工程跟蹤審計(jì)中的問(wèn)題分析

胡丙飛

【摘要】建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)是近些年建設(shè)領(lǐng)域發(fā)展起來(lái)的一個(gè)新趨勢(shì)，因其同步性，相對(duì)于傳統(tǒng)的結(jié)算審計(jì)，有著諸多優(yōu)勢(shì)。然而審計(jì)任務(wù)、審計(jì)深度也較以往更加繁重、細(xì)致，本文針對(duì)實(shí)踐中遇到的問(wèn)題分析其本質(zhì)原因，提出相應(yīng)的建議，希望使跟蹤審計(jì)方式更好地發(fā)揮效益。

【關(guān)鍵詞】建設(shè)工程 跟蹤審計(jì) 問(wèn)題分析 控制工程造價(jià)

隨著我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制不斷地完善，制度化改革不斷深入，固定資產(chǎn)投資由近年來(lái)的瘋狂狀態(tài)慢慢回歸理性，工程造價(jià)領(lǐng)域也得到了思考與總結(jié)的機(jī)會(huì)。在基礎(chǔ)建設(shè)瘋狂投資的環(huán)境下實(shí)施的工程造價(jià)跟蹤審計(jì)，是否達(dá)到了合理有效控制工程造價(jià)的目的？還有哪些實(shí)施過(guò)程中的問(wèn)題？如何做到更好？

所謂建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)，是指審計(jì)部門運(yùn)用審計(jì)方法，依據(jù)國(guó)家的有關(guān)法律、法規(guī)和相關(guān)制度規(guī)范，對(duì)建設(shè)項(xiàng)目從投資立項(xiàng)到竣工交付使用全過(guò)程經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)的真實(shí)、合法、效益進(jìn)行審查、監(jiān)督、分析和評(píng)價(jià)的過(guò)程。跟蹤審計(jì)介入，由事后審計(jì)向事前與事中相結(jié)合的模式轉(zhuǎn)變，減少了時(shí)耗，提高了工作效率，項(xiàng)目投資得到了較好的控制，取得了較好的經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益，已成為政府審計(jì)的重要監(jiān)督手段和方法，促進(jìn)了政府審計(jì)職能的發(fā)揮。但是在實(shí)踐過(guò)程中也反映出一些局限性和急需改善之處。

一、跟蹤審計(jì)介入時(shí)間點(diǎn)模糊

工程建設(shè)項(xiàng)目一般分投資決策、設(shè)計(jì)、招標(biāo)投標(biāo)、施工、竣工結(jié)算等階段。那么跟蹤審計(jì)介入時(shí)間點(diǎn)不同，審計(jì)效果就有所不同，而關(guān)于跟蹤審計(jì)的時(shí)間介入點(diǎn)，尚沒(méi)有一個(gè)明確的規(guī)定。理論上講，越早介入，審計(jì)越好。但由于審計(jì)人員在評(píng)價(jià)前期決策等方面缺乏專業(yè)能力，無(wú)法承擔(dān)此階段審計(jì)任務(wù)，又由于傳統(tǒng)意義上認(rèn)為跟蹤審計(jì)只是在施工階段防止施工單位高估冒算，因而在跟蹤審計(jì)實(shí)踐中，絕大多數(shù)跟蹤審計(jì)是在施工和竣工結(jié)算階段才介入，那么在前期決策、設(shè)計(jì)和招投標(biāo)階段所影響的造價(jià)便無(wú)法控制，跟蹤審計(jì)的效果就不夠明顯?，F(xiàn)階段，建設(shè)項(xiàng)目招標(biāo)投標(biāo)工作中存在許多問(wèn)題，如招標(biāo)文件不規(guī)范、招標(biāo)程序不適當(dāng)、招標(biāo)控制價(jià)不準(zhǔn)確、投標(biāo)報(bào)價(jià)不真實(shí)、評(píng)標(biāo)落于形式，這些問(wèn)題造成施工階段造價(jià)控制很難合理。如何通過(guò)審計(jì)發(fā)現(xiàn)這些問(wèn)題并及時(shí)建議，使招投標(biāo)工作更加規(guī)范以便以后審計(jì)工作開展，是審計(jì)人員關(guān)注的重點(diǎn)所在。

建議跟蹤審計(jì)工作應(yīng)提前至設(shè)計(jì)階段和招標(biāo)階段，加強(qiáng)審計(jì)人員的執(zhí)業(yè)能力培訓(xùn)，特別是針對(duì)項(xiàng)目前期設(shè)計(jì)概算、招標(biāo)控制價(jià)、預(yù)算價(jià)、合同價(jià)等編制審核進(jìn)行業(yè)務(wù)培訓(xùn)；建立健全項(xiàng)目前期審計(jì)的制度，對(duì)前期設(shè)計(jì)概算、招標(biāo)控制價(jià)、合同價(jià)確立進(jìn)行事前審計(jì)。

二、缺乏相對(duì)規(guī)范的跟蹤審計(jì)實(shí)施法則

跟蹤審計(jì)作為一種全新的審計(jì)模式，審計(jì)人員承擔(dān)著比較大的責(zé)任和風(fēng)險(xiǎn)，這就需要相關(guān)的審計(jì)法則作為支撐。但目前尚缺乏相對(duì)標(biāo)準(zhǔn)、具體、操作性強(qiáng)的實(shí)施細(xì)則規(guī)定，造成項(xiàng)目的審計(jì)人員對(duì)跟蹤審計(jì)認(rèn)識(shí)不清，職責(zé)不明。如：隱蔽工程驗(yàn)收問(wèn)題，監(jiān)理單位認(rèn)為審計(jì)單位應(yīng)該對(duì)現(xiàn)場(chǎng)工程量進(jìn)行復(fù)核，放松了對(duì)現(xiàn)場(chǎng)質(zhì)量的控制；進(jìn)度款及結(jié)算價(jià)款審核問(wèn)題，監(jiān)理單位認(rèn)為審計(jì)單位會(huì)勘查現(xiàn)場(chǎng)情況，放松或完全放棄了對(duì)竣工圖紙、送審資料的審核工作；現(xiàn)場(chǎng)簽證監(jiān)管問(wèn)題，國(guó)家明確規(guī)定了建設(shè)單位、監(jiān)理單位的職責(zé)和對(duì)簽證等事項(xiàng)的具體操作規(guī)范，而在實(shí)際工作中，他們往往要先等跟蹤審計(jì)人員表態(tài)后自己才簽署，這樣很容易造成各方責(zé)任和風(fēng)險(xiǎn)上的沖突。

建議結(jié)合各地實(shí)際情況，職能管理部門制定跟蹤審計(jì)實(shí)施細(xì)則，明確各方職責(zé)、跟蹤審計(jì)的程序、內(nèi)容和要求、審計(jì)資料及審計(jì)報(bào)告格式等，規(guī)范參建各方行為。跟蹤審計(jì)人員應(yīng)是作為助手的身份參與項(xiàng)目建設(shè)管理，履行監(jiān)督職能，通過(guò)造價(jià)專業(yè)咨詢和管理咨詢以建議形式參與對(duì)項(xiàng)目建設(shè)的服務(wù)，而不應(yīng)在項(xiàng)目建設(shè)過(guò)程中直接參與具體事務(wù)的決策。

三、評(píng)價(jià)無(wú)標(biāo)準(zhǔn)，審計(jì)質(zhì)量難提升

目前建設(shè)項(xiàng)目的跟蹤審計(jì)，往往需要社會(huì)中介機(jī)構(gòu)（咨詢公司）參與協(xié)審。在傳統(tǒng)的審計(jì)評(píng)價(jià)中，審減金額或?qū)彍p率是委托單位評(píng)價(jià)審計(jì)價(jià)值、審計(jì)效益的主要標(biāo)準(zhǔn)，但對(duì)于跟蹤審計(jì)來(lái)講，審計(jì)人員不僅在項(xiàng)目建設(shè)過(guò)程中控制了工程造價(jià)，還進(jìn)行了監(jiān)督評(píng)價(jià)和審計(jì)建議，使審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題能夠在工程管理中及時(shí)糾正。于是矛盾點(diǎn)就在：跟蹤審計(jì)工作做得越細(xì)致，過(guò)程問(wèn)題解決得越多，最后竣工結(jié)算時(shí)審減收費(fèi)可能就越少。所以不能用以往的審減率來(lái)簡(jiǎn)單的比較審計(jì)的效益，應(yīng)全面客觀地評(píng)價(jià)跟蹤審計(jì)的成果?，F(xiàn)實(shí)情況是審計(jì)人員考慮到審計(jì)的審減收費(fèi)，往往對(duì)審計(jì)過(guò)程中的審計(jì)問(wèn)題不重視或者忽視，影響了跟蹤審計(jì)績(jī)效的價(jià)值。

建議在制定跟蹤審計(jì)委托合同及考核細(xì)則時(shí)說(shuō)明，通過(guò)“定性”和“定量”相結(jié)合的方式來(lái)評(píng)價(jià)審計(jì)人員的績(jī)效，充分發(fā)揮審計(jì)人員的工作積極性和主觀能動(dòng)性，提高審計(jì)工作成效。

四、跟蹤審計(jì)收費(fèi)壓價(jià)，審計(jì)質(zhì)量難保證

跟蹤審計(jì)是對(duì)建設(shè)項(xiàng)目的全過(guò)程審計(jì)，涉及到項(xiàng)目各階段的審核工作，所以需要充足的審計(jì)人員，以滿足跟蹤審計(jì)的同步性。然而，過(guò)度的競(jìng)爭(zhēng)壓價(jià)，跟蹤審計(jì)單位為減少成本，派出的審計(jì)人員數(shù)量不足、專業(yè)不全、人員的素質(zhì)偏低，使跟蹤審計(jì)應(yīng)付于形式。在這種情況下，要面對(duì)如此繁重的審計(jì)任務(wù)，如此細(xì)致的審核工作，如此長(zhǎng)期的審計(jì)過(guò)程，跟蹤審計(jì)質(zhì)量必然難以保證。

建議以現(xiàn)行工程造價(jià)咨詢服務(wù)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)為基準(zhǔn)，結(jié)合各地項(xiàng)目實(shí)際情況，制定統(tǒng)一可行的跟蹤收費(fèi)細(xì)化標(biāo)準(zhǔn)。跟蹤審計(jì)招標(biāo)時(shí)明確收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，防止惡性競(jìng)爭(zhēng)、降低服務(wù)質(zhì)量，這樣使跟蹤審計(jì)單位能夠把更多的精力放于提高服務(wù)質(zhì)量上。加強(qiáng)對(duì)跟蹤審計(jì)單位及審計(jì)人員的考核力度，考核結(jié)果與單位及個(gè)人報(bào)酬掛鉤，建立獎(jiǎng)懲制度，促使跟蹤審計(jì)單位認(rèn)真服務(wù)，使跟蹤審計(jì)發(fā)揮應(yīng)有的作用。

綜上所述，為了使跟蹤審計(jì)能健康運(yùn)行，并發(fā)揮更好的作用，國(guó)家宏觀方面，應(yīng)確保跟蹤審計(jì)依法實(shí)施，有法可依，審計(jì)監(jiān)管部門必須建立和健全審計(jì)程序和審計(jì)規(guī)范，使跟蹤審計(jì)逐步走向程序化、規(guī)范化、制度化。微觀方面，咨詢公司和審計(jì)人員要積極組織學(xué)習(xí)實(shí)踐，總結(jié)已有的經(jīng)驗(yàn)，建立和完善一套跟蹤審計(jì)實(shí)施辦法、規(guī)范程序和操作標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)審計(jì)的原則、內(nèi)容、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、審計(jì)報(bào)告等方面做出細(xì)化規(guī)定，為審計(jì)人員開展跟蹤審計(jì)提供支持指導(dǎo)，防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，最大限度地提高審計(jì)工作質(zhì)量。

工程跟蹤審計(jì)已是近些年建設(shè)領(lǐng)域發(fā)展起來(lái)的一個(gè)新趨勢(shì)，是我國(guó)審計(jì)探索和推進(jìn)效益審計(jì)的重要實(shí)踐活動(dòng)，不僅符合世界范圍效益審計(jì)的發(fā)展方向，也更加適合我國(guó)現(xiàn)階段固定資產(chǎn)投資建設(shè)的需要。

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