關(guān)于稅收遵從的研究述評

李玲　李春玲

[摘 要] 國外稅收遵從的研究主要從信息不對稱角度、博弈論角度和經(jīng)濟學(xué)角度。國內(nèi)稅收遵從問題主要的研究范疇包括：直接以稅收遵從的概念界定內(nèi)涵、外延開展的研究；影響稅收遵從原因方面的研究；針對稅收不遵從治理的研究；針對稅收遵從成本對稅收遵從進行的研究。國內(nèi)關(guān)于稅收遵從的理論研究大多是在國外學(xué)者理論研究的基礎(chǔ)上總結(jié)而來，比較缺乏其相關(guān)的實踐性研究。特別是針對一個地區(qū)甚至具有名族特色地區(qū)的實踐研究存在空白。許多稅收遵從的研究僅僅局限于比較單一的方面，也沒有從全局出發(fā)，對如何建立管理機制、行為機制等進行深入分析，對稅收遵從問題的研究缺乏完整性和系統(tǒng)性。

[關(guān)鍵詞] 稅收遵從；國外稅收遵從；國內(nèi)稅收遵從；研究述評

[中圖分類號] F812.42 [文獻標識碼] B

一、稅收遵從的概念

稅收遵從，英文為taxcompliance，是指納稅人依照該國的稅法依法履行納稅義務(wù)的一種行為。反之，如果納稅人未能依照該國稅法進行依法納稅就稱之為稅收不遵從。理論上，將納稅人應(yīng)當繳納的稅額和實際繳納的稅額相等的情況稱之為完全的稅收遵從。但是，完全的稅收遵從在現(xiàn)實中幾乎是不可以實現(xiàn)的，也就是說現(xiàn)實中總是存在稅收缺口，我們只能盡量的減小稅收缺口，使稅收遵從保持在一定的水平上。

二、國外稅收遵從的研究述評

（一）從信息不對稱角度研究稅收遵從

英國劍橋大學(xué)經(jīng)濟學(xué)教授詹姆斯·米爾利斯和美國哥倫比亞大學(xué)經(jīng)濟學(xué)教授威廉·維克里從信息不對稱角度對稅收問題進行了研究，提出在信息不對稱的情況下會對經(jīng)濟行為主體的刺激因素（稅收政策的制定和其他政府決策過程）產(chǎn)生一系列的影響，從而開創(chuàng)了從信息不對稱角度研究稅收問題的先河。

（二）從博弈論角度研究稅收遵從

阿林哈姆和桑德默（1972）從博弈論角度研究稅收的遵從問題，他們從納稅人的逃稅行為出發(fā)，構(gòu)建了一個個人的逃稅模型——A-S模型，即指納稅人在不確定的情況下選擇申報額使自己的預(yù)期效用實現(xiàn)最大化，這個模型強調(diào)了影響納稅人稅收遵從的主要因素是罰款率和查處概率，當兩者都處于高勢時，納稅人的逃稅行為將得到較好的抑制，從而稅收遵從度增高，反之則否。事實上，這個模型有著嚴格的假設(shè)條件，前提是納稅人是理性的、無道德的風(fēng)險厭惡者。

（三）從經(jīng)濟學(xué)角度研究稅收遵從

《國民財富的性質(zhì)和原因的研究》簡稱《國富論》，是著名經(jīng)濟學(xué)家亞當·斯密的經(jīng)典著作。他在書中提出了有名的賦稅四原則，其中的“確定原則”、“簡便原則”和“經(jīng)濟原則”與稅收遵從成本直接或間接相關(guān)。亞當·斯密在經(jīng)濟原則中提出了稅收遵從中心理成本對稅收遵從的影響。他在書中談到：“稅吏頻繁的訪問及可厭的稽查，常使納稅者遭受極不必要的麻煩、困擾與壓迫。這種煩擾嚴格地講，雖不是什么金錢上的損失，但無異是一種損失，因為人人都愿設(shè)法來擺脫這種煩擾?！边@里提到的“煩擾”恰是稅收遵從成本中的心理成本。

近年來，國外許多學(xué)者不斷交叉運用多門學(xué)科的相關(guān)理論和研究方法，比如行為學(xué)、心理學(xué)和社會學(xué)等，將它們運用到稅收遵從的研究中。很多學(xué)者通過建立嚴密的數(shù)學(xué)模型，運用實證分析方法、調(diào)查問卷法、實驗法等研究方法，更加完整、更加科學(xué)的對稅收遵從進行研究。但是，國外發(fā)達國家的文化、經(jīng)濟與我國存在較大的差異，稅制也不盡相同，所以我們的借鑒一定要在吸收經(jīng)典理論及研究方法的基礎(chǔ)上注重聯(lián)系我國實際情況。

三、國內(nèi)稅收遵從的研究述評

從國內(nèi)來看，近年來，稅收遵從問題也越來越受到我國財稅理論與實務(wù)界的關(guān)注，主要的研究范疇和取得的成果可概括如下：

（一）直接以稅收遵從的概念界定內(nèi)涵、外延開展的研究

馬國強教授（2000）主要研究方向是財政理論與稅收，他在借鑒西方學(xué)者對稅收遵從和不遵從的多項分類的基礎(chǔ)上，對它們進行了更為集中的歸納，他將稅收遵從分為防衛(wèi)性遵從、制度性遵從和忠誠性遵從，將稅收不遵從分為自私性不遵從、無知性不遵從和情感性不遵從。他的這一觀點為我們理解和研究稅收遵從概念提供了有力的指導(dǎo)，有助于大眾理解稅收遵從的概念和內(nèi)涵，而且還為理解和研究稅收不遵從的原因提供了思路，這樣的分類是值得我們借鑒的。

（二）影響稅收遵從原因方面的研究

梁俊嬌從社會心理、稅收文化、宏觀稅負、稅收征管力度、稅制公平程度、稅收知識和稅收制度等七個方面論述了影響稅收遵從度的因素。李鵬飛（2010）從強制性稅收遵從與自愿性稅收遵從的相互作用分析了稅收遵從的影響因素。這兩個觀點都立足于稅收遵從原因方面研究，它的優(yōu)勢就是指出了我國當前現(xiàn)實狀況下稅收遵從的原因，提供了提高稅收遵從度政策研究的前提思路，它的劣勢就在于在很大程度上會限制人們理解稅收遵從原因的思路，導(dǎo)致了以偏概全、相對主觀，缺乏深度的研究。

（三）針對稅收不遵從治理的研究

安體富、王海勇（2004）通過引入老行為主義激勵論、新行為主義激勵論和公平理論對稅收不遵從行為的分析，可以清楚地看到納稅人不遵從的內(nèi)在動機和外在誘因，并提出了防范不遵從行為發(fā)生必須采取的相應(yīng)對策。阮家福（2005）對我國稅收不遵從的現(xiàn)狀、成因與對策進行了論述分析。認為最大限度地減少不遵從行為的發(fā)生，應(yīng)該成為架構(gòu)和完善稅收征管制度的出發(fā)點和著力點以及稅收管理的終極目標。鄭寶鳳（2010）借鑒了公平理論對稅收工作的指導(dǎo)意義，分析了引起納稅人社會公平感缺失的原因，并且提出了一些具有針對性的建議，旨在最大程度地減少稅收不遵從行為。

（四）針對稅收遵從成本對稅收遵從進行的研究

雷根強和沈峰（2002）介紹了稅收遵從成本的概念、主要分類，分析其組成因素，提出了在我國應(yīng)重視對納稅遵從成本的研究。戴長春和韓嬌（2005）對國外稅收遵從成本的研究成果以及我國稅收遵從成本存在的問題、原因分析及降低我國稅收遵從成本的政策建議進行了論述。薛菁（2010）就稅制的復(fù)雜性對稅收遵從成本的影響，得出了簡化現(xiàn)行稅制是降低稅收遵從成本的選擇的結(jié)論。以上觀點主要針對稅收遵從成本這個方面來研究稅收遵從，這樣的選角從經(jīng)濟學(xué)的角度分析更趨理性，得出的結(jié)論也相對客觀真實，更具現(xiàn)實意義。endprint

（五）國外稅收遵從研究成果的借鑒方面

王火生（1998）對國外稅收理論的基本內(nèi)容進行了介紹，并從對國外有關(guān)納稅人遵從問題研究的借鑒出發(fā)，對我國征管改革中涉及的若干問題進行了探討。中南財經(jīng)政法大學(xué)經(jīng)濟學(xué)院教授丁際剛、和武漢理工大學(xué)管理學(xué)院教授蘭肇華（2002）把前景理論引入了我國。南京財經(jīng)大學(xué)財政與稅務(wù)學(xué)院副院長、副教授李林木（2004）介紹了國際上對稅收遵從成本的研究歷程以及稅收遵從成本的構(gòu)成與評估，他認為，政府的稅收決策必須有利于降低納稅人特別是廣大中小企業(yè)和個人納稅人的遵從成本，或者至少不會增加其遵從成本。廣東海洋大學(xué)經(jīng)濟管理學(xué)院副教授楊得前（2010）以Inglehart提出的文化二元分析框架為基礎(chǔ)，研究了一國文化與納稅人付稅意愿及稅收遵從程度之間的關(guān)系，這是稅收遵從研究中一個特別新穎的研究方向。他們的觀點更注重于從前人的研究成果中得出自己的結(jié)論，這樣的研究需要深厚的理論功底和獨特的研究視角，有利于向我們展示出稅收遵從理論的發(fā)展脈絡(luò)。

四、總結(jié)

總體來說，國內(nèi)關(guān)于稅收遵從的理論研究大多是在國外學(xué)者理論研究的基礎(chǔ)上總結(jié)而來，比較缺乏其相關(guān)的實踐性研究。特別是針對一個地區(qū)甚至具有名族特色地區(qū)的實踐研究存在空白。許多稅收遵從的研究僅僅局限于比較單一的方面，包括稅務(wù)機關(guān)本身的實際稅收管理模式、具體征稅方式等，沒有將納稅人與征稅人的關(guān)系較好的進行聯(lián)系，也沒有從全局出發(fā)，對如何建立管理機制、行為機制等進行深入分析，對稅收遵從問題的研究缺乏完整性和系統(tǒng)性。此外，稅收遵從的研究缺乏對其他學(xué)科成果的運用，使稅收遵從理論缺乏堅實的理論基礎(chǔ)，相關(guān)的治理對策也缺乏理論支撐，無法形成系統(tǒng)完善的解決方案。

[參 考 文 獻]

[1]Arrow KJ.Essays in the theory of risk-bearing [M].Amsterdam： North- Holland，1970

[2]Allingham M G，A Sandmo.Income tax evasion： atheoretical analysis [J]. Journal of Pubic Economics，1972（1）：33-38

[3]亞當·斯密.國民財富的性質(zhì)和原因的研究（下卷）[M].北京：商務(wù)印刷館，2008：129-140

[4]安體富，王海勇.激勵理論與稅收不遵從行為研究[J].中國人民大學(xué)學(xué)報，2011（3）

[5]馬國強.納稅人行為方式研究[J].涉外稅務(wù)，2011（4）

[6]雷根強，沈峰.簡論稅收遵從成本[J].稅務(wù)研究，2011（7）：11-18

[責(zé)任編輯：王鳳娟]endprint