港澳科技創(chuàng)新發(fā)展的助力，為實施創(chuàng)新驅(qū)動發(fā)展戰(zhàn)略服務(wù)。

二、粵港澳大灣區(qū)的科技創(chuàng)新稅收政策概況

（一）粵港澳大灣區(qū)的三種稅制結(jié)構(gòu)

珠三角九市現(xiàn)行有效的稅種18個，稅收收入以間接稅或流轉(zhuǎn)稅為主，如增值稅、消費稅等，2019年珠三角九市增值稅占總稅收收入約35.3%，是占比最高的稅種。直接稅即所得稅所占比重相對較小，2019年企業(yè)所得稅占稅收收入約為18.4%，個人所得稅占比約為9.4%。珠三角地區(qū)的納稅年度為每年1月至12月。

香港地區(qū)的主要稅種有8個，其中直接稅有利得稅、薪俸稅、物業(yè)稅和個人入息課稅，間接稅有印花稅、博彩稅、遺產(chǎn)稅、商業(yè)登記費等。香港的納稅年度與珠三角和澳門都不同，是每年4月至次年3月。稅收收入以直接稅為主，2018—2019財年的利得稅占稅收收入約為48.8%，薪俸稅占比約為17.6%。香港沒有流轉(zhuǎn)稅，間接稅中印花稅比重最高，2018—2019財年占稅收收入23.4%。

澳門地區(qū)以博彩業(yè)為主要經(jīng)濟支柱，稅收基本來源于博彩專營權(quán)的直接稅，2019年其占稅收收入約為86%，其余主要由所得補充稅和印花稅構(gòu)成。澳門的納稅年度為每年1月至12月。

（二）粵港澳大灣區(qū)現(xiàn)行的主要科技創(chuàng)新稅收政策

粵港澳大灣區(qū)的科技創(chuàng)新稅收優(yōu)惠政策主要包括兩個方面，一是粵、港、澳三地已經(jīng)分別實施的稅收優(yōu)惠政策，二是三地協(xié)調(diào)方面的稅收政策。

1.粵港澳三地各自施行的科技創(chuàng)新稅收優(yōu)惠政策

科技創(chuàng)新稅收優(yōu)惠政策可以劃分為多個種類，從稅種優(yōu)惠方面，主要可以劃分為增值稅、個人所得稅和企業(yè)所得稅等；從研發(fā)創(chuàng)新過程來看，可以劃分為基礎(chǔ)研究相關(guān)政策和應(yīng)用研究相關(guān)政策；從科技創(chuàng)新鏈條來看，可以劃分為研發(fā)階段、試驗階段和成果轉(zhuǎn)化階段的稅收優(yōu)惠政策。

粵港澳三地主要的稅收優(yōu)惠政策包括：

（1）增值稅優(yōu)惠

香港和澳門沒有征收增值稅。

珠三角地區(qū)增值稅稅率近幾年有著較大的調(diào)整，2020年現(xiàn)行的一般納稅人稅率為13%、9%、6%。對符合條件的機構(gòu)向在孵對象提供孵化服務(wù)取得的收入免征增值稅，主要從成果轉(zhuǎn)化和應(yīng)用研究角度進行優(yōu)惠。對特定機構(gòu)進口符合要求的科研用品免征進口關(guān)稅和進口環(huán)節(jié)增值稅、消費稅，主要是從基礎(chǔ)研發(fā)角度進行優(yōu)惠。

（2）個人所得稅優(yōu)惠

珠三角的個稅與香港的薪俸稅、澳門的職業(yè)稅相比，起征點低、稅率高，珠三角地區(qū)整體上個稅優(yōu)惠政策與國內(nèi)其他地區(qū)一致，主要是對于高新技術(shù)企業(yè)中的股東和技術(shù)人員，如中小高新技術(shù)企業(yè)向個人股東轉(zhuǎn)增股本，或高新技術(shù)企業(yè)對本企業(yè)技術(shù)人員的股權(quán)獎勵，可在5年內(nèi)分期繳納。但也有部分地區(qū)特色的優(yōu)惠政策，如珠三角九市對在大灣區(qū)工作的境外（含港澳臺）高端人才和緊缺人才給予補貼，該補貼免征個人所得稅。

（3）企業(yè)所得稅優(yōu)惠

珠三角的企業(yè)所得稅稅率一般是25%，香港的利得稅稅率為16.5%（其中離岸或資本性質(zhì)所得可以免稅，離岸或資本性質(zhì)的支出不可扣除），澳門的所得補充稅稅率為12%。而三地針對企業(yè)所得稅都出臺了不同的科技創(chuàng)新稅收優(yōu)惠政策，具體包括：

珠三角地區(qū)的企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策主要是三大類，一是對于高新技術(shù)企業(yè)的稅收優(yōu)惠，如高新技術(shù)企業(yè)按15%的稅率征收企業(yè)所得稅（深圳、珠海的高新技術(shù)企業(yè)也可以選擇享受“兩免三減半”等過渡優(yōu)惠），技術(shù)先進型服務(wù)企業(yè)減按15%的稅率繳納企業(yè)所得稅，高新技術(shù)企業(yè)和科技型中小企業(yè)虧損結(jié)轉(zhuǎn)年限最長為10年等。二是加計扣除政策，即符合條件的研發(fā)費用在據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上享受75%的加計扣除優(yōu)惠。三是技術(shù)轉(zhuǎn)讓方面的優(yōu)惠，如技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得不超過500萬元的部分，免征企業(yè)所得稅；超過500萬元的部分，減半征收企業(yè)所得稅。

香港的利得稅優(yōu)惠主要有兩大類：一是研發(fā)費用稅前扣除，即甲類研發(fā)費用（乙類以外符合條件的研發(fā)費用）在特定條件下可享受全額稅前扣除，否則，研發(fā)費用一般是屬于不可扣除的資本性質(zhì)支出。乙類研發(fā)費用（向指定本地研究機構(gòu)支付或自己直接從事研發(fā)活動的員工開支和消耗品支出）總額的首200萬元可獲300%加計扣除，余額獲200%加計扣除。二是購買知識產(chǎn)權(quán)稅前扣除，即購買（關(guān)聯(lián)方購入除外）指明類別的知識產(chǎn)權(quán)（版權(quán)、注冊設(shè)計、注冊商標等）的資本開支在符合條件情況下可享受當期一次或分攤5年稅前扣除。

澳門的所得補充稅優(yōu)惠主要是研發(fā)費用加計扣除，即用作創(chuàng)新科技業(yè)務(wù)研發(fā)費用總額的首澳門幣300萬可獲300%加計扣除，余額可獲200%加計扣除，上限為澳門幣1500萬。

（4）特點小結(jié)

由此可見，三地的科技創(chuàng)新稅收優(yōu)惠政策主要有以下特點：

一是從稅種方面看，由于稅制的不同，三地本身在流轉(zhuǎn)稅和個人所得稅方面的政策基礎(chǔ)差距較大，優(yōu)惠政策也各不相同，而三地都有企業(yè)所得稅的政策，雖然稅率不同，但優(yōu)惠政策有相似之處，基本都包含研發(fā)費用加計扣除等政策，珠三角地區(qū)本身的企業(yè)所得稅稅率整體較高，因而為了更好地促進科技創(chuàng)新，相應(yīng)的優(yōu)惠政策也就更豐富一些。

二是從研發(fā)創(chuàng)新過程來看，三地的稅收優(yōu)惠政策更偏重于對研發(fā)費用和技術(shù)成果轉(zhuǎn)化方面的優(yōu)惠。

2.三地稅收協(xié)調(diào)政策

目前三地主要就所得稅和關(guān)稅方面展開稅收協(xié)調(diào)。

2003年，內(nèi)地和香港、澳門分別簽訂了《關(guān)于建立更緊密經(jīng)貿(mào)關(guān)系的安排》（CEPA），而且分別陸續(xù)簽訂了十個補充協(xié)議。這一系列協(xié)議主要是內(nèi)地就原產(chǎn)于香港、澳門的部分貨物實行零關(guān)稅，對部分服務(wù)放寬市場準入。而香港、澳門對原產(chǎn)于內(nèi)地的貨物實行零關(guān)稅。該系列協(xié)議側(cè)重在三地的關(guān)稅優(yōu)惠方面。

2006年，內(nèi)地和香港簽署了《內(nèi)地和香港特別行政區(qū)關(guān)于對所得避免雙重征稅的安排》，接著陸續(xù)簽署了第一至第五議定書。2009年，簽訂《內(nèi)地和澳門特別行政區(qū)關(guān)于對所得避免雙重征稅和防止偷漏稅的安排》，并陸續(xù)簽署了三個議定書。這兩個《安排》和相應(yīng)的議定書集中解決雙重征稅和利潤、股息、特許權(quán)使用費的優(yōu)惠稅率問題，也就是涉及了三地的部分企業(yè)所得稅、個人所得稅的內(nèi)容。

三、當前存在的主要問題

（一）稅收政策頂層設(shè)計不夠系統(tǒng)全面

粵港澳大灣區(qū)科技創(chuàng)新稅收政策頂層設(shè)計問題主要表現(xiàn)在兩個方面，一是境內(nèi)的科技創(chuàng)新稅收優(yōu)惠政策設(shè)計相對分散，沒有根據(jù)整體的科技發(fā)展方向?qū)萍紕?chuàng)新稅收政策進行系統(tǒng)布局。二是粵港澳三地的科技創(chuàng)新稅收政策協(xié)調(diào)方面還存在一定的阻礙，三地原有的稅制存在較大不同，稅收優(yōu)惠政策也存在較大差異，因此三地在聯(lián)合建設(shè)國際科技創(chuàng)新中心的時候應(yīng)當更多地考慮三地的協(xié)調(diào)問題。

（二）稅收政策與科技創(chuàng)新鏈條的契合度有待加強

科技創(chuàng)新不單指某個企業(yè)或者某個行業(yè)，而是一整套的發(fā)展鏈條，包括研發(fā)、試驗、轉(zhuǎn)化等。因此可以將現(xiàn)行的科技創(chuàng)新稅收優(yōu)惠政策根據(jù)不同的科技創(chuàng)新環(huán)節(jié)進行分類，如將研發(fā)支出加計扣除企業(yè)所得稅劃分到研發(fā)環(huán)節(jié)上，將技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得的企業(yè)所得稅減免劃分到成果轉(zhuǎn)化環(huán)節(jié)上。在初步劃分后可以發(fā)現(xiàn)，內(nèi)地對于研發(fā)活動的認定分類比香港更加粗略，沒有分類進行管理，在成果轉(zhuǎn)化方面現(xiàn)有內(nèi)地的稅收優(yōu)惠政策在高校、科研機構(gòu)、企業(yè)、專職研究人員、普通個人等的研究成果轉(zhuǎn)化的優(yōu)惠力度不足，也沒有出臺創(chuàng)新產(chǎn)業(yè)鏈上下游合作（即一方研發(fā)、一方試驗、一方轉(zhuǎn)化等）的稅收優(yōu)惠制度。

（三）創(chuàng)新生態(tài)系統(tǒng)配套的稅收政策可以繼續(xù)優(yōu)化

在成熟的國際科技創(chuàng)新中心已經(jīng)形成了區(qū)域性的創(chuàng)新生態(tài)系統(tǒng)，如舊金山灣區(qū)等形成了包括科研機構(gòu)、高校、科技創(chuàng)新企業(yè)、科技創(chuàng)新中介公司、科技創(chuàng)新金融、人才服務(wù)公司等多層次的生態(tài)系統(tǒng)，為科技創(chuàng)新的后續(xù)發(fā)展奠定基礎(chǔ)?；浉郯拇鬄硡^(qū)的科技要素集聚水平較高，但稅收優(yōu)惠政策中考慮創(chuàng)新要素配套的較少，可以在以后進一步優(yōu)化。

（四）稅收政策服務(wù)和征管體系尚未完善

為建設(shè)服務(wù)型政府，稅務(wù)部門充分發(fā)揮稅收職能作用，在制定“一站式”服務(wù)措施，打造便民、便企快車等方面取得了一定的成效，但仍存在一些需要完善的方面，如當前高新技術(shù)企業(yè)的認定在實務(wù)中仍有一定的爭議，稅務(wù)部門本身缺少科技領(lǐng)域的專家，不利于稅收優(yōu)惠政策對科技創(chuàng)新“精準”服務(wù)。另外，科技創(chuàng)新稅收優(yōu)惠也需要考慮出臺的政策是否能夠順暢地執(zhí)行，政策能夠順暢執(zhí)行才能正風氣，對社會形成正向引導(dǎo)，以及達到政策本身服務(wù)科技創(chuàng)新的目的。

四、進一步優(yōu)化的建議

（一）開展頂層設(shè)計，完善稅收優(yōu)惠政策架構(gòu)

針對稅收優(yōu)惠政策分散的問題，需要梳理現(xiàn)有的科技創(chuàng)新稅收優(yōu)惠政策和發(fā)展路徑，深入研究各個稅種、應(yīng)用場景之間的邏輯性，從整體上分析、設(shè)計稅收優(yōu)惠政策架構(gòu)，以滿足各個主體和多個行業(yè)的發(fā)展需要。

針對粵港澳地區(qū)稅收協(xié)調(diào)的問題，主要是應(yīng)當基于現(xiàn)有的粵港澳大灣區(qū)領(lǐng)導(dǎo)小組開展稅收政策的具體協(xié)調(diào)，在原有CEPA的基礎(chǔ)上開展三地個人所得稅、企業(yè)所得稅等具體稅種的統(tǒng)籌規(guī)范管理，從大灣區(qū)建設(shè)國際科技創(chuàng)新中心的目標出發(fā)總體設(shè)計三地的稅收協(xié)調(diào)路徑。

（二）基于科技創(chuàng)新鏈條整合、設(shè)計配套的稅收優(yōu)惠政策

根據(jù)科技創(chuàng)新的最新發(fā)展，將原有的稅收優(yōu)惠政策進行整合調(diào)整，做到“點”和“面”結(jié)合的雙重設(shè)計。所謂“點”，就是基于科技創(chuàng)新鏈條的發(fā)展節(jié)點，全部配套相應(yīng)的稅收優(yōu)惠政策，并將每個點具體展開。如對于研發(fā)活動的確認可以根據(jù)最新科技創(chuàng)新的發(fā)展進行分類分級管理。所謂“面”，就是將之前稅法里規(guī)定的高新技術(shù)企業(yè)等稅收優(yōu)惠政策繼續(xù)完善，重點支持含有重大前沿和關(guān)鍵核心技術(shù)的產(chǎn)業(yè)、領(lǐng)域或具體的單位或個人，確保我國在新一輪科技革命和產(chǎn)業(yè)變革中能夠在基礎(chǔ)研究和應(yīng)用研究方面取得重大開創(chuàng)性的原始創(chuàng)新成果，爭取國際科技競爭的制高點。

在科技成果轉(zhuǎn)讓方面，可以加大對單位或個人符合條件的科技成果轉(zhuǎn)化收入的稅收優(yōu)惠力度，鼓勵科技成果轉(zhuǎn)化的形成和發(fā)展，可以對合作研發(fā)、試驗、轉(zhuǎn)化等出臺個人或企業(yè)所得稅的稅收減免政策，也可以試行在科技創(chuàng)新鏈條中涉及的增值稅的減免政策。

（三）建立支持創(chuàng)新生態(tài)發(fā)展的稅收優(yōu)惠政策

粵港澳大灣區(qū)內(nèi)創(chuàng)新要素高度集聚，擁有各類高等院校、科研機構(gòu)、高新技術(shù)企業(yè)等，但在創(chuàng)新質(zhì)量、科技創(chuàng)新服務(wù)等方面與世界三大灣區(qū)有著較大的差距，因此三地的稅收優(yōu)惠政策可以對于支持科技創(chuàng)新的金融機構(gòu)、人才服務(wù)、中介機構(gòu)、孵化機構(gòu)等科技服務(wù)方面分步驟地出臺稅收優(yōu)惠政策。

（四）建立高質(zhì)量、服務(wù)型的稅收征管體系

稅收政策服務(wù)和執(zhí)行體系的完善需要各方面的努力。在人才領(lǐng)域方面，稅務(wù)部門可以建立或與科技部門共享包含多個學科的科技專家、稅務(wù)專家、財務(wù)專家等的專家?guī)?，針對各個科技領(lǐng)域建立由專家和信息系統(tǒng)組成的鑒別系統(tǒng)，以確認稅收優(yōu)惠政策能夠“精準”地服務(wù)于大灣區(qū)國際科技創(chuàng)新中心建設(shè)，同時，可以請科技專家和稅務(wù)專家共同研究創(chuàng)新稅收優(yōu)惠政策，以更有針對性地修訂完善稅法政策，尤其是粵港澳大灣區(qū)的特殊稅收政策。在稅收征管方面，可針對當前金稅四期建設(shè)的時機，由稅務(wù)部門結(jié)合最新的大數(shù)據(jù)、區(qū)塊鏈等技術(shù)進行三地聯(lián)網(wǎng)，加大依法納稅宣傳，規(guī)范稅收征管程序，建立公平、高效的營商環(huán)境。

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