基于金字塔式組織形式的業(yè)財一致性探索

【中圖分類號】F234.3 【文獻標識碼】A 【文章編號】1004-0994（2025）15-0071-

一、引言

近年來，業(yè)務和財務融合成為管理會計學界和業(yè)界共同關注的話題。湯谷良和夏怡斐（2018）梳理了業(yè)財融合的四種不同觀點（合作關系、合作與制衡關系、融合價值鏈和信息系統(tǒng)一體化），提出了業(yè)財融合的理論框架與實操要領。王斌（2018）認為業(yè)財融合的本質(zhì)是“業(yè)務經(jīng)營牽引財務發(fā)展，財務發(fā)展支撐業(yè)務經(jīng)營”。本文認為，業(yè)財一致性是圍繞企業(yè)的戰(zhàn)略定位，基于數(shù)字技術支持，落實戰(zhàn)略承接要點、優(yōu)化核心資源配置、識別業(yè)財場景、關注關鍵風險、打通經(jīng)營和管理閉環(huán)、實現(xiàn)業(yè)務和財務匹配。業(yè)財融合、業(yè)財一體化和業(yè)財一致性三者隨著數(shù)字技術的發(fā)展而迭代升級，技術賦能業(yè)財?shù)某潭仍礁?，越能有效提升企業(yè)的經(jīng)營管理協(xié)同效率和效果，為企業(yè)創(chuàng)造可持續(xù)價值。

已有研究對價值創(chuàng)造的內(nèi)涵有著不同的理解，本文認為價值創(chuàng)造主要取決于增長、回報和風險這三個關鍵因素。價值創(chuàng)造是風險可控狀態(tài)下有效回報的可持續(xù)增長，是增長、回報和風險權衡下的運營效率最優(yōu)化。有效回報是價值創(chuàng)造的核心，價值創(chuàng)造的有效回報具體體現(xiàn)在企業(yè)的運營效率和效益上，其內(nèi)涵指標主要包括利潤、利潤率、現(xiàn)金流量、經(jīng)濟增加值等。在資本市場有效的條件下，價值創(chuàng)造也通過市場價值反映，效率主要體現(xiàn)為資源的使用程度和周轉速度，效益則表現(xiàn)為“所得\"大于“所費”。本文業(yè)財一致性的邏輯框架如圖1所示。本文的理論貢獻體現(xiàn)在將業(yè)財一致性這一中國本土管理會計現(xiàn)象概括為組織內(nèi)部治理的完善和協(xié)同效率的提升，是組織行為在分工基礎上的協(xié)作。

二、業(yè)財一致性的內(nèi)在機理

本文圍繞業(yè)財一致性的目標價值創(chuàng)造，通過構建“3W1H1D\"框架，闡述業(yè)財一致性的內(nèi)在機理。

1.什么是業(yè)財一致性（What）。本文將業(yè)財一致性的內(nèi)涵概括為：企業(yè)為了打破信息和數(shù)據(jù)孤島，借助數(shù)字技術實現(xiàn)信息和數(shù)據(jù)的充分共享，通過業(yè)務和財務的相互交融與支持，助力企業(yè)管理和決策，促進管理效率和經(jīng)營效益提升，實現(xiàn)管理會計價值創(chuàng)造。

2.為什么要業(yè)財一致性（Why）。數(shù)字化時代，在金字塔式組織形式中，由于信息和數(shù)據(jù)的傳遞與共享受到權責及層級的影響，很難實現(xiàn)信息和數(shù)據(jù)的網(wǎng)狀互聯(lián)互通，使得財務分析很容易浮在數(shù)字層面，而難以深人業(yè)務本質(zhì)，為解決此問題，業(yè)財一致性應運而生。

企業(yè)對信息和數(shù)據(jù)進行有效管理要遵循以下原則和思路：一是理解顧客的信息需求；二是把信息當成具有生命周期的產(chǎn)品來管理；三是設置信息產(chǎn)品經(jīng)理崗位，以確定信息產(chǎn)品由誰來管理。基于此，信息在企業(yè)的各個層級之間以及層級內(nèi)部進行傳遞和共享，包括企業(yè)層面、分部層面、業(yè)務單元層面等，形成網(wǎng)狀的信息流動閉環(huán)網(wǎng)絡，從而實現(xiàn)信息和數(shù)據(jù)傳遞全覆蓋，企業(yè)內(nèi)部信息充分共享，大大緩解信息不對稱問題，為企業(yè)優(yōu)化決策及配置資源提供數(shù)據(jù)和信息支持。

3.如何實現(xiàn)業(yè)財一致性（How）。企業(yè)是由管理控制系統(tǒng)組成的有機整體，金字塔式組織亦不例外，管理會計是企業(yè)管理控制系統(tǒng)的重要組成部分。業(yè)財一致性就是要做到管理控制系統(tǒng)對信息和數(shù)據(jù)共享的通暢和有序，實現(xiàn)信息和數(shù)據(jù)產(chǎn)品的使用價值。一是進行實時化的數(shù)據(jù)分析融合，對數(shù)據(jù)進行深入挖掘和應用，形成點對點的精準數(shù)據(jù)服務。二是通過外部數(shù)據(jù)的捕獲、解析、挖掘、治理等，使得數(shù)據(jù)清晰、有序。利用數(shù)據(jù)技術捕捉企業(yè)內(nèi)外部高質(zhì)量數(shù)據(jù)。三是服務于企業(yè)戰(zhàn)略、商業(yè)模式、經(jīng)營策略、風險管控的快速及時調(diào)整，管理會計提供的決策信息要實時滿足管理和決策要求。四是通過場景模擬解決內(nèi)部管理的磨合問題，滿足客戶需求，帶動價值鏈各環(huán)節(jié)和流程的價值創(chuàng)造。五是為降低數(shù)據(jù)解讀難度，洞察和聚類管理會計數(shù)據(jù)的關鍵信息，管理會計可視化和清單化成為提升數(shù)據(jù)認知效率和決策及時性的有效手段。

4.誰來實現(xiàn)業(yè)財一致性（Who）。Shaw（1997）提出，信任是發(fā)展合作關系的積極資源，協(xié)作關系能促使組織關注自身使命。在金字塔式組織形式中財務和業(yè)務間的信任是核心要素，開放的溝通和信息分享是支持協(xié)作關系的基礎。財務和業(yè)務的這種協(xié)作關系如果合理，就表明兩者愿意為建立協(xié)作關系而努力，從而產(chǎn)生效益。

5.業(yè)財一致性程度（Do）。在金字塔式的組織架構中，從業(yè)財一致性的需求側來看，業(yè)財信息和數(shù)據(jù)完全共享是形式上的“理想狀態(tài)”。業(yè)財一致性的程度取決于企業(yè)戰(zhàn)略的需要，從定性和定量兩個維度做出權衡和決策。在定性維度，主要考慮企業(yè)的組織架構和信息系統(tǒng)等改變的難易程度。在定量維度，主要遵循成本效益原則。

三、業(yè)財一致性主要應用領域

業(yè)財一致性以企業(yè)價值鏈全過程為載體，包含價值鏈的各個環(huán)節(jié)和步驟，涉及面廣。通過對價值鏈全過程的辨析，業(yè)財一致性的領域主要聚焦于供應環(huán)節(jié)、加工制造環(huán)節(jié)、營銷環(huán)節(jié)和項目管理等（由于業(yè)財一致性的廣泛性，業(yè)財一致性內(nèi)容很難全部清單化），如表1所示。

四、業(yè)財一致性實現(xiàn)模式

1.剛性模式。剛性模式是從體制、機制、組織架構、消息系統(tǒng)等方面實現(xiàn)業(yè)財一致性。這種模式的業(yè)財一致性變革強度大、成本高，主要適用于業(yè)財一致性粘性低、業(yè)財割裂的企業(yè)。其包括但不限于以下模式：

表1

業(yè)財一致性的主要應用領域

（1）變革組織架構模式。從組織形態(tài)上說，金字塔式組織形式剛性很強，主要依靠制度和職責權力進行管理控制，業(yè)財一致性受到組織壁壘的\"隔離”，信息和數(shù)據(jù)無邊界是業(yè)財一致性的目標，打破組織壁壘和數(shù)據(jù)壁壘迫在眉睫。將剛性的金字塔式組織形式轉變?yōu)榫仃囀健⒈馄绞?、網(wǎng)狀的柔性組織形式是實現(xiàn)業(yè)財一致性的有效措施，在專業(yè)性和擴展性、多樣化和差異化之間進行權衡非常重要，但改變組織結構是變革性的措施，需要協(xié)調(diào)企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略。從管理會計視角改變企業(yè)的組織架構，在實踐中的實現(xiàn)難度不言而喻。

（2）信息化系統(tǒng)協(xié)同模式。在數(shù)字化時代，隨著會計應對復雜情況能力的提升，會計作為載體能夠融合前端差異化的業(yè)務系統(tǒng)，從而實現(xiàn)業(yè)財一致性信息和數(shù)據(jù)通道的暢通，如ERP系統(tǒng)、財務共享中心等信息協(xié)同系統(tǒng)都能不同程度地實現(xiàn)業(yè)財一致性。同時，區(qū)塊鏈技術很可能賦能企業(yè)在業(yè)財一致性方面實現(xiàn)突破，并在區(qū)域交易等領域解決現(xiàn)有財務技術模式下的一些難題，比如業(yè)務財務雙語言的挑戰(zhàn)、業(yè)務財務系統(tǒng)集成的挑戰(zhàn)和業(yè)務財務數(shù)據(jù)不一致的挑戰(zhàn)等。

2.柔性模式。柔性模式是在組織架構和管理系統(tǒng)穩(wěn)定且業(yè)財有一定程度融合的基礎上，在流程重述、項目管理等領域，應用清單管理，推動業(yè)財融合。這種模式變革成本較低，適用于需要業(yè)財進一步融合升級的企業(yè)。其包括但不限于以下模式：

（1）完善制度流程模式。制度是企業(yè)管理控制系統(tǒng)的基石，企業(yè)制度體系是規(guī)范、制約、調(diào)節(jié)各種行為和關系的規(guī)則體系。流程是對業(yè)務和財務活動執(zhí)行順序的約定。業(yè)財一致性的核心理念是財務能夠從專業(yè)屬性之外的視角成為業(yè)務部門的合作伙伴，業(yè)務能夠跳出業(yè)務專業(yè)屬性的視角實現(xiàn)和財務的交集。為了實現(xiàn)戰(zhàn)略目標，企業(yè)要將業(yè)財一致性需求滲透到管理制度之中，推動保障業(yè)財一致性的業(yè)務流程設計、優(yōu)化、完善和落地。

（2）建立項目管理模式。項目管理是一套整合工具、技術和方法的系統(tǒng)化應用程序，需在時間、成本和質(zhì)量限制下利用不同資源完成獨特的、復雜的、一次性的任務。每項任務需要這些工具、技術和方法的特定組合應用，以適應項目生命周期階段及任務特性，時間、成本和質(zhì)量是項目管理的“鐵三角\"（Atkinson，1999）。在企業(yè)的項目管理和決策過程中需要充分的信息溝通，以數(shù)據(jù)為管理和決策提供邏輯支撐，并組織跨專業(yè)、跨職能、跨區(qū)域的項目組針對特定任務從時間、成本和質(zhì)量三個維度實施科學管理，實現(xiàn)業(yè)財高度協(xié)同及項目管理目標。

（3）實施清單管理模式。田高良等（2015）認為清單管理是用表單清晰處理復雜的事件，使之井然有序，并總結了清單管理的12個特質(zhì)（防錯性、關鍵性、操作性、明晰性、習慣性、可追溯性、效率性、預見性、評估性、動態(tài)性、邊界性、整體性）和清單管理體現(xiàn)的管理控制思想。業(yè)財一致性是業(yè)務和財務的相互需求與支撐，雙方各自的需求通過清單進行信息和數(shù)據(jù)共享。清單管理的實施和清單式信息的傳輸不需要更多人力、物力和財力的投入，其更多是管理理念的轉變和管理行為習慣的養(yǎng)成，是一種實現(xiàn)業(yè)財一致性的有效模式。

（4）推行業(yè)財交互模式。業(yè)財交互是將業(yè)財兩個領域交織在一起，實質(zhì)是嵌入理論的應用，嵌入的主體是行為或工具，嵌入的客體是管理運營系統(tǒng)，嵌入的方式是融合和賦能，嵌入的支點是契合性和鏈接性。黃中偉和王宇露（2007）認為，在分析嵌入對經(jīng)濟行為的作用效果時，要考慮經(jīng)濟行為主體自身能力的影響作用，同時有必要考察嵌人對組織內(nèi)部各種經(jīng)濟行為的影響。

3.混合模式。本著整體與局部循序漸進推進的策略，可以對企業(yè)架構體系和制度流程做相應的補充和完善，促進業(yè)財?shù)挠行蛴行ヅ?，以逐步實現(xiàn)業(yè)財一致性。

五、案例分析

本文運用多案例研究和單案例研究相結合的定性分析方法，選取五家處于不同行業(yè)的金字塔式組織形式企業(yè)作為樣本，獲取資料的方式包括訪談、直接觀察、參與性觀察及搜集實物證據(jù)、文件、檔案記錄等。五家企業(yè)的基本情況如表2所示。

通過對五家案例企業(yè)的業(yè)財一致性情況進行分析，發(fā)現(xiàn)不同所有制形式企業(yè)對業(yè)財一致性的需求無顯著差異。五家企業(yè)都偏好柔性的業(yè)財一致性模式，沒有選擇剛性模式，這種剛性的顛覆式變革會放大企業(yè)的轉換和實施成本。案例企業(yè)中CFO和CEO對業(yè)財一致性的認知有所不同：CFO普遍認為業(yè)財融合是十分必要的；CEO普遍認為這是一個財務問題，雖然會支持CFO的工作，但會權衡這項工作的成本效益。這主要源于CFO和CEO的權責邊界和管理層級差異，CFO是財務條線，CEO既能涵蓋業(yè)務職能，也能驅動財務職能，CEO對待業(yè)財一致性的態(tài)度以及與CFO的邊界交接是實施業(yè)財一致性的推動力，也是實現(xiàn)業(yè)財一致性的關鍵。信息化程度較高的企業(yè)實施業(yè)財一致性有一定的技術基礎，信息化程度較低的企業(yè)對業(yè)財一致性的需求比較強烈。市場化程度較高的企業(yè)面對激烈的外部競爭，迫切需要業(yè)財融合以獲得競爭優(yōu)勢。不同行業(yè)的企業(yè)有著差異化的價值鏈，在價值鏈的不同環(huán)節(jié)，業(yè)財一致性的重點不一致，價值鏈的差異還決定了不同行業(yè)的業(yè)財一致性專項任務也不一致。案例企業(yè)的業(yè)財一致性分析如表3所示。

表2 案例企業(yè)基本情況

表3 案例企業(yè)的業(yè)財一致性分析

注：業(yè)財一致性由弱到強依次用 × 空格、 √ 表示。

接下來，本文以E公司構建固定資產(chǎn)地圖為例進行單案例分析。E公司是一家國有控股的鐵路運輸行業(yè)上市公司，其固定資產(chǎn)分布具有點多、線長、面廣的特點，固定資產(chǎn)屬性也呈現(xiàn)出多元化、跨區(qū)域化、野外化等特點。這些特點給E公司帶來較大的管理難度。E公司管理層根據(jù)集團的發(fā)展戰(zhàn)略，提出集約化經(jīng)營的管理理念。目前E公司存在多個業(yè)務系統(tǒng)和財務系統(tǒng)，而且業(yè)務系統(tǒng)和財務系統(tǒng)相互獨立，各系統(tǒng)內(nèi)的數(shù)據(jù)顆粒度差異較大，沒有實現(xiàn)互聯(lián)互通。E公司在日常運營過程中產(chǎn)生了大量的業(yè)務數(shù)據(jù)，但這些數(shù)據(jù)沒有充分支撐財務數(shù)據(jù)的一致性需求，業(yè)財一致性有待加強。E公司以構建固定資產(chǎn)地圖為抓手，通過完善制度流程和信息化協(xié)同實行業(yè)財一致性試點，分析企業(yè)價值的驅動因素，為管理層投資運營的有效性提供決策依據(jù)，從而實現(xiàn)公司業(yè)務集約化發(fā)展和公司價值可持續(xù)增長。

E公司實現(xiàn)業(yè)財一致性的方法是“端到端\"橫向打通業(yè)務和財務系統(tǒng)，主要從剖析戰(zhàn)略定位、梳理業(yè)務模式、優(yōu)化業(yè)務流程、厘清數(shù)據(jù)關鍵要素、協(xié)同信息系統(tǒng)等五個方面推進。首先，基于E公司的戰(zhàn)略發(fā)展規(guī)劃和業(yè)務運營模式，細化業(yè)務場景，繪制業(yè)務全景畫像，實現(xiàn)業(yè)務模式結構化以及財務核算與管理場景有效對接，形成搭建業(yè)財一致性通道的框架。其次，梳理關鍵業(yè)務流程的核心數(shù)據(jù)和信息，以幫助財務部門強化對于業(yè)務前端的管控，確保資產(chǎn)管理的及時、完整和合規(guī)。再次，搭建業(yè)財數(shù)據(jù)通道，評估現(xiàn)有業(yè)務和財務數(shù)據(jù)在制度流程環(huán)節(jié)、資產(chǎn)運營管理場景和相關系統(tǒng)之間的銜接方式，在不同類型信息之間搭建數(shù)據(jù)通道，實現(xiàn)業(yè)務和財務信息的有效關聯(lián)。最后，優(yōu)化業(yè)務和財務系統(tǒng)，提升配套支持系統(tǒng)，構建資產(chǎn)可視、業(yè)財一致、資產(chǎn)運營狀態(tài)實時監(jiān)控、支持資產(chǎn)管理決策的固定資產(chǎn)地圖，業(yè)財一致性過程如圖2所示，業(yè)財一致性固定資產(chǎn)地圖場景如圖3所示。

E公司推行業(yè)財一致性取得如下成效：一是提高了資產(chǎn)會計信息質(zhì)量；二是在事前控制方面，充分利用預算、可行性分析等對資產(chǎn)進行有效的控制，降低了投資成本，提高了投資回報；三是在事中監(jiān)控方面，財務部門與資產(chǎn)管理部門同步掌握資產(chǎn)的動態(tài)變化，使資產(chǎn)維護保養(yǎng)和技術改造費用大幅降低；四是在事后處置方面，將資產(chǎn)交易公允價值等關鍵指標納人績效考核，取得了良好的經(jīng)濟效益；五是通過有效配置資產(chǎn)，提高了資產(chǎn)利用率。

六、結語

本文基于金字塔式組織形式，從業(yè)財一致性內(nèi)在機理、業(yè)財一致性主要應用領域和業(yè)財一致性實現(xiàn)模式等方面構建了業(yè)財一致性理論體系，并通過案例總結規(guī)律，檢驗理論構建。本文的意義在于從價值鏈視角提出了業(yè)財一致性的關鍵領域和業(yè)財一致性的核心項目管理，并從實踐應用視角提出了實現(xiàn)業(yè)財一致性的兩種剛性和四種柔性模式，這六種模式可以單獨使用，也可混合使用，結合企業(yè)實際情景，因地制宜實現(xiàn)業(yè)財一致性。

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（責任編輯·校對：黃艷晶劉鈺瑩）