公允價值在會計計量工作中存在的問題研究及對策

摘 要：本文對公允價值在計量時存在的問題以及針對這些問題采取的相關對策進行研究，重點描述公允價值在現(xiàn)行會計準則中的應用及存在的問題，并就如何完善和推行公允價值計量提出建議。

關鍵詞：公允價值;會計準則;會計政策

近些年來，公允價值受到社會各界廣泛的關注，雖然公允價值在一些方面受到質(zhì)疑，但它仍存在著擴大使用的趨勢。但在實際工作中，公允價值因其取得具有一定難度，從而制約了公允價值適用范圍的擴大。因而要求我們對公允價值計量存在的問題要有適當?shù)奶幚矸椒ǎ线m的解決已經(jīng)存在或者潛在的問題。

一、公允價值運用現(xiàn)狀

公允價值是指熟悉市場情況的買賣雙方在公平交易的條件下和自愿的情況下所確定的價格，或無關聯(lián)的雙方在公平交易的條件下一項資產(chǎn)可以被買賣或者一項負債可以被清償?shù)某山粌r格。由于歷史成本已不足以解決我國在貨幣價值變化過程中出現(xiàn)的各種問題，所以公允價值得到越來越廣泛的使用。

1、在投資房地產(chǎn)準則中的應用

《企業(yè)會計準則第3號準則——投資性房地產(chǎn)》中介紹了如何用公允價值對投資性房地產(chǎn)進行計量，并特別說明，已經(jīng)采用公允價值模式計量的不得轉(zhuǎn)換為成本模式。這是第一次在非金融資產(chǎn)計量中引入“公允價值”這一概念。表明公允價值在投資性房地產(chǎn)的使用上具有里程碑的作用。

2、公允價值在金融工具中的應用

《企業(yè)會計準則第22號——金融工具的確認和計量》中規(guī)定金融工具按照公允價值計量，對于交易性金融資產(chǎn)在取得時按照公允價值進行初始金額的確認。按公允價值進行計量之后，加強了為投資者和社會公眾提供決策的會計信息質(zhì)量，增強了企業(yè)進行風險管理的有效性。

3、公允價值在債務重組中的應用

準則對公允價值在債務重組中的應用做出了規(guī)定和說明。例如當債務人用非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務時，債務人將重組債務的賬面價值與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值之間的差額，確認為債務重組利得，作為營業(yè)外收入，計入當期損益。非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值與其賬面價值的差額作為轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)損益，應在當期予以確認。公允價值應用到債務重組中使得該準則的針對性越來越強也越來越準確。

4、公允價值在非貨幣資產(chǎn)交換中的應用

依照新準則的相關規(guī)定，不同類別的非貨幣性資產(chǎn)交換要以換出或換入資產(chǎn)的公允價值作為計量的基礎。然而，由于關聯(lián)交易現(xiàn)在大量存在我國大股東和上市公司里，使得公允價值提供的信息存在不可靠的隱患，因此換出、換入資產(chǎn)的公允價值能否做到可靠計量顯得尤為重要。

二、公允價值計量在現(xiàn)行會計準則中存在的問題

1、取得存在一定難度

目前我國公允價值的確定有三種方法：市價法、類似項目法、估價技術法。市價法是目前應用最廣泛的，但只有存在于活躍市場且公允價值可以可靠取得的情況下，才能夠采用市價法。但目前有很多資產(chǎn)如投資性房地產(chǎn)、生物資產(chǎn)、非貨幣性資產(chǎn)等缺乏活躍的規(guī)范市場，導致數(shù)據(jù)取得不夠準確可靠。而剩下的兩種方法主觀判斷隨意性較大，而且對會計人員職業(yè)判斷能力要求高，尤其估價技術法方法多、結(jié)果差異大，加之估價技術不是很完善。這些問題使公允價值在取得上存在困難，制約了公允價值計量的擴大范圍使用。

2、使企業(yè)利潤波動變大

公允價值變動損益在利潤表和資產(chǎn)負債表中列示，這意味著公允價值變動將直接影響企業(yè)的凈利潤和凈資產(chǎn)，例如，在歷史成本計量模式下，在金融資產(chǎn)出售之前，除非期末時股價明顯低于顯著低于購買成本，否則是不用調(diào)整相關資產(chǎn)賬面價值的，但如果用公允價值計量，在期末要對股價與購買成本的差額計入公允價值變動損益，直接影響當期利潤。這使得公允價值與企業(yè)的利潤息息相關。當市場波動較大引起公允價值發(fā)生較大變化時，則對企業(yè)的利潤和凈資產(chǎn)造成較大的影響。

3、公允價值被企業(yè)利用操縱利潤

我國公允價值在制度規(guī)范上存在缺陷，加之公允價值和企業(yè)利潤息息相關，因此有些上市公司蓄意利用公允價值操縱利潤，例如，投資性房地產(chǎn)準則規(guī)定：有確鑿證據(jù)表明投資性房地產(chǎn)的公允價值能夠持續(xù)可靠取得的，可以對投資性房地產(chǎn)采用公允價值模式進行后續(xù)計量，且公允價值變動計入當期損益。如果公司在前一年發(fā)生虧損， 當年就可以選擇用公允價值對投資性房地產(chǎn)進行后續(xù)計量，就會大大增加公司當年利潤，實現(xiàn)對利潤的調(diào)節(jié)，避免虧損。這些類似的利用公允價值操縱企業(yè)利潤的做法使得公允價值計量在使用和推廣的過程中產(chǎn)生了不良后果。

三、 規(guī)范公允價值計量的建議

1、完善公允價值獲取體系

雖然新的企業(yè)會計準則涉及了公允價值計量方面的描述，并對公允價值計量的適用條件以及計量方法都做出了一些限制性的規(guī)定，但仍然比較寬泛，而且公允價值估價技術仍不成熟。為此，國家應盡快完善公允價值計量操作規(guī)范，并加強估價技術的研究以建立多種具體的估價模型來提高公允價值的準確性。

2、加大監(jiān)管力度

現(xiàn)在不少企業(yè)利用公允價值操縱利潤，即使公允價值計量體系得到完善，也會存在企業(yè)造假的現(xiàn)象。因此除了要完善各項公允價值獲取體系外，還應加強對公允價值計量的監(jiān)管力度，充分發(fā)揮企業(yè)主管部門、行業(yè)自律機構(gòu)、審計部門等單位的監(jiān)督作用，嚴懲濫用公允價值計量行為，同時加強對企業(yè)管理層和財會人員、審計人員的職業(yè)道德教育，促進企業(yè)嚴格遵守會計法律法規(guī)，為公允價值計量的有效運用保駕護航。

3、進一步加強公允價值計量的信息披露

關于公允價值計量會計處理上的問題，會計報告的使用者有權知道其詳細信息，而且企業(yè)有責任幫助他們了解公允價值計量的相關問題，而只有通過進一步完善公允價值計量的信息披露，并且做到科學規(guī)范地披露公允價值的確定方法、估價依據(jù)、假設以及公允價值計量對利潤的影響、風險提示等內(nèi)容，才能提高會計信息質(zhì)量，取得公眾的信任與支持。

參考文獻：

[1]王向前. 《我國會計公允價值應用中存在的問題及對策》.商.2014年3月23日：94頁，115頁

[2]劉華磊.《企業(yè)利用公允價值操縱利潤的玄機及其防范》.綠色財會.2009年6月10日：49-52頁

[3]張衛(wèi)衛(wèi).《關于新會計準則中公允價值計量應用的探討》.價值工程.2014年11月8日：194-195頁

作者簡介：劉思岑（1993.9.30—），遼寧鞍山人，現(xiàn)就讀中國地質(zhì)大學（北京）2012級會計專業(yè)。endprint