政府投資項目全過程跟蹤審計相關(guān)問題研究

王盼盼

【摘要】本文針對政府投資建設(shè)項目全過程的跟蹤審計管理，首先概述了政府投資建設(shè)項目概念以及審計要求，進而按照項目建設(shè)階段介紹了全過程跟蹤審計的具體措施，并就跟蹤審計的保障管理，提出了幾點建議措施。

【關(guān)鍵詞】政府投資；全過程；跟蹤審計

一、政府投資建設(shè)項目及跟蹤審計內(nèi)涵

政府投資建設(shè)項目主要是指由各級政府所主導(dǎo)的，以公務(wù)公產(chǎn)以及公共基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)等為基本內(nèi)容，以滿足社會公共需求為日的，通過國有資產(chǎn)投資或者多元化融資等方式興建的具有社會公用性質(zhì)的項目。其特點在工建設(shè)的日的為了彌補市場機制在資源優(yōu)化配置過程中的不完善，項目本身具有明顯的公益性以及公共性，項目承擔(dān)主體主要以各級政府為主，項目大多為文教科衛(wèi)等公益行業(yè)、基礎(chǔ)設(shè)施、農(nóng)業(yè)行業(yè)以及壟斷行業(yè)的投資建設(shè)。

政府投資建設(shè)項目的全過程跟蹤審計則是以國家的相關(guān)法律法規(guī)以及審計制度等為遵循，通過采取相應(yīng)的審計技巧以及審計方法，對項目建設(shè)的投資全過程以及施工管理的各個階段中，項日建設(shè)資金使用情況以及項目的經(jīng)濟性、效益型以及效果性的審計評價，主要日的就是為了提高項目建設(shè)投資決策科學(xué)水平以及項目建設(shè)投資效益。

二、政府投資建設(shè)項目全過程跟蹤審計體系的構(gòu)建

現(xiàn)階段在政府投資建設(shè)項目的全過程跟蹤審計上，采取的審計技術(shù)以及方法主要分為檢查法、觀察法、問卷調(diào)查法、盤點法、專家會議法、分析復(fù)核法等，在不同階段的具體跟蹤審計內(nèi)容上主要有以下幾方面：

1.投資項目準(zhǔn)備階段的跟蹤審計

在這一階段的跟蹤審計上，主要是對可行性研究報告的內(nèi)容、投資決策本身的科學(xué)合理性、財務(wù)評價結(jié)果、投資估算的編制內(nèi)容與程序、前期決策程序以及審批的合規(guī)性等內(nèi)容進行相應(yīng)的審計。

2.勘察設(shè)計階段

在勘察設(shè)計階段審計的內(nèi)容主要是針對勘察設(shè)計的整體程序執(zhí)行情況、勘察報告與國家規(guī)范的符合程度、設(shè)計工作的整體質(zhì)量、審計概算的準(zhǔn)確性、設(shè)計階段文件編制情況等進行全面的審計。

3.招投標(biāo)階段的審計

招投標(biāo)階段的審計主要是審計招投標(biāo)期限的合理性、評標(biāo)過程、設(shè)計監(jiān)理與施工單位的資格審查情況，重點需要對標(biāo)底、投標(biāo)文件價格等合理性進行審計，同時還需要完成對項目管理部門的組織結(jié)構(gòu)設(shè)置情況、招標(biāo)工作流程是否存在圍標(biāo)串標(biāo)等相關(guān)方面的情況進行審計監(jiān)督。

4.合同簽訂階段

在合同簽訂階段的審計監(jiān)督主要是對合同條款的真實性、合法性、準(zhǔn)確性與經(jīng)濟性進行審計，一并對合同主體資料、合同中的質(zhì)量要求、合同中的違約以及索賠條款進行審計，此外還需要完成合同簽訂、審批、履行等管理方面的審計。

5.建設(shè)施工準(zhǔn)備階段的審計

在建設(shè)施工準(zhǔn)備階段的審計主要是對建設(shè)資金到位情況、場地準(zhǔn)備情況、項目管理財務(wù)情況等進行審計，確保項目建設(shè)施工準(zhǔn)備階段制定成熟完善的現(xiàn)場管理制度以及項目建設(shè)內(nèi)部控制程序。

6.施工階段的審計

施工階段的審計是整個項目建設(shè)審計的重點，在技術(shù)方面的審計重點是審計勘察報告的深度、施工變更的合理性、施工組織控制，項目建設(shè)的質(zhì)量與進度控制情況。在經(jīng)濟性的審計方面，重點是審計工程預(yù)付款的控制情況、進度款的核算情況以及其他費用核算情況，在管理方面的審計重點是隱蔽工程控制、變更程序與現(xiàn)場記錄、施工分包管理等情況。

7.竣工驗收階段的審計

主要是審計施工竣工結(jié)算資料情況、工程量以及項目造價的核定、剩余物資情況、資產(chǎn)以及轉(zhuǎn)資情況。

三、政府投資建設(shè)項目全過程跟蹤審計保障措施

1.確保項目建設(shè)審計的獨立性

實施政府投資建設(shè)項目的全過程跟蹤審計，由于審計時間間隔短，而且審計人員需要跟隨參與工程建設(shè)活動，并及時地提出審計意見，因此為了真正的發(fā)揮項目建設(shè)過程中的審計監(jiān)督作用，必須確保審計工作的獨立性。對于項目建設(shè)審計階段發(fā)現(xiàn)的問題，應(yīng)該通過建立科學(xué)的議事決策機制合理的解決，同時針對項目建設(shè)實施階段被審計事項的性質(zhì)以及重要程度等合理的確定審計時間間隔。

2.不斷提高審計人員的素質(zhì)能力水平

現(xiàn)階段在政府投資建設(shè)的項目上，融資旱現(xiàn)出多元化，而且項目建設(shè)規(guī)模與資金投入規(guī)模越來越大，大幅增加了全過程跟蹤審計的難度。在這種情況下，審計管理部門應(yīng)該加大對審計工作人員專業(yè)理論技能以及綜合素質(zhì)的提升教育，確保審計工作人員在經(jīng)濟、建筑、管理、法律等方面具有足夠的知識儲備來開展項日建設(shè)的全過程跟蹤審計。

3.構(gòu)建科學(xué)的項目建設(shè)跟蹤審計評價體系

為了提高項目建設(shè)全過程跟蹤審計的質(zhì)量，應(yīng)該及時對被審計單位的實際情況作出審計評價，以整體評估項目建設(shè)管理執(zhí)行情況。重點是對項目建設(shè)的經(jīng)濟性、效率性和效果性、環(huán)境性、公平性等技術(shù)指標(biāo)進行審計，反映建設(shè)成本支出的情況、投入產(chǎn)出情況、投資目標(biāo)實現(xiàn)情況、生態(tài)環(huán)境改善和資源節(jié)約情況以及改善社會公平情況，促進管理部門改進項目建設(shè)管理策略。

四、結(jié)語

對政府投資項目建設(shè)進行跟蹤審計是確保項目建設(shè)資金規(guī)范合理使用、項目建設(shè)順利完成的基本保障。在全過程的跟蹤審計過程中，審計管理部門應(yīng)該不斷探索新的審計技術(shù)以及審計方法，分別在招投標(biāo)、設(shè)計、項目建設(shè)施工以及竣工決算階段等采取合理的審計方法，促進管理部門不斷地提高項目的整體管理水平。

參考文獻：

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