會計(jì)政策選擇研究

沈群英

摘 要：會計(jì)政策的選擇是正確處理會計(jì)實(shí)務(wù)的前提。隨著我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展對會計(jì)的要求越來越高，會計(jì)信息的準(zhǔn)確性是最基本的要素。雖然當(dāng)前我國已經(jīng)在會計(jì)政策的選擇問題上加大了管理與制約的力度，但是仍存在著部分問題，會計(jì)人員在會計(jì)政策的選擇上會犯選擇錯誤。文章找出會計(jì)政策選擇失誤的原因，提出會計(jì)政策的選擇原則，以期為企業(yè)提供會計(jì)信息準(zhǔn)確性的操作指導(dǎo)。

關(guān)鍵詞：會計(jì)政策 選擇 原則

中圖分類號：F230 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A

文章編號：1004-4914（2016）10-117-02

會計(jì)政策選擇是體現(xiàn)財(cái)務(wù)信息的前提和基礎(chǔ)，它包括會計(jì)政策的初始選擇，也包括會計(jì)政策變更后啟用新政策時的選擇。因此，會計(jì)政策的選擇是否恰當(dāng)合理，直接關(guān)系著企業(yè)會計(jì)信息質(zhì)量的高低和企業(yè)信息使用者據(jù)以做出決策的準(zhǔn)確程度。同時，在財(cái)務(wù)報(bào)告中對會計(jì)政策選擇的披露有助于會計(jì)信息使用者對其的準(zhǔn)確理解，企業(yè)對于所選擇的會計(jì)政策及其變更通常會在財(cái)務(wù)報(bào)表的附注中加以披露。

一、理論分析

（一）會計(jì)政策分析

會計(jì)政策指會計(jì)處理時的原則、方法和程序。在處理會計(jì)業(yè)務(wù)時，按照國家法律法規(guī)規(guī)定，有多種方法可以進(jìn)行同類業(yè)務(wù)，企業(yè)應(yīng)該選擇最適合本單位、最能夠準(zhǔn)確反映業(yè)務(wù)本質(zhì)提高會計(jì)信息質(zhì)量的會計(jì)政策。這里面包含了許多的職業(yè)判斷。不同的選擇導(dǎo)致會計(jì)信息產(chǎn)生差異。

（二）會計(jì)政策選擇的客觀必然性

在現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)飛速發(fā)展的趨勢下，一些超前的、特殊的新業(yè)務(wù)不斷涌現(xiàn)出來，導(dǎo)致了會計(jì)準(zhǔn)則和實(shí)際會計(jì)工作之間有了一定的時滯性，同時，會計(jì)準(zhǔn)則也并不是完美的，它隨經(jīng)濟(jì)發(fā)展實(shí)時更新、不斷完善，每年都可能有變化，因此，這恰好為企業(yè)在會計(jì)政策的選擇問題中提供了較大空間，這同時也要求會計(jì)人員具備適應(yīng)性和前瞻性，能根據(jù)不斷變化的自身以及外部環(huán)境進(jìn)行靈活的選擇及核算，使得企業(yè)的財(cái)務(wù)經(jīng)營信息得到更完整更真實(shí)的呈現(xiàn)，這也說明了會計(jì)政策選擇的必然性。

二、會計(jì)政策選擇錯誤的原因

（一）會計(jì)準(zhǔn)則存在滯后性

會計(jì)制度相對于實(shí)際的會計(jì)工作來說，存在相對的時滯性，因?yàn)闀?jì)準(zhǔn)則是之前會計(jì)實(shí)踐過程總結(jié)出來的結(jié)果，是企業(yè)、政府、社會等利益相關(guān)方互相博弈的成果，但現(xiàn)今社會經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展，導(dǎo)致會計(jì)實(shí)踐工作中不斷有新的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)出現(xiàn)，而這時的會計(jì)準(zhǔn)則往往跟不上經(jīng)濟(jì)發(fā)展的節(jié)奏，涵蓋不了新的會計(jì)處理方法，無法對突發(fā)的新情況作出準(zhǔn)確的規(guī)范措施，為企業(yè)利用此滯后性粉飾報(bào)表、創(chuàng)造利益提供了空間?！稌?jì)法》第十八條規(guī)定：“各單位采用的會計(jì)處理方法，前后各期應(yīng)當(dāng)一致，不得隨意變更；確有必要變更的，應(yīng)當(dāng)按照國家統(tǒng)一的會計(jì)制度的規(guī)定變更，并將變更的原因、情況及影響在財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告中說明?！钡覈鴷?jì)準(zhǔn)則并沒有對“隨意變更”作出嚴(yán)格的判斷，因此，審計(jì)部門及相關(guān)監(jiān)督組織無法作出相關(guān)判斷，導(dǎo)致審查及監(jiān)管工作的困難。此外，我國企業(yè)對會計(jì)政策選擇的信息透明度不高，未能做到充分披露，很多企業(yè)都是泛泛而談，并沒有深入解析其選擇原因。

（二）會計(jì)人員專業(yè)理解不到位、公司治理機(jī)制不科學(xué)

會計(jì)人員在會計(jì)實(shí)際工作中起著至關(guān)重要的作用，經(jīng)濟(jì)環(huán)境的不斷變化，會計(jì)知識的不斷更新，都對會計(jì)人員的專業(yè)素質(zhì)提出了更高的要求，加大了工作難度。同時，一些會計(jì)人員并沒有會計(jì)政策選擇的意識，并沒有真正地站在企業(yè)自身的角度思考，只是簡單套用過往的經(jīng)驗(yàn)，造成會計(jì)政策選擇太單一、隨意，使得會計(jì)信息的真實(shí)可靠性受到影響。治理機(jī)制不科學(xué)、管理者的素質(zhì)不高的企業(yè)在選擇會計(jì)政策時，往往會從自身的利益出發(fā)，而不顧企業(yè)的長期健康發(fā)展，選擇一些不合理但卻自己有利的會計(jì)政策，導(dǎo)致會計(jì)信息質(zhì)量下降，破壞其真實(shí)性及完整性，損害其他利益相關(guān)方的利益，同時也不利于企業(yè)健康長遠(yuǎn)的發(fā)展。

（三）企業(yè)不能合理有效地選擇會計(jì)政策，會計(jì)政策選擇的作用不能有效實(shí)現(xiàn)

部分企業(yè)在進(jìn)行會計(jì)政策的選擇過程中缺乏選擇的意識，沒有一個規(guī)范且統(tǒng)一的程序及目標(biāo)，不能將所選擇的會計(jì)政策與自身的企業(yè)目標(biāo)很好地融合，造成選擇政策的不合理，隨意性較大，使會計(jì)信息的質(zhì)量大打折扣，同時也削弱了會計(jì)政策選擇的作用。

三、影響企業(yè)會計(jì)政策選擇的因素

（一）外部因素

影響會計(jì)政策選擇的外部原因很多，例如經(jīng)濟(jì)、法律、政治、社會環(huán)境因素。當(dāng)社會的經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平較高時，企業(yè)可以采取合理的較為積極的會計(jì)政策，順勢發(fā)展；而當(dāng)社會的經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平較低時，企業(yè)則應(yīng)充分考慮到自身經(jīng)營的安全性，避免采取激進(jìn)的會計(jì)政策，而應(yīng)選擇相對謹(jǐn)慎的、平穩(wěn)的會計(jì)政策來規(guī)避可能發(fā)生的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。任何企業(yè)在進(jìn)行會計(jì)政策的選擇時都應(yīng)遵循相關(guān)會計(jì)法律法規(guī)，在其規(guī)定的范圍和約束下進(jìn)行，因此，會計(jì)法律是影響會計(jì)政策選擇的直接因素。但是，目前我國的相關(guān)會計(jì)法律仍然不夠健全，需要完善，否則，部分企業(yè)將會鉆法律的空子，因此，健全的會計(jì)法律是進(jìn)行合理會計(jì)政策選擇的大前提。一些巨額的利潤常常會收到政府的特別關(guān)注，并且引起一些不利于企業(yè)發(fā)展的限制性政策，因此，為了避免此類現(xiàn)象的發(fā)生，企業(yè)管理者會選擇相應(yīng)的會計(jì)政策來減少財(cái)務(wù)報(bào)表上顯示的利潤。而社會因素的內(nèi)容非常寬泛，例如：不同地方的文化差異、不同企業(yè)職工的價(jià)值觀等都會或多或少影響到企業(yè)的經(jīng)營發(fā)展，從而影響企業(yè)會計(jì)政策的選擇。

（二）內(nèi)部因素

1.會計(jì)人員的職業(yè)素質(zhì)和判斷能力。在會計(jì)的實(shí)際操作工作中有許多不確定因素，因此需要會計(jì)人員必須具備良好的專業(yè)素質(zhì)以及及時更新自己的會計(jì)知識，對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)作出全面的分析，對各種影響因素作出多方權(quán)衡，積極參與決策工作，作出科學(xué)合理、切實(shí)可行、符合現(xiàn)狀的預(yù)估和判斷；同時，會計(jì)人員還需恪守自己的職業(yè)道德，只有不被眼前利益引誘、忠于職守、客觀公正的會計(jì)人員才能反映出企業(yè)最真實(shí)、最完整的會計(jì)信息。

2.利益相關(guān)方的利益因素。管理者在平衡各方利益的同時，會設(shè)法增加自身的利益，在這樣的動機(jī)之下，管理人員會特別關(guān)心會提高報(bào)告收益的會計(jì)政策，甚至利用其職務(wù)之便，操縱會計(jì)政策的選擇，利用提前確認(rèn)會計(jì)收益、減少費(fèi)用、將費(fèi)用資本化等會計(jì)手段來使企業(yè)增大報(bào)告收益，從而增大自己的報(bào)酬。而投資者往往會使用保全資本的穩(wěn)當(dāng)?shù)臅?jì)政策，同時，股東們通常不會選擇分配現(xiàn)金股利等會稀釋股權(quán)的會計(jì)政策，因此，他們在會計(jì)政策的選擇問題上往往偏向于保守。債權(quán)人為了降低風(fēng)險(xiǎn)，保證其債權(quán)的及時完整收回，往往會特別注重企業(yè)的償債能力，并在契約上增添一些限制型條款來保證自己的利益，因此，有債務(wù)契約的企業(yè)更可能會采用提高財(cái)務(wù)比率的會計(jì)政策來避免違約。

四、會計(jì)政策選擇原則建議

（一）合法性原則

企業(yè)在進(jìn)行會計(jì)政策的選擇時，必須在有關(guān)法律規(guī)定的會計(jì)準(zhǔn)則和會計(jì)處理方法的限度內(nèi)進(jìn)行取舍，如果企業(yè)在選擇時超出了法律的范圍，就屬于違法行為，應(yīng)當(dāng)承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任，這也是企業(yè)在進(jìn)行會計(jì)政策的選擇時所需遵循的最重要最基本的原則。而目前，我國對于會計(jì)政策的相關(guān)法律包括《會計(jì)法》《所得稅法》《公司法》等，會計(jì)人員都需要對這些相關(guān)法律進(jìn)行學(xué)習(xí)和了解。但在選擇的同時，應(yīng)該保持一定的獨(dú)立性和穩(wěn)定性，遵循會計(jì)政策與會計(jì)核算過程中自身的固有規(guī)律，若選用的會計(jì)政策與稅收法規(guī)有不一致時，應(yīng)充分考慮全局。

（二）合理性原則

企業(yè)在選擇會計(jì)政策時，除了要滿足合法性原則，還必須保證其合理性，只有建立在合理性基礎(chǔ)上的政策方向，才有利于實(shí)現(xiàn)企業(yè)發(fā)展目標(biāo)，保障各方的經(jīng)濟(jì)利益，會計(jì)政策與企業(yè)內(nèi)部的制度是相輔相成的。合理性原則中所包含的一點(diǎn)是非常重要的，即從企業(yè)自身的情況出發(fā)，充分考慮企業(yè)目標(biāo)、當(dāng)前狀況、發(fā)展前景、在同行業(yè)中的地位水平等綜合因素，來進(jìn)行會計(jì)政策的選擇和調(diào)整。只有基于對企業(yè)綜合情況的全面了解，才能合理恰當(dāng)?shù)剡x擇會計(jì)政策，保證其質(zhì)量。同時，為了適應(yīng)不斷變化的經(jīng)濟(jì)環(huán)境或自身改變，當(dāng)原有的會計(jì)政策不能充分保證會計(jì)信息的真實(shí)性及完整性時，企業(yè)還可能存在需要變更當(dāng)前所使用的會計(jì)政策的情況，這為選擇新的會計(jì)政策提供了一定的空間。需要注意的是，企業(yè)在調(diào)整會計(jì)政策時需具備一定的靈活性，正確處理好各利益相關(guān)方間的關(guān)系，保持其穩(wěn)定性及利益均衡性，不能影響企業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)過程。

在出現(xiàn)多種備選的會計(jì)政策的方案都合理的情況下，會計(jì)人員還需遵循謹(jǐn)慎性原則。在實(shí)際會計(jì)操作中，很多經(jīng)濟(jì)交易或事項(xiàng)都存在一定的風(fēng)險(xiǎn)和不確定性，都可能會為企業(yè)帶來損失從而造成較為嚴(yán)重的影響，這時會計(jì)人員就應(yīng)當(dāng)本著謹(jǐn)慎性原則，慎重地選用備選政策中相對來說偏向于保守穩(wěn)健的方案，避免高估資產(chǎn)和利潤、低估負(fù)債和費(fèi)用，盡可能全面詳盡地核算企業(yè)有可能產(chǎn)生的費(fèi)用和損失。

（三）統(tǒng)一性原則

當(dāng)企業(yè)在前述原則的基礎(chǔ)上完成了對會計(jì)政策的選擇后，那么企業(yè)的實(shí)際會計(jì)操作就要嚴(yán)格按照所選擇的會計(jì)制度來執(zhí)行，保證會計(jì)處理方法的統(tǒng)一性和一貫性，不可隨意變更。若會計(jì)人員違背自己的職業(yè)道德，利用職務(wù)之便對會計(jì)政策進(jìn)行操縱，隨意變更會計(jì)政策來牟取自身利益，則此行為將觸犯法律，承擔(dān)相應(yīng)的法律后果。但需要指出的是，在理解統(tǒng)一性原則時，不能理解為在任何情況下都不能變更會計(jì)政策，準(zhǔn)確的理解是不能隨意變更。企業(yè)可以變更會計(jì)政策的情況一般分為兩類：第一類，隨著大環(huán)境的變化，相關(guān)法律法規(guī)要求企業(yè)變更，則企業(yè)必須按照國家規(guī)定進(jìn)行變更，并在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中對其變更的情況進(jìn)行充分披露；第二類，當(dāng)所選擇的會計(jì)政策已經(jīng)不符合企業(yè)的發(fā)展?fàn)顩r及運(yùn)營制度時，其反映的會計(jì)信息也已經(jīng)不能保證其可靠性及完整性，那么此時，會計(jì)人員應(yīng)在把握新的企業(yè)情況的基礎(chǔ)上，及時準(zhǔn)確地變更會計(jì)政策，使之能最恰當(dāng)合理地反映出企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況，以便于信息使用者及時掌握其轉(zhuǎn)變的內(nèi)涵，作出更有效的決策。

（四）成本與效益相結(jié)合原則

為了滿足多方面會計(jì)信息使用者的需要，會計(jì)人員在進(jìn)行會計(jì)政策的選擇時應(yīng)將成本與效益相結(jié)合來考慮。首先，會計(jì)人員必須保證會計(jì)信息的質(zhì)量，即其基本的真實(shí)性和完整性，在此基礎(chǔ)上，考慮到成本問題。在產(chǎn)生的效益相識時，會計(jì)人員要傾向于選擇更便于理解和實(shí)施，可操作性強(qiáng)的會計(jì)政策，以此來降低企業(yè)的成本，進(jìn)一步提高企業(yè)的綜合效益。因此，此原則需要會計(jì)人員在結(jié)合權(quán)益和成本的基礎(chǔ)上作出權(quán)衡。

（五）遵守職業(yè)道德原則

會計(jì)是每日和金錢打交道的職業(yè)，因此，會計(jì)工作中的職業(yè)道德問題顯得尤為重要，每一位會計(jì)人員在從業(yè)前都學(xué)習(xí)過有關(guān)會計(jì)職業(yè)道德的相關(guān)知識，同時這也是會計(jì)人員上崗開始工作的必要條件。隨著現(xiàn)代社會環(huán)境日益復(fù)雜，經(jīng)濟(jì)利益對會計(jì)人員產(chǎn)生的巨大誘惑和恪守職業(yè)道德、保持公正坦蕩的立場始終是對立的，而會計(jì)信息最基本的真實(shí)性和完整性又必須靠會計(jì)人員的誠信來保證，因此，會計(jì)領(lǐng)域的職業(yè)道德建設(shè)問題應(yīng)受到整個社會的廣泛關(guān)注，從而進(jìn)一步保證上述列舉的各項(xiàng)原則。

（六）專業(yè)人員素質(zhì)提高原則

在實(shí)際工作中與會計(jì)政策聯(lián)系最緊密的就是會計(jì)從業(yè)人員，會計(jì)人員的職業(yè)道德、工作態(tài)度、知識儲備、素質(zhì)水平是影響會計(jì)政策執(zhí)行的重要因素，因此，會計(jì)人員除了要具備過硬的專業(yè)能力之外，還要有整體優(yōu)化的概念、敏銳的職業(yè)眼光、專業(yè)的判斷能力，同時還必須不斷學(xué)習(xí)，不斷更新專業(yè)知識，熟知新的會計(jì)準(zhǔn)則、法律法規(guī)，以便于結(jié)合企業(yè)實(shí)際情況，在會計(jì)準(zhǔn)則的合理約束下選擇合理合法的會計(jì)政策。會計(jì)工作者的創(chuàng)新意識也非常重要，實(shí)際工作有時需要會計(jì)人員通過自己過硬的專業(yè)素養(yǎng)以及豐富的工作經(jīng)驗(yàn)，作出科學(xué)合理的判斷，提出可操作的方法，選擇最合理的會計(jì)政策。

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（作者單位：上海航天化工應(yīng)用研究所 浙江湖州 313000）

（責(zé)編：賈偉）