煤化工程建設(shè)項目造價全過程跟蹤審計的應(yīng)用與研究

摘要：跟蹤審計是對工程建設(shè)項目全過程進行造價控制所采取的重要手段，對煤化工程項目尤其如此。評價和審計監(jiān)督建設(shè)項目全過程的固定資產(chǎn)和技術(shù)經(jīng)濟的真實和合法性，實現(xiàn)建設(shè)項目造價全過程跟蹤審計的過程管理。文章闡述了工程造價全過程跟蹤審計的作用和優(yōu)勢，分析了全過程跟蹤審計的局限性，并論述了全過程跟蹤審計工作如何有效的實施。

關(guān)鍵詞：煤化工程；建設(shè)項目；造價全過程；跟蹤審計；造價控制 文獻標(biāo)識碼：A

中圖分類號：TU723 文章編號：1009-2374（2016）33-0177-02 DOI：10.13535/j.cnki.11-4406/n.2016.33.087

1 全過程跟蹤審計的必要性

全過程跟蹤審計是全程的監(jiān)管工程，從建設(shè)項目立項直到工程竣工，這樣做能有效的控制工程造價。首先，在建設(shè)項目的各個環(huán)節(jié)滲透審計監(jiān)督，針對重點環(huán)節(jié)做好把關(guān)的工作；其次，跟蹤審計工作人員要進入到施工現(xiàn)場，并且對所有工程的經(jīng)濟活動進行嚴(yán)格的監(jiān)督和管理，這樣對控制隱蔽工程的造價非常有效，所以做好全過程跟蹤審計是非常必要的。

2 全過程跟蹤審計的優(yōu)勢

2.1 跟蹤審計從靜態(tài)審計管理模式轉(zhuǎn)化為動態(tài)審計管理模式

以往用到的工程審計是在工程竣工后進行一次集中的結(jié)算審計，而我們所講到的跟蹤審計是對施工過程中的內(nèi)容分時間段地進行動態(tài)審計。跟蹤審計是一種動態(tài)的審計管理模式，龐大的審計工作可以分時間段來完成，不會形成大量數(shù)據(jù)的積壓，跟蹤審計還可以對全過程各階段的運作進行動態(tài)的監(jiān)督管理，對有效控制工程造價有很大的作用，減少事后審計和控制的不利弊端，減少經(jīng)濟損失和資源浪費，建設(shè)單位比較滿意這種

模式。

2.2 減少耗時耗力，提高工作效率

在施工過程中，跟蹤審計工作人員在施工現(xiàn)場的實測記錄可以及時地讓施工方、建設(shè)方、監(jiān)理方簽字確認(rèn)，可以當(dāng)時計算出工程的數(shù)據(jù)，減少長期不簽證造成大量積壓的弊病，避免了事后推諉，將傳統(tǒng)較長的審計周期在施工階段均勻分散地解決掉，從根本上提升了結(jié)算審核的速度，提高了企業(yè)經(jīng)濟效益。

3 全過程跟蹤審計存在的問題

3.1 跟蹤審計介入的時間點不明確，審計效果不明顯

由于跟蹤審計是從不同的階段介入進行實時跟蹤的，所以審計的效果就不相同。當(dāng)然越早介入審計就越好，但是由于審計工作人員在審計評價前期的決策上缺乏科學(xué)、專業(yè)的能力，承擔(dān)不了審計的這個重大任務(wù)；由于投資方對跟蹤審計的認(rèn)識不夠，片面地認(rèn)為跟蹤審計只是在施工時防止施工單位估算太高，而跟蹤審計工作也大多數(shù)是在施工和竣工結(jié)算時才介入的，那么就無法控制前期設(shè)計、決策、招投標(biāo)環(huán)節(jié)所產(chǎn)生的造價。

3.2 偏離了審計的目標(biāo)，跟蹤審計難以把握深度

跟蹤審計是對建設(shè)項目的全過程進行審計，那么就需要審計工作人員在建設(shè)項目過程中隨時進行審計并且提出審計的建議，讓業(yè)主和建設(shè)單位進行改進，但這樣做很容易使審計工作人員偏離審計的目標(biāo)，忽視監(jiān)督咨詢建議的目標(biāo)，無形中介入到建設(shè)項目管理職能范圍中，跟蹤審計的深度就難以把握了。

3.3 沒有完善的法律、法規(guī)

跟蹤審計作為一種全新的動態(tài)審計模式，審計工作人員肩負(fù)較大的風(fēng)險和責(zé)任，那么就需要相應(yīng)的法律、法規(guī)作為支持，使建設(shè)單位的項目管理制度有據(jù)可依，跟蹤審計部門也就有了衡量的標(biāo)準(zhǔn)。但是目前這方面的法律法規(guī)還不完善，使審計工作人員在進行跟蹤審計時無法對建設(shè)項目做出公正的判斷和正確的評價，使跟蹤審計模式一直比較被動。

4 全過程跟蹤審計如何有效地進行實施

4.1 全過程跟蹤審計要確立管理機構(gòu)和工作職責(zé)

企業(yè)的審計單位委托資質(zhì)齊全的中介機構(gòu)去完成全過程跟蹤審計工作，企業(yè)的審計單位主要負(fù)責(zé)項目的組織指導(dǎo)，考評項目的質(zhì)量，審核及對第三方跟蹤審計最后結(jié)果的考評，對審計成果落實的情況進行審核。

4.2 打造嚴(yán)格緊密的審計實施方案

充分掌握企業(yè)工程建設(shè)項目的投資計劃，詳細(xì)了解要審計的項目審計需求和基本情況，分析和調(diào)查資料最終確定審計目標(biāo)。當(dāng)審計中發(fā)現(xiàn)了問題，就要提出整改建議并及時地提交給被審計單位；跟蹤審計項目要分階段的完成，并且提交跟蹤審計報告和最終報告；如果遇到跨年度的跟蹤審計項目，如果有必要就要出具年度跟蹤審計報告。

4.3 針對產(chǎn)生的問題做好把控工作

4.3.1 對工程項目的基本建設(shè)程序的把控。利用對比和審閱等審計方法詳細(xì)的審核建設(shè)單位所提供的審批文件，保證文件的真實合法和完整。避免建設(shè)單位的建設(shè)規(guī)模超過的標(biāo)準(zhǔn)，減少投資的風(fēng)險；把控設(shè)計方案的合理性和科學(xué)性，提升投資概算、施工圖預(yù)算的審核監(jiān)督力度，從而有效地控制工程造價。

4.3.2 對資金來源的核算和使用情況的把控。審核資金的使用和管理情況，避免出現(xiàn)挪用資金等問題；審核項目資金是否有完整的手續(xù)，是否合理合法，當(dāng)出現(xiàn)問題時要及時提出審計意見和整改方法；核對項目是否按合同的進度進行付款，避免超時間付款和拖欠款的情況。

4.3.3 對內(nèi)部控制的制度與執(zhí)行情況的把控。結(jié)合國家的法律、法規(guī)和企業(yè)的管理制度，審查建設(shè)單位內(nèi)部控制的制度；審查并確認(rèn)建設(shè)單位的內(nèi)部控制的流程合理有效。

4.3.4 對項目實施的過程落實情況的把控。核查招投標(biāo)環(huán)節(jié)，確保招投標(biāo)程序的合法；核查合同簽訂的環(huán)節(jié)，審查合同的條款是否有效、合法和合理，而且在合同條款中要明確指出審計的條款。核查設(shè)計變更的環(huán)節(jié)，審核設(shè)計變更是否真實和可行。在建設(shè)項目實施過程中，嚴(yán)格監(jiān)督監(jiān)理單位的職責(zé)履職情況，加強工程質(zhì)量和進度，提高監(jiān)理投資控制的職能。

4.3.5 對材料、設(shè)備和其他物資的采購、管理的把控。采用對比詢價的方法去采購項目的主要設(shè)備、材料等，審核采購價格是不是符合市場實際價格，審核采購的方式是不是合理、合法；嚴(yán)格地核對庫存設(shè)備、材料是不是與實際使用相符。

4.3.6 對工程結(jié)算情況的把控。利用計算機輔助審計的技術(shù)審核相關(guān)的合同，確保項目所有資料的完整、合法和真實，并根據(jù)這個審定結(jié)果確認(rèn)工程的實際造價。

4.3.7 對項目竣工交付資產(chǎn)的情況的把控。首先，要勘察工程建設(shè)的實際情況，并且與決算書的工程量進行反復(fù)對比，去掉不準(zhǔn)確、不符合規(guī)定的工程量。然后，嚴(yán)格地審核工程造價情況，仔細(xì)分析套算定額是不是準(zhǔn)確的，確保數(shù)據(jù)符合相關(guān)的規(guī)定?？⒐そ桓顿Y產(chǎn)階段的審計是對工程決算書進行全面的跟蹤審計，審查工程竣工決算的資料數(shù)據(jù)是不是完整，確保竣工決算的數(shù)據(jù)的真實性，對建設(shè)財務(wù)的投資效益進行綜合的審計工作，確保項目竣工交付資產(chǎn)的合法有效，為項目今后順利交工打下基礎(chǔ)。

5 結(jié)語

由上所述可見，全過程跟蹤審計在煤化建設(shè)項目的工程造價管理中有著非常重要的作用。工程造價管理是一個技術(shù)性和專業(yè)性都非常強的工作，在工程造價管理工作中進行全過程跟蹤審計，可以反映真實的工程造價和有效的控制工程造價，維護國家施工單位、業(yè)主的合法權(quán)益，使成本的管理更加合理，有效提高投資的效益。本文筆者通過研究分析了工程項目全過程跟蹤審計的優(yōu)勢和它的局限性，詳細(xì)地闡述了各個階段跟蹤審計工作重點和采取的措施。此次研究對于今后合理的利用審計資源和減少審計的風(fēng)險以及跟蹤審計理論系統(tǒng)化研究有著前進性的進展。

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作者簡介：楊春慧（1970-），女，北京人，供職于北京康迪建設(shè)監(jiān)理咨詢有限公司，研究方向：工程造價。

（責(zé)任編輯：周 瓊）