基于公允價(jià)值的會(huì)計(jì)計(jì)量問題研究

盧雁陽

【摘要】公允價(jià)值是金融工具最為相關(guān)的計(jì)量屬性，目前其已被許多國(guó)家的法律法規(guī)所認(rèn)可和接受，這是對(duì)公允價(jià)值在會(huì)計(jì)計(jì)量中重要性的一個(gè)充分肯定。研究公允價(jià)值會(huì)計(jì)計(jì)量相關(guān)問題，有利于會(huì)計(jì)計(jì)量問題得到更為有效妥善的處理。因此，文章首先分析了基于公允價(jià)值會(huì)計(jì)計(jì)量的優(yōu)越性，然后對(duì)公允價(jià)值會(huì)計(jì)計(jì)量中的關(guān)鍵問題進(jìn)行了深入的研究，最后給出了有關(guān)公允價(jià)值會(huì)計(jì)計(jì)量的幾點(diǎn)建議。

【關(guān)鍵詞】公允價(jià)值 會(huì)計(jì)計(jì)量 問題 建議

在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中，計(jì)量是其核心問題，這說明會(huì)計(jì)計(jì)量對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量與信息披露有效性之間有著極為緊密的聯(lián)系。以市場(chǎng)信息評(píng)價(jià)為本質(zhì)的公允價(jià)值，是市場(chǎng)客觀價(jià)值認(rèn)定，是現(xiàn)代會(huì)計(jì)計(jì)量使用較為廣泛的一種計(jì)量屬性。近年來，基于公允價(jià)值的會(huì)計(jì)計(jì)量相關(guān)問題成為社會(huì)各界爭(zhēng)相討論的焦點(diǎn)，這在很大程度上推動(dòng)了會(huì)計(jì)計(jì)量的進(jìn)步與公允價(jià)值理論的成熟。由此可見，研究基于公允價(jià)值的會(huì)計(jì)計(jì)量問題十分重要。

一、基于公允價(jià)值會(huì)計(jì)計(jì)量的優(yōu)越性

較之歷史成本計(jì)量模式，公允價(jià)值計(jì)量所具有的優(yōu)越性主要體現(xiàn)在擁有超強(qiáng)的相關(guān)性，強(qiáng)大的預(yù)測(cè)功能，同時(shí)在決策價(jià)值方面和金融工具不斷創(chuàng)新的形勢(shì)下，公允價(jià)值也要優(yōu)于歷史成本。公允價(jià)值提供的會(huì)計(jì)信息能夠?qū)?dāng)前市場(chǎng)變化迅速的經(jīng)濟(jì)情況真實(shí)的反映出來，這是歷史成本所無法實(shí)現(xiàn)的。在某種程度上公允價(jià)值可以代表未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，即投資者通過計(jì)算資產(chǎn)或負(fù)債的公允價(jià)值及市場(chǎng)利率，便可得到資產(chǎn)或負(fù)債在未來某一時(shí)刻的期望值。另外，相比歷史成本，公允價(jià)值能夠提供更多有用的決策信息，能夠?yàn)樾屡d金融產(chǎn)品與工具提供更好的計(jì)量方式。整體看來，公允價(jià)值會(huì)計(jì)計(jì)量具有較大的優(yōu)越性。

二、公允價(jià)值會(huì)計(jì)計(jì)量中的關(guān)鍵問題

公允價(jià)值會(huì)計(jì)計(jì)量當(dāng)前存在問題較多，其中較為關(guān)鍵的幾個(gè)問題主要有新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)公允價(jià)值會(huì)計(jì)計(jì)量操縱利潤(rùn)的規(guī)定，公允價(jià)值在某些情況下不符合穩(wěn)健性要求和公允價(jià)值計(jì)量本身不夠成熟等。

（一）某些情況不符合會(huì)計(jì)穩(wěn)健性

在市場(chǎng)價(jià)格變化快、金融工具活躍等情況下，采用公允價(jià)值對(duì)會(huì)計(jì)進(jìn)行計(jì)量容易造成價(jià)值不穩(wěn)定，會(huì)計(jì)計(jì)量達(dá)不到穩(wěn)健性要求現(xiàn)象發(fā)生，從而影響會(huì)計(jì)計(jì)量效果。另外，對(duì)于投資性房地產(chǎn)企業(yè)公允價(jià)值而言，其會(huì)計(jì)計(jì)量具有較大難度。而且，近幾年我國(guó)房地產(chǎn)發(fā)展十分迅速，這就進(jìn)一步增加了公允價(jià)值計(jì)量的難度。

（二）公允價(jià)值計(jì)量本身不夠成熟

公允價(jià)值本身不夠成熟主要表現(xiàn)在公允價(jià)值獲取存在一定難度，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量難以得到可靠的保證以及對(duì)會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷過分依賴等幾方面。由于現(xiàn)有估價(jià)技術(shù)不夠成熟，使得當(dāng)前人們對(duì)公允價(jià)值的質(zhì)疑大多集中于估價(jià)技術(shù)上，這就給公允價(jià)值的獲取造成了一定阻礙。在沒有類似產(chǎn)品且缺乏現(xiàn)時(shí)市價(jià)的情況下，公允價(jià)值會(huì)計(jì)計(jì)量主觀性較大，易受人為操控，因而信息質(zhì)量難以得到可靠的保證。在企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，對(duì)于公允價(jià)值會(huì)計(jì)的計(jì)量往往過分依賴于會(huì)計(jì)從業(yè)人員的主觀性判斷。以上這些既是公允價(jià)值會(huì)計(jì)計(jì)量中不成熟的表現(xiàn)，也是公允價(jià)值會(huì)計(jì)計(jì)量存在的一些問題。

三、關(guān)于公允價(jià)值會(huì)計(jì)計(jì)量的幾點(diǎn)建議

（一）倡導(dǎo)會(huì)計(jì)教育，加強(qiáng)會(huì)計(jì)理論研究

教育是傳播知識(shí)的一個(gè)最直接、最有效途徑。因此，大力倡導(dǎo)會(huì)計(jì)教育，加強(qiáng)會(huì)計(jì)理論研究，提升會(huì)計(jì)人員的專業(yè)水平與職業(yè)道德素養(yǎng)，可以有效提高公允價(jià)值在會(huì)計(jì)計(jì)量中應(yīng)用的合理性與有效性。我國(guó)各大高校應(yīng)鼓勵(lì)會(huì)計(jì)專業(yè)學(xué)生重視對(duì)會(huì)計(jì)理論的研究，強(qiáng)化會(huì)計(jì)知識(shí)教育，增加會(huì)計(jì)實(shí)踐課時(shí)，鼓勵(lì)學(xué)生積極參與到實(shí)踐活動(dòng)當(dāng)中，并定期對(duì)學(xué)生會(huì)計(jì)知識(shí)掌握情況進(jìn)行考核與評(píng)估，提高學(xué)生對(duì)會(huì)計(jì)理論學(xué)習(xí)的興趣與主動(dòng)性。與此同時(shí)，各企事業(yè)單位也應(yīng)加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)從業(yè)人員的專業(yè)培訓(xùn)與職業(yè)道德教育。這是科學(xué)高效使用公允價(jià)值會(huì)計(jì)計(jì)量的一個(gè)重要手段。

（二）合理適度使用公允價(jià)值

公允價(jià)值在會(huì)計(jì)計(jì)量中的應(yīng)用利弊共存，只有合理適度使用公允價(jià)值，公允價(jià)值所具有的效用才能得到正常有效的發(fā)揮。由于我國(guó)現(xiàn)實(shí)市場(chǎng)環(huán)境與條件并不適合全面推廣應(yīng)用公允價(jià)值，因此在實(shí)際計(jì)量過程中，逐步使用公允價(jià)值，將歷史成本計(jì)量屬性與公允價(jià)值計(jì)量屬性相互結(jié)合使用，是當(dāng)前會(huì)計(jì)計(jì)量工作中最為主要的一個(gè)方法。

（三）提高現(xiàn)值技術(shù)可操作性

在市場(chǎng)交易活動(dòng)中，可能會(huì)有不存在公平市價(jià)的情況出現(xiàn)，此時(shí)就需要采用現(xiàn)值技術(shù)來計(jì)算相應(yīng)的公允價(jià)值。所以提高現(xiàn)值技術(shù)的可操作性至關(guān)重要。而要想切實(shí)提高現(xiàn)值技術(shù)的可操作性，強(qiáng)化立法環(huán)節(jié)是最為有效的一個(gè)手段。就我國(guó)公允價(jià)值會(huì)計(jì)計(jì)量而言，應(yīng)在有關(guān)法律法規(guī)和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則上進(jìn)行不斷的規(guī)范與完善，并明確給出有利于具體實(shí)務(wù)操作的規(guī)范性要求，盡可能避免模糊、有歧義表述內(nèi)容的出現(xiàn)，保障現(xiàn)值技術(shù)不僅可操作，而且具有較高的可操作性。

四、總結(jié)

綜上所述，公允價(jià)值作為一種具有整體性概念的計(jì)量屬性，具有其他計(jì)量屬性所無法比擬的優(yōu)越性，這是其取代歷史成本計(jì)量模式的一個(gè)重要原因，也是我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的必然趨勢(shì)與會(huì)計(jì)發(fā)展所取得的飛躍性成果。雖然我國(guó)目前市場(chǎng)環(huán)境尚不適合公允價(jià)值廣泛推廣，但伴隨我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的日趨成熟與穩(wěn)定，相信公允價(jià)值的應(yīng)用空間會(huì)變得更為廣闊，公允價(jià)值會(huì)計(jì)計(jì)量會(huì)變得更為成熟。

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