論大數(shù)據(jù)對會計(jì)計(jì)量屬性的影響

摘要：大數(shù)據(jù)提供了多樣化、大容量的數(shù)據(jù)信息，使得復(fù)雜分析成為可能。越來越重要的大數(shù)據(jù)將會對會計(jì)產(chǎn)生巨大的影響，在財(cái)務(wù)會計(jì)方面這主要反映在如何收集、記錄和計(jì)量會計(jì)數(shù)據(jù)，其中一個關(guān)鍵方面是如何確定會計(jì)要素的金額，即計(jì)量屬性。文章簡述了大數(shù)據(jù)的含義及特征，分析了大數(shù)據(jù)時代下會計(jì)計(jì)量屬性的發(fā)展趨勢，以及如何應(yīng)對大數(shù)據(jù)給會計(jì)計(jì)量屬性帶來的影響。

關(guān)鍵詞：大數(shù)據(jù) 計(jì)量屬性 歷史成本 公允價值

中圖分類號：F233 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：1002-5812（2016）15-0095-02

一、會計(jì)計(jì)量屬性的概述

會計(jì)的核心是計(jì)量，計(jì)量的關(guān)鍵是計(jì)量屬性（李紅曼，2015）。會計(jì)計(jì)量是為了將符合確認(rèn)條件的會計(jì)要素登記入賬，并列報于財(cái)務(wù)報表而確定其金額的過程。企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的會計(jì)計(jì)量屬性進(jìn)行計(jì)量，確定相關(guān)金額。計(jì)量屬性是指某一要素的特性方面，如倉庫的面積、樓房的高度、鋼鐵的重量等。從會計(jì)角度看，計(jì)量屬性反映的是會計(jì)要素金額的確定基礎(chǔ)。

會計(jì)隨著經(jīng)濟(jì)和信息技術(shù)的發(fā)展而發(fā)展，與此同時計(jì)量屬性也伴隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展不斷地變革、創(chuàng)新。會計(jì)計(jì)量屬性經(jīng)歷了歷史成本計(jì)量獨(dú)占鰲頭到多種計(jì)量屬性并存，再到公允價值計(jì)量的發(fā)展，每一次的變革都離不開經(jīng)濟(jì)和信息技術(shù)的創(chuàng)新發(fā)展。我國會計(jì)目前采用的是以歷史成本為基礎(chǔ)、多種計(jì)量屬性并存的基本框架。公允價值計(jì)量主要應(yīng)用于金融資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)及金融負(fù)債等項(xiàng)目中，使用范圍非常有限。

二、大數(shù)據(jù)的含義及特征

大數(shù)據(jù)這個名詞在2009年開始出現(xiàn)，并在2012年美國政府提出“大數(shù)據(jù)研究和開發(fā)計(jì)劃”后開始火爆，雖然只有短短幾年，但大數(shù)據(jù)似乎已經(jīng)滲透進(jìn)了當(dāng)下幾乎所有的人類活動領(lǐng)域。大數(shù)據(jù)的快速發(fā)展是因?yàn)橛?jì)算機(jī)和通信技術(shù)的發(fā)展，特別是互聯(lián)網(wǎng)和環(huán)境感知技術(shù)的發(fā)展使得信息呈爆發(fā)式地增長。

大數(shù)據(jù)是由海量數(shù)據(jù)集組成的，其規(guī)模大到無法用現(xiàn)有的數(shù)據(jù)庫管理系統(tǒng)或傳統(tǒng)分析軟件進(jìn)行數(shù)據(jù)分析處理。大數(shù)據(jù)由結(jié)構(gòu)性的和非結(jié)構(gòu)性的數(shù)據(jù)組成（其中大約90%是非結(jié)構(gòu)性的），包括諸如郵件信息、社會媒體、電話、網(wǎng)絡(luò)和視頻流等軟信息（Syed et al. 2013）。

大數(shù)據(jù)的特征主要體現(xiàn)為4V：容量（volume）、速度（velocity）、種類（variety）、真實(shí)性（veracity）（Zhang， Yang， and Appelbaum，2015）。第一，容量大（volume）。大數(shù)據(jù)的“大”首先就體現(xiàn)為“數(shù)量大”。隨著信息技術(shù)的高速發(fā)展，數(shù)據(jù)開始爆發(fā)性增長。社交媒體、移動支付、各種智能終端等都成為數(shù)據(jù)的來源，存儲單位從過去的GB到TB，直至PB、EB。第二，處理速度快（velocity）。大數(shù)據(jù)的交換和傳播是通過互聯(lián)網(wǎng)、云計(jì)算等方式實(shí)現(xiàn)的，遠(yuǎn)比傳統(tǒng)媒介（報刊、雜志、廣播、電視）的信息交換和傳播速度快捷。同時大數(shù)據(jù)對處理數(shù)據(jù)的響應(yīng)速度有更嚴(yán)格的要求，要求實(shí)時分析而非批量分析。第三，數(shù)據(jù)種類多（variety）。不斷擴(kuò)大的數(shù)據(jù)來源，決定了大數(shù)據(jù)形式的多樣性。大數(shù)據(jù)依據(jù)數(shù)據(jù)之間是否具有因果關(guān)系可分為三類：結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)（如財(cái)務(wù)系統(tǒng)數(shù)據(jù)、信息管理系統(tǒng)數(shù)據(jù)等）、半結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)（如HTML文檔、郵件、網(wǎng)頁等）、非結(jié)構(gòu)化的數(shù)據(jù)（如視頻、圖片、音頻等）。最后，不確定的真實(shí)性（volume）。當(dāng)會計(jì)人員需要處理PB甚至EB級的數(shù)據(jù)資料時，必然稀釋了真實(shí)的有價值的會計(jì)信息，使大數(shù)據(jù)的價值密度降低。會計(jì)人員選擇哪一數(shù)據(jù)確認(rèn)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的自由裁量權(quán)增大，容易導(dǎo)致決策所需的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)偏差或無效的問題，同時滋生了盈余管理的空間。

三、大數(shù)據(jù)對會計(jì)計(jì)量屬性的影響

（一）降低了歷史成本計(jì)量的相關(guān)性

目前，會計(jì)計(jì)量屬性是以歷史成本為基礎(chǔ)的基本框架。企業(yè)對于房屋、設(shè)備等固定資產(chǎn)以及無形資產(chǎn)都是采用資產(chǎn)的原始價值計(jì)價，但是隨著經(jīng)濟(jì)和信息技術(shù)的發(fā)展，特別是大數(shù)據(jù)時代的到來，歷史成本逐漸顯現(xiàn)出各種弊端。首先，歷史成本是靜態(tài)的，它反映的是過去的信息，但是經(jīng)濟(jì)社會是在不斷變化的，歷史成本無法提供最實(shí)時的信息。例如，我國經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展不可避免的導(dǎo)致了通貨膨脹，致使物價飛漲，這時歷史成本就會低估了資產(chǎn)和負(fù)債。其次，財(cái)務(wù)報告使用者對信息的要求不斷提高，他們越來越關(guān)注企業(yè)未來的發(fā)展，需要財(cái)務(wù)信息具有實(shí)時性和預(yù)測功能。顯然歷史成本無法滿足這一需求。特別是商譽(yù)等無形資產(chǎn)在企業(yè)，尤其是高新技術(shù)企業(yè)中的比例越來越高，如果還采用歷史成本計(jì)量，往往低估了資產(chǎn)價值，會誤導(dǎo)財(cái)務(wù)報告使用者，特別是投資者做出正確的決策。

（二）提高了公允價值計(jì)量的可靠性和可操作性

正是因?yàn)闅v史成本計(jì)量的這些弊端，多種計(jì)量屬性被有限地引入到會計(jì)計(jì)量中。其中，公允價值計(jì)量最符合投資者決策有用觀的會計(jì)目標(biāo)，因而受到了極大的關(guān)注。FASB于2000年2月發(fā)布了SFAC 7，提出了在會計(jì)計(jì)量中運(yùn)用現(xiàn)金流量信息和現(xiàn)值，提供了指導(dǎo)現(xiàn)值運(yùn)用的一般性原則，是公允價值的基礎(chǔ)。2006年9月FASB發(fā)布了第157號財(cái)務(wù)會計(jì)準(zhǔn)則公告《公允價值計(jì)量》，正式定義了公允價值并擴(kuò)展了公允價值計(jì)量的披露。此后，公允價值的使用范圍不斷擴(kuò)大，并成為會計(jì)領(lǐng)域的學(xué)術(shù)研究和實(shí)務(wù)的新潮流。但是，由于公允價值的可靠性和可操作性備受質(zhì)疑，因此公允價值的適用范圍一直僅限于金融工具和衍生金融工具的計(jì)量上，影響了投資者決策有用觀這一會計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

大數(shù)據(jù)時代的到來為解決公允價值可靠性和可操作性問題帶來了新的機(jī)遇。

公允價值是一種估計(jì)價格，根據(jù)公允價值計(jì)量所使用參數(shù)的可靠性分為三級：第一級為活躍市場中相同資產(chǎn)或負(fù)債的價格；第二級為活躍市場中相似資產(chǎn)或負(fù)債的價格；第三級是在沒有活躍市場時，采用未來現(xiàn)金流量折現(xiàn)或其他估值技術(shù)估計(jì)價格。第二、三級估計(jì)都用到了估值技術(shù)，輸入變量（參數(shù)）微小的變化也會對估值結(jié)果產(chǎn)生重大影響。大數(shù)據(jù)時代下，企業(yè)可以從銀行、工商、稅務(wù)、證券交易所等各相關(guān)單位和機(jī)構(gòu)獲得與公允價值確定相關(guān)的各種結(jié)構(gòu)性數(shù)據(jù)，還能從網(wǎng)絡(luò)、社交媒體和移動設(shè)備終端獲得半結(jié)構(gòu)性數(shù)據(jù)和非結(jié)構(gòu)性數(shù)據(jù)。然后利用云計(jì)算及其他相關(guān)技術(shù)將這些數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)化為與公允價值估價相關(guān)的信息，從而得到實(shí)時、客觀公允的數(shù)據(jù)，這就解決了公允價值估價模型相關(guān)參數(shù)難以確定的難題，提高了公允價值的可操作性。

在大數(shù)據(jù)時代背景下，數(shù)據(jù)代理商搜集所有相關(guān)的網(wǎng)頁信息，用客觀、可見和當(dāng)前的市場數(shù)據(jù)來最大化第1、2級的公允價值估計(jì)。對這一想法進(jìn)行擴(kuò)展，市場上可能會出現(xiàn)專業(yè)提供資產(chǎn)和負(fù)債的公允價值信息的數(shù)據(jù)服務(wù)公司，與現(xiàn)在提供評價和評估服務(wù)的資產(chǎn)評估公司類似。這些公司還可能與企業(yè)簽訂協(xié)議定期提供所有資產(chǎn)和負(fù)債的估值數(shù)據(jù)。這些公司還可能會提供關(guān)于第三級估計(jì)相關(guān)的參數(shù)數(shù)據(jù)，從而減少了會計(jì)人員的主觀判斷，提高公允價值計(jì)量的可靠性。

例如，考慮公允價值對資產(chǎn)折舊的影響。目前，無論是直線法還是加速折舊法都反映了資產(chǎn)在預(yù)計(jì)的使用壽命內(nèi)其價值隨著時間的變動情況，并且大致上與這些資產(chǎn)產(chǎn)生的收入方式相匹配。然而，折舊方法的選擇由會計(jì)人員自由裁量決定，不同的企業(yè)會選擇不同的折舊方法。盡管直線法是最普遍的方法，但它并不能完全反映資產(chǎn)在收益期內(nèi)價值的變化。比如，直線法在可以用來識別車輛在使用壽命內(nèi)的成本，但并不能反映車輛真正的價值變化。具體來說，車輛在第一年價值下降最快，在后續(xù)幾年中其價值下降變慢。如果車輛使用不頻繁那么其價值就相對較高，在這種情況下，純粹基于時間來估計(jì)車輛價值不是一個好方法。公允價值計(jì)量下，車輛的價值只需要在每個報告期間利用大數(shù)據(jù)根據(jù)相關(guān)市場變量做出簡單修改。這就大大增加了會計(jì)計(jì)量的可靠性和相關(guān)性。

四、如何應(yīng)對大數(shù)據(jù)對會計(jì)計(jì)量屬性的影響

大數(shù)據(jù)時代背景下，財(cái)務(wù)信息使用者對于會計(jì)信息的預(yù)測功能提出了更高的要求，使得歷史成本計(jì)量的商業(yè)價值不斷降低，而公允價值由于其相關(guān)性越來越受到關(guān)注。然而，對于每個公司來說，大數(shù)據(jù)的有用性會受到其數(shù)量、質(zhì)量和可獲得性的限制。因此，要真正利用大數(shù)據(jù)改進(jìn)會計(jì)計(jì)量屬性還需要多方面的努力。

（一）擴(kuò)大公允價值計(jì)量的使用范圍

目前，我國會計(jì)采用的是以歷史成本為基礎(chǔ)、多種計(jì)量屬性并存的基本框架。公允價值計(jì)量主要應(yīng)用于金融資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)及金融負(fù)債等項(xiàng)目中，使用范圍非常有限。這一方面不能準(zhǔn)確反映資產(chǎn)和負(fù)債的價值，無法滿足財(cái)務(wù)報告使用者的需求，另一方面，不能真正實(shí)現(xiàn)與國際會計(jì)準(zhǔn)則的趨同。大數(shù)據(jù)降低了歷史成本計(jì)量的相關(guān)性，提高了公允價值計(jì)量的可操作性和可靠性，這就使得公允價值在更大范圍內(nèi)使用成為可能。比如，房屋等固定資產(chǎn)以及商譽(yù)等無形資產(chǎn)就應(yīng)該采用更實(shí)時、合理的市場價值進(jìn)行計(jì)量，反映資產(chǎn)最近的市場價值，提高資產(chǎn)價值的可靠性，使得投資者能夠隨時了解企業(yè)真實(shí)的財(cái)務(wù)狀況和未來的發(fā)展趨勢。

（二）建立財(cái)務(wù)信息共享平臺

公允價值計(jì)量的可操作性取決于數(shù)據(jù)的可獲得性。因此需要建立一個包括政府機(jī)關(guān)（工商、稅務(wù)、環(huán)保等）、金融機(jī)構(gòu)（銀行、證券交易所、擔(dān)保公司等）、中介組織（會計(jì)師事務(wù)所等）和企業(yè)的財(cái)務(wù)信息共享平臺，實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)的實(shí)時收集、傳播、處理和存儲。以此來增加數(shù)據(jù)的可獲得性，便于企業(yè)獲取與確定公允價值相關(guān)變量。財(cái)務(wù)信息共享平臺的建立并不能一蹴而就，各軟件公司可以根據(jù)客戶的需求建立一個簡單的平臺，然后在實(shí)施應(yīng)用過程中不斷完善其功能，使其不但能滿足企業(yè)獲取信息、確定公允價值，還能夠便于審計(jì)機(jī)關(guān)、會計(jì)師事務(wù)所對公允價值進(jìn)行審核、驗(yàn)證。通過這一過程最終形成一個基本完善的財(cái)務(wù)信息共享平臺。

（三）建立財(cái)務(wù)安全評估機(jī)制

會計(jì)人員通過大數(shù)據(jù)和數(shù)據(jù)分析技術(shù)來收集、處理海量的與公允價值相關(guān)的數(shù)據(jù)，這提高了數(shù)據(jù)的相關(guān)性的同時也隨時面臨著他人惡意非法訪問、商業(yè)信息泄露等一系列財(cái)務(wù)安全問題。企業(yè)必須盡快建立財(cái)務(wù)安全評估機(jī)制，將其與內(nèi)部控制相結(jié)合，面對安全風(fēng)險及時做出相應(yīng)調(diào)整。財(cái)務(wù)安全評估機(jī)制至少要包括三個環(huán)節(jié)：一是預(yù)測財(cái)務(wù)風(fēng)險，對于財(cái)務(wù)安全的評估，企業(yè)也可以利用大數(shù)據(jù)及相關(guān)的數(shù)據(jù)分析工具預(yù)測企業(yè)可能面臨的財(cái)務(wù)信息安全風(fēng)險；二是評估財(cái)務(wù)安全風(fēng)險等級，企業(yè)要事先將財(cái)務(wù)安全風(fēng)險劃分等級，當(dāng)評估的風(fēng)險觸及相應(yīng)風(fēng)險等級值該財(cái)務(wù)安全評估機(jī)制能自動發(fā)出安全警報；三是及時提出相應(yīng)的應(yīng)對措施，企業(yè)應(yīng)針對不同的風(fēng)險等級及時提出相應(yīng)的解決方法。只有在保證財(cái)務(wù)信息安全的前提下，企業(yè)才能安心利用大數(shù)據(jù)獲取所需變量，提高公允價值的可靠性。

（四）關(guān)注會計(jì)信息的及時性

資本市場瞬息萬變，投資者隨時需要根據(jù)資產(chǎn)和負(fù)債價值做出決策。大數(shù)據(jù)一個非常重要的特點(diǎn)就是傳播和處理的高速度，使得會計(jì)提供動態(tài)財(cái)務(wù)信息成為可能，會計(jì)也必須從定期報告轉(zhuǎn)變?yōu)閷?shí)時報告。公允價值計(jì)量是對計(jì)量日的價值反映，會計(jì)的實(shí)時報告也就要求公允價值的確定建立在最新的數(shù)據(jù)之上。這就要求企業(yè)在獲取和處理會計(jì)信息時要保證會計(jì)信息的時效性，否則再具有相關(guān)性、可靠性的會計(jì)信息都會失去其應(yīng)有的價值。

（五）提高會計(jì)人員數(shù)據(jù)收集、處理方面的能力

大數(shù)據(jù)將會實(shí)質(zhì)性地加速改變會計(jì)領(lǐng)域的教育、研究和實(shí)踐。在教育上，大數(shù)據(jù)的使用要求會計(jì)人員學(xué)會收集和處理各類數(shù)據(jù)，這就要求會計(jì)專業(yè)增加統(tǒng)計(jì)和IT方面的課程內(nèi)容，甚至打破現(xiàn)在CPA考試的限制。教育領(lǐng)域的改變對于會計(jì)行業(yè)在大數(shù)據(jù)時代下實(shí)現(xiàn)計(jì)量屬性改進(jìn)成功是十分必要的。另一方面，企業(yè)還可以積極引進(jìn)具有大數(shù)據(jù)分析思維的專業(yè)人才，加大提升現(xiàn)有會計(jì)人員數(shù)據(jù)收集、處理方面能力的投資。

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作者簡介：

楊文鶯，女，杭州科技職業(yè)技術(shù)學(xué)院工商學(xué)院財(cái)務(wù)管理專業(yè)，中國注冊會計(jì)師，講師。