高校財務(wù)管理與內(nèi)部控制思考

林斐斐

[提要] 新的《高等學(xué)校財務(wù)制度》和《高等學(xué)校會計制度》的實(shí)施對高校財務(wù)管理和內(nèi)部控制工作提出更為精細(xì)化的要求。本文針對當(dāng)前高校財務(wù)管理和內(nèi)部控制實(shí)務(wù)中的不足提出相應(yīng)策略，以期對高等學(xué)校財務(wù)管理和內(nèi)部控制的完善起到一定的促進(jìn)作用。

關(guān)鍵詞：高等學(xué)校；財務(wù)管理；內(nèi)部控制；應(yīng)對策略

中圖分類號：F23 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A

收錄日期：2016年3月2日

一、當(dāng)前高等學(xué)校財務(wù)管理和內(nèi)部控制中存在的不足

（一）部分高?；窘ㄔO(shè)項目缺乏科學(xué)合理的規(guī)劃，舉借債務(wù)風(fēng)險較大。進(jìn)入21世紀(jì)以來，我國的高等教育進(jìn)入了飛速發(fā)展的新階段，在校生的數(shù)量迅速擴(kuò)張，原有的基礎(chǔ)設(shè)施遠(yuǎn)遠(yuǎn)滿足不了學(xué)生的快速增長，在這種時代背景下高校的基本建設(shè)項目也開始興建，但是在基礎(chǔ)設(shè)施項目的開展中，許多高校由于對于新的建設(shè)項目缺乏合理規(guī)劃以及必要的可行性論證，在建設(shè)中往往存在著盲目攀比和鋪張浪費(fèi)的情況，由于高校財政補(bǔ)助收入和生均定額撥款在一定時期具有相對穩(wěn)定性，在這種現(xiàn)實(shí)背景下許多高校往往采用銀行貸款、融資租賃等舉借債務(wù)的方式進(jìn)行新校區(qū)基礎(chǔ)設(shè)施的建設(shè)，部分高校的舉借債務(wù)的數(shù)額甚至達(dá)到了年度收入的數(shù)倍，導(dǎo)致資金鏈緊張、債務(wù)風(fēng)險加大，甚至部分高校面對沉重的債務(wù)利息負(fù)擔(dān)不得不壓縮日常的辦學(xué)經(jīng)費(fèi)。

（二）部分高等學(xué)校內(nèi)部控制體系不健全、執(zhí)行不到位。高校發(fā)生的違法亂紀(jì)行為往往都與高校內(nèi)部控制制度不健全、重視程度不夠、執(zhí)行不到位存在著密不可分的關(guān)系，部分高校內(nèi)部控制的規(guī)范范圍不全面，往往強(qiáng)調(diào)財政補(bǔ)助收入和教育事業(yè)收入的約束力度，而對其他收入的監(jiān)管往往缺乏力度，部分高校未將二級財務(wù)和后勤財務(wù)納入學(xué)校的財務(wù)管理和內(nèi)部控制的監(jiān)督范圍，導(dǎo)致“小金庫”現(xiàn)象的存在；部分高校沒有建立涉及對外投資、重大基礎(chǔ)建設(shè)以及相關(guān)重大經(jīng)濟(jì)事項的科學(xué)論證和決策機(jī)制，未充分爭取廣大教職工的建議；部分高校對內(nèi)部控制的作用意識不到位，沒有充分意識到內(nèi)部控制在控制風(fēng)險以及對違法亂紀(jì)行為防患于未然的免疫作用；部分高校在貫徹和執(zhí)行校內(nèi)相關(guān)內(nèi)部控制制度上的力度不夠，缺乏對內(nèi)部控制執(zhí)行不利的監(jiān)督制約機(jī)制。

（三）財務(wù)管理理念上效益觀念缺乏。目前我國教育撥款體制下，大部分高校主要的收入來源為財政補(bǔ)助收入和教育事業(yè)收入，其他收入（如社會捐贈等）來源形式相對較少，基于這種收入結(jié)構(gòu)的背景下，部分高校的財務(wù)部門缺乏科學(xué)的理財思想，普遍存在著“等、靠、要”的慣性思維，普遍缺乏開拓財源的精神和激勵制度，缺乏將自身智力優(yōu)勢和科研優(yōu)勢轉(zhuǎn)化為創(chuàng)收來源的規(guī)章制度和實(shí)踐操作規(guī)范，未能充分發(fā)揮高校的智力資源的先天優(yōu)勢。

（四）在學(xué)生管理中忽視學(xué)生的主體地位。高等學(xué)校辦學(xué)的宗旨和目的是為了促進(jìn)學(xué)生的發(fā)展，為社會培養(yǎng)合格的人才，所以無論是高等學(xué)校對學(xué)生的管理還是高校的財務(wù)管理工作都是為了服務(wù)學(xué)生，但是在實(shí)踐中部分高校往往過度倚重運(yùn)用經(jīng)濟(jì)手段對學(xué)生進(jìn)行管理，忽視了學(xué)校的辦學(xué)宗旨，部分高校將對學(xué)生的管理轉(zhuǎn)變成了對學(xué)生的經(jīng)營，亂收取押金和沒有收費(fèi)依據(jù)的費(fèi)用，學(xué)生食堂管理以營利為目的，將教材折扣款長期掛賬不及時返還學(xué)生等，忽視了學(xué)生的主體地位，背離了學(xué)校的辦學(xué)宗旨。

二、高等學(xué)校財務(wù)管理和內(nèi)部控制構(gòu)建不足應(yīng)對策略

（一）構(gòu)建舉借債務(wù)風(fēng)險預(yù)警機(jī)制，控制舉債風(fēng)險。首先，建立高等學(xué)校舉借債務(wù)風(fēng)險預(yù)警機(jī)制，防范由于舉借債務(wù)規(guī)模過大導(dǎo)致的資金鏈斷裂的風(fēng)險，科學(xué)合理的設(shè)置相關(guān)的財務(wù)分析指標(biāo)，將各個高等學(xué)校的舉債實(shí)際作為未來進(jìn)行重大經(jīng)濟(jì)活動事項和基本建設(shè)投資規(guī)劃的重要考量因素。加強(qiáng)對重大經(jīng)濟(jì)活動和基本建設(shè)事項的科學(xué)論證力度，任何重大經(jīng)濟(jì)決策必須經(jīng)過黨委決策層的集體討論，充分聽取廣大教職工的意見建議，保證基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)和重大經(jīng)濟(jì)事項方案的科學(xué)有效。各個學(xué)校必須對已有的舉借債務(wù)的存量進(jìn)行分析，結(jié)合對每年各個學(xué)校能夠拿出用于償債的數(shù)額，構(gòu)建起適合自己學(xué)校的風(fēng)險預(yù)警機(jī)制；其次，政府作為主管部門也必須履行相應(yīng)的職責(zé)，加大對教育的投入力度，滿足由于高等學(xué)校入學(xué)率大幅度提升帶來的基礎(chǔ)設(shè)施的嚴(yán)重不足。高等學(xué)校大規(guī)模的基本建設(shè)的開展是伴隨著高等學(xué)校的大幅度擴(kuò)招而必須進(jìn)行的基礎(chǔ)設(shè)施的增加和完善，也是高等學(xué)校響應(yīng)國家相關(guān)教育政策的必然舉措，政府作為政策的制定者必須履行相關(guān)的職責(zé)，加大對高等教育經(jīng)費(fèi)的投入，積極采用各種經(jīng)濟(jì)杠桿手段化解部分高校面臨的沉重債務(wù)負(fù)擔(dān)，采用諸如將短期貸款置換成長期貸款、政府貼息等政策保證高校的資金鏈的充裕和日常的教學(xué)秩序，切實(shí)解決高校在基本建設(shè)、重要科研、教學(xué)和儀器、設(shè)備上資金短缺的困難。

（二）加強(qiáng)內(nèi)部控制建設(shè)，切實(shí)保障內(nèi)部控制制度運(yùn)行的有效性。首先，完善高等學(xué)校的財務(wù)制度和內(nèi)部控制制度，積極根據(jù)國家財經(jīng)方面的法律、法規(guī)的變化，適時對學(xué)校內(nèi)部的有關(guān)財務(wù)制度和內(nèi)部控制進(jìn)行完善或者補(bǔ)充，從規(guī)章制度層面做到任何經(jīng)濟(jì)活動事項都有規(guī)可依；堅決清理“小金庫”，將學(xué)校的一切經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動都納入學(xué)校財務(wù)的統(tǒng)一管理，堅決杜絕賬外設(shè)賬的情況發(fā)生；堅持不相容的職務(wù)相互分離、相互制約、相互監(jiān)督；加強(qiáng)對高校財務(wù)工作者財經(jīng)法律、法規(guī)和相關(guān)內(nèi)部控制方面的培訓(xùn)來應(yīng)對新《高等學(xué)校財務(wù)制度》和《高等學(xué)校會計制度》對財務(wù)管理工作和內(nèi)部控制建設(shè)方面的要求。其次，加強(qiáng)高校的內(nèi)部審計監(jiān)督力度。目前，高等學(xué)校的經(jīng)濟(jì)活動事項日益復(fù)雜，既存在財政補(bǔ)助收入和教育事業(yè)收入等財政性資金經(jīng)濟(jì)活動事項，也存在繳納個人所得稅、相關(guān)科研項目繳納增值稅事項，除此之外還有后勤財務(wù)以及部分校辦產(chǎn)業(yè)事項，內(nèi)部審計部門在保證高等學(xué)校財經(jīng)紀(jì)律上有著天然的屏障作用，必須充分發(fā)揮內(nèi)部審計的震懾作用和日常監(jiān)管作用，積極創(chuàng)新審計手段，采用計算機(jī)輔助審計，加強(qiáng)對高校預(yù)算執(zhí)行、科研項目管理、政府采購、招投標(biāo)、內(nèi)部控制建設(shè)執(zhí)行以及學(xué)校后勤財務(wù)的審計監(jiān)督力度，充分保證學(xué)生的利益，充分發(fā)揮內(nèi)部審計在高校財務(wù)管理工作中防患于未然的免疫作用。

（三）主觀上要轉(zhuǎn)變資金使用理念，提高資金使用效益。計劃經(jīng)濟(jì)體制下，高等學(xué)校在財務(wù)管理上基本采用統(tǒng)收統(tǒng)支的管理模式，辦學(xué)收入主要集中于財政撥款，缺乏其他經(jīng)費(fèi)來源的主動性和驅(qū)動力。伴隨著社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制的改革，高等學(xué)校的辦學(xué)模式也逐漸由政府的附屬轉(zhuǎn)向獨(dú)立自主的辦學(xué)模式，學(xué)費(fèi)收入和其他收入也成為高等學(xué)校收入的重要組成部分，多種渠道籌集辦學(xué)經(jīng)費(fèi)的模式逐步形成。高等學(xué)校的財務(wù)工作者們要適應(yīng)新時期對財務(wù)管理工作和內(nèi)部控制構(gòu)建上的要求，要樹立正確的理財意識，合理、高效統(tǒng)籌使用各種來源的辦學(xué)經(jīng)費(fèi)，提高資金的使用效益；在遵守國家各項財經(jīng)紀(jì)律的前提下，積極充分利用高等學(xué)校的智力優(yōu)勢和科研優(yōu)勢資源，提升科研成果的轉(zhuǎn)化率，多渠道籌措辦學(xué)經(jīng)費(fèi)，進(jìn)而更好地統(tǒng)籌各種資源促進(jìn)學(xué)校的建設(shè)和發(fā)展。

（四）充分尊重學(xué)生的主體作用。高校的財務(wù)工作和內(nèi)部控制制度構(gòu)建的根本目的是為了促進(jìn)學(xué)生的健康發(fā)展，為社會培養(yǎng)合格的人才，高校的一切財務(wù)管理工作要以此為基本出發(fā)點(diǎn)，充分尊重學(xué)生利益，各種獎助學(xué)金提取和發(fā)放要符合國家的相關(guān)規(guī)定，加強(qiáng)對學(xué)生食堂的監(jiān)督管理、降低食堂運(yùn)營成本、各種教材折扣款按時返還等等措施，將維護(hù)學(xué)生利益落到實(shí)處。