本量利分析方法在醫(yī)院全成本核算中的應(yīng)用

馮革奇++鄧麗瓊（通信作者）

摘 ?要：醫(yī)院全成本核算是建設(shè)節(jié)約型醫(yī)院的一項重要舉措，利用本量利分析方法對成本核算結(jié)果進行深入分析，指出醫(yī)院管理部門、臨床科室在經(jīng)營管理中的不足，有助于醫(yī)院降低成本，減輕病人的經(jīng)濟負(fù)擔(dān)，充分發(fā)揮全成本核算的管理效益。

關(guān)鍵詞：全成本核算;量本利分析方法;管理效益

一、本量利分析的概念

本量利分析是成本—產(chǎn)量（或銷售量）—利潤依存關(guān)系分析的簡稱，也稱為CVP分析（Cost-Volime-Profot analyses），是指在變動成本計算模式的基礎(chǔ)上，以數(shù)字化的會計模型與圖文來揭示固定成本、變動成本、銷售量、單價、銷售額、利潤等變量之間的內(nèi)在規(guī)律性的聯(lián)系，為會計預(yù)測決算和規(guī)劃提供必要的財務(wù)信息的一種定量分析方法。本量利分析方法應(yīng)用于醫(yī)院全成本核算中，主要對醫(yī)院收入、成本、工作量、單位收費水平以及結(jié)余進行分析和目標(biāo)預(yù)測，從而揭示各相關(guān)指標(biāo)的內(nèi)在聯(lián)系。

二、本量利分析的前提條件

在實際經(jīng)濟工作中，成本、業(yè)務(wù)量、 收費水平和結(jié)余之間關(guān)系非常復(fù)雜，成本與業(yè)務(wù)量之間可能呈線性關(guān)系也可能呈非線性關(guān)系，收入和結(jié)余也不一定是線性關(guān)系。因此，本量利分析必須是符合基本假設(shè)情況下進行的。由于本量利分析是在成本性態(tài)分析的基礎(chǔ)上發(fā)展起來的，所以成本性態(tài)分析的基本假設(shè)也就成為本量利分析的基本假設(shè)，也就是在相關(guān)范圍內(nèi)，固定成本總額保持不變，變動成本總額隨業(yè)務(wù)量變化成正比例變化。前者用數(shù)字模型表示就是y=a，后者用數(shù)字模型來表示就是y=bx。所以總成本與業(yè)務(wù)量成線性關(guān)系即y=a+bx（a為固定成本，b為變動成本，x為業(yè)務(wù)量）。相應(yīng)的，假設(shè)單位收費水平也在相關(guān)范圍內(nèi)保持不變，這樣收入與業(yè)務(wù)量之間也呈線性關(guān)系，用數(shù)學(xué)模型來表示就是一收費水平為斜率的直線y=px（p為銷售單價）。這樣，在相關(guān)范圍內(nèi)，成本與收入均表示為直線。

三、本量利分析方法在全成本核算中的作用

本量利分析方法是現(xiàn)代成本管理的重要組成部分，利用本量利分析方法一是可以預(yù)測保本點即在某一工作量下不至于發(fā)生損虧;二是可以預(yù)測經(jīng)營成本即預(yù)測一定工作量所獲得的經(jīng)營成本;三是可以確定目標(biāo)值即為獲得一定的經(jīng)營成本所必須完成的工作量，如收治病人人數(shù)，開展手術(shù)臺數(shù)等。

本量利分析方法是在對成本按形態(tài)劃分的基礎(chǔ)上就成本、業(yè)務(wù)量、利潤三者之間的依存關(guān)系所進行的分析，其核心是成本和效益分析法。運用本量利分析方法不僅可為醫(yī)院在完成保本、保利條件下應(yīng)實現(xiàn)的工作量或收入進行預(yù)測，而且若將其與風(fēng)險分析相聯(lián)系，可為醫(yī)院提供化解經(jīng)營風(fēng)險的方法和手段，以保證醫(yī)院既定目標(biāo)的實現(xiàn)，本量利分析方法可以成為編制預(yù)算和控制成本的基礎(chǔ)。

四、量本利分析法在全成本核算中的應(yīng)用

量本利分析法在全成本核算中的應(yīng)用，主要是研究如何確定盈虧臨界點，有關(guān)因素變動對盈虧臨界點的影響。盈虧臨界點是指醫(yī)院收入和成本相等的運營狀態(tài)。

結(jié)余=業(yè)務(wù)收入-變動成本-固定成本;盈虧臨界點業(yè)務(wù)量=固定成本/單位收費水平-單位變動成本

（一）量本利分析法在總成本核算中的應(yīng)用

表一 ?某醫(yī)院2014年一季度量本利數(shù)據(jù)（收入不含財政補貼）

從2014年一季度數(shù)據(jù)可以看出：（1） 醫(yī)院收入116064100元，成本126818100元，虧損10754000元。其中：門診盈利5840328元，住院虧損16594328元。（2） 門診保本工作量為72745人次，保本收入為24151340元;（3） 住院保本工作量為17619人次，保本收入為165090030元;（4） 由于一季度恰逢元旦和春節(jié)兩個傳統(tǒng)節(jié)日，工作日相對減少，部分病情穩(wěn)定的住院病人習(xí)慣于回家過年過節(jié)，使得住院病人人數(shù)減少，實際住院人次比保本人次減少9239人，加上上年年終效益集中到2014年1-2月發(fā)放，造成固定成本增高。因此，醫(yī)院要達到收支平衡，在不增加患者經(jīng)濟負(fù)擔(dān)的前提下只能降低成本，提高工作效率，處理好節(jié)假日與工作日之間的關(guān)系，增加住院人數(shù)。

（二）量本利分析法在科室成本核算中的應(yīng)用

表二：某醫(yī)院2014年1-6月皮膚科分析數(shù)據(jù)表 ?單位：元

數(shù)據(jù)分析：

（1） 皮膚科2014年上半年門診收入2259760元，收益1199475元，門診人次8750人次，單位收入258元，保本工作量2392人次，目前門診已超過這個工作量，皮膚科門診是盈利狀態(tài)。

（2） 皮膚科2014年上半年住院收入3440360元，虧損53076元，住院人次610人，單位收入5640元，皮膚科住院是虧算狀態(tài)，若要改變狀態(tài)科提高住院人數(shù)，保本工作量是610人，也就說皮膚科住院平均每月至少提高4人，才能實現(xiàn)扭虧為盈。

五、本量利分析法在醫(yī)院全成本核算中的局限性

本量利分析法必須在全成本核算結(jié)果中才能應(yīng)用，如果在部分成本核算中應(yīng)用，因為成本歸集不完整，必然會導(dǎo)致數(shù)據(jù)的較大誤差;由于醫(yī)院提供的服務(wù)種類繁多，數(shù)目較大，對每一個服務(wù)都進行獨立的本量利分析也是不現(xiàn)實的;同時，由于醫(yī)院經(jīng)營活動是不斷變動的，超過一定業(yè)務(wù)量后，原來的固定成本就會變?yōu)樽儎映杀?，在實際分析中需要根據(jù)工作量的變化重新對成本進行分類。

醫(yī)院的全成本核算是對醫(yī)院運營成本和運營過程進行全程控制和管理，是提高醫(yī)院經(jīng)營管理水平的重要手段。而本量利分析則是通過對全成本核算結(jié)果的分析，有利于揭示缺陷，從而盡可能把主要目標(biāo)所取得的成果落實到對實現(xiàn)目標(biāo)有責(zé)任的崗位上，促進主管人員考慮他們用什么辦法來實現(xiàn)目標(biāo)，有明確的目標(biāo)更好地調(diào)動員工的積極性和創(chuàng)造性，努力去承擔(dān)完成任務(wù)的責(zé)任，促進醫(yī)院持續(xù)健康發(fā)展。

參考文獻：

[1] 陳有孝、亢澤峰、褚以德，現(xiàn)代醫(yī)院全成本核算，2009.5

[2] 財政部社會保障司、衛(wèi)生部規(guī)劃財務(wù)司，醫(yī)院財務(wù)制度基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)財務(wù)制度講解，2011.6