加強(qiáng)農(nóng)民專(zhuān)業(yè)合作社內(nèi)部控制制度建設(shè)

中圖分類(lèi)號(hào)：F830.61 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A

引用：，．加強(qiáng)農(nóng)民專(zhuān)業(yè)合作社內(nèi)部控制制度建設(shè)［J]．農(nóng)村·農(nóng)業(yè)·農(nóng)民，2025（7）：45-48

農(nóng)民專(zhuān)業(yè)合作社作為連接農(nóng)民和市場(chǎng)的橋梁，在推動(dòng)農(nóng)業(yè)現(xiàn)代化、促進(jìn)農(nóng)民增收和城鄉(xiāng)經(jīng)濟(jì)融合中發(fā)揮著關(guān)鍵作用，是實(shí)現(xiàn)鄉(xiāng)村振興的重要載體，其高質(zhì)量發(fā)展不僅關(guān)乎農(nóng)業(yè)生產(chǎn)效率提升，更涉及鄉(xiāng)村治理結(jié)構(gòu)優(yōu)化與農(nóng)民權(quán)益保障[1-2]。內(nèi)部控制是單位組織為實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)并預(yù)防潛在風(fēng)險(xiǎn)而建立的一系列制度和控制措施，進(jìn)而確保業(yè)務(wù)活動(dòng)的合法性、有效性。農(nóng)民專(zhuān)業(yè)合作社內(nèi)部控制的設(shè)置和運(yùn)行是其精細(xì)化管理的基礎(chǔ)，也是其高質(zhì)量發(fā)展的保證[3］。作為一種民間互助性經(jīng)濟(jì)組織，在缺乏相關(guān)部門(mén)嚴(yán)格外部監(jiān)管的情況下，部分農(nóng)民專(zhuān)業(yè)合作社在日常運(yùn)營(yíng)過(guò)程中，內(nèi)部控制制度缺失或不健全，嚴(yán)重制約著合作社健康運(yùn)行。為此，在2023年中央農(nóng)村工作會(huì)議和2024年中央一號(hào)文件中相繼提出“重點(diǎn)解決農(nóng)村新型經(jīng)營(yíng)主體內(nèi)部治理不規(guī)范問(wèn)題”和“嚴(yán)格控制農(nóng)村集體經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)”。

一、內(nèi)部控制對(duì)農(nóng)民專(zhuān)業(yè)合作社高質(zhì)量發(fā)展的作用

農(nóng)民專(zhuān)業(yè)合作社高質(zhì)量發(fā)展是以農(nóng)民為主體和依歸，核心聚焦降本、提質(zhì)、增收，注重解決發(fā)展能力與社會(huì)價(jià)值倫理問(wèn)題的發(fā)展模式[4」。內(nèi)部控制作為一種科學(xué)的管理手段，在農(nóng)民專(zhuān)業(yè)合作社的運(yùn)營(yíng)中具有獨(dú)特優(yōu)勢(shì)，能夠?yàn)檗r(nóng)民專(zhuān)業(yè)合作社的高質(zhì)量發(fā)展提供有力支撐。

（一）內(nèi)部控制能夠優(yōu)化農(nóng)民專(zhuān)業(yè)合作社的運(yùn)營(yíng)流程

有效的內(nèi)部控制能夠優(yōu)化農(nóng)民專(zhuān)業(yè)合作社各個(gè)業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)的設(shè)置和對(duì)接，熨平各個(gè)業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)的堵點(diǎn)，提升農(nóng)民專(zhuān)業(yè)合作社整體運(yùn)營(yíng)效率，促進(jìn)農(nóng)民專(zhuān)業(yè)合作社高質(zhì)量發(fā)展「5]。一方面，完善的內(nèi)部控制能夠結(jié)合農(nóng)民專(zhuān)業(yè)合作社業(yè)務(wù)運(yùn)行特點(diǎn)，針對(duì)性設(shè)置內(nèi)部規(guī)章制度，通過(guò)設(shè)置授權(quán)審批崗位明確職責(zé)，不兼容業(yè)務(wù)應(yīng)由不同部門(mén)、不同人員負(fù)責(zé)，避免職責(zé)不清引發(fā)部門(mén)間相互扯皮，確保企業(yè)各項(xiàng)活動(dòng)的有效性和合法性，進(jìn)而保持健康穩(wěn)定的運(yùn)營(yíng)狀態(tài)。另一方面，內(nèi)部控制有助于農(nóng)民專(zhuān)業(yè)合作社各個(gè)業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)的對(duì)接，通過(guò)不同業(yè)務(wù)部門(mén)及人員的內(nèi)部溝通、交流機(jī)制，可以有效疏通各鏈條之間的銜接點(diǎn)，保證農(nóng)民專(zhuān)業(yè)合作社的各業(yè)務(wù)流程的通暢度，提升農(nóng)民專(zhuān)業(yè)合作社內(nèi)部運(yùn)轉(zhuǎn)效率，從而提高農(nóng)民專(zhuān)業(yè)合作社運(yùn)行質(zhì)量。

（二）內(nèi)部控制有助于增強(qiáng)農(nóng)民專(zhuān)業(yè)合作社的發(fā)展韌性

有效的內(nèi)部控制通過(guò)對(duì)農(nóng)民專(zhuān)業(yè)合作社外部不確定的判定和對(duì)內(nèi)部各項(xiàng)業(yè)務(wù)管控，能從多維度提升農(nóng)民專(zhuān)業(yè)合作社風(fēng)險(xiǎn)抵抗力，增強(qiáng)其發(fā)展韌性。從外部層面，完善的內(nèi)部控制通過(guò)對(duì)不同崗位授權(quán)、不同環(huán)節(jié)溝通和主管部門(mén)審批機(jī)制，能夠精準(zhǔn)識(shí)別市場(chǎng)環(huán)境變化、政策調(diào)整等外部風(fēng)險(xiǎn)，提高領(lǐng)導(dǎo)層決策的科學(xué)性，有效降低運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。從內(nèi)部層面，有效的內(nèi)部控制能夠精準(zhǔn)剖析農(nóng)民專(zhuān)業(yè)合作社內(nèi)部業(yè)務(wù)運(yùn)轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)的堵點(diǎn)、漏點(diǎn)和卡點(diǎn)等潛在風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)潛在的風(fēng)險(xiǎn)源進(jìn)行識(shí)別、跟蹤、評(píng)估，并根據(jù)業(yè)務(wù)特點(diǎn)，隨時(shí)調(diào)整內(nèi)部控制機(jī)制，有效降低企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，提升農(nóng)民專(zhuān)業(yè)合作社發(fā)展韌性。

（三）內(nèi)部控制能夠有效降低農(nóng)民專(zhuān)業(yè)合作社的運(yùn)營(yíng)成本

農(nóng)民專(zhuān)業(yè)合作社內(nèi)部控制借助標(biāo)準(zhǔn)化的業(yè)務(wù)流程和質(zhì)量監(jiān)控體系，能夠優(yōu)化農(nóng)民專(zhuān)業(yè)合作社業(yè)務(wù)流程，減少運(yùn)營(yíng)過(guò)程中的不必要損耗，降低運(yùn)營(yíng)成本，提高農(nóng)民專(zhuān)業(yè)合作社經(jīng)營(yíng)效益[6]。一方面，內(nèi)部控制可以對(duì)農(nóng)民專(zhuān)業(yè)合作社各項(xiàng)業(yè)務(wù)進(jìn)行合理規(guī)劃，對(duì)部分重要環(huán)節(jié)設(shè)置關(guān)鍵控制點(diǎn)，優(yōu)化管理流程，明確職責(zé)要求，規(guī)范管理行為，減少冗余環(huán)節(jié)，降低無(wú)效的業(yè)務(wù)支出，增強(qiáng)農(nóng)民專(zhuān)業(yè)合作社的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。另一方面，高效的內(nèi)部控制，通過(guò)各業(yè)務(wù)部門(mén)的對(duì)接，增強(qiáng)信息透明和共享，及時(shí)捕捉外部信息，快速回應(yīng)市場(chǎng)需求，加強(qiáng)采購(gòu)、使用及處置的全生命周期管理，隨時(shí)調(diào)整庫(kù)存積壓，避免原材料積壓或短缺造成的成本浪費(fèi)。

二、農(nóng)民專(zhuān)業(yè)合作社內(nèi)部控制易出現(xiàn)的問(wèn)題

（一）內(nèi)部控制意識(shí)薄弱

通暢的農(nóng)民專(zhuān)業(yè)合作社運(yùn)營(yíng)機(jī)制，能夠使內(nèi)部各項(xiàng)業(yè)務(wù)有效鏈接，形成上下游貫通的全鏈條，提高業(yè)務(wù)運(yùn)轉(zhuǎn)效率，提升農(nóng)民專(zhuān)業(yè)合作社運(yùn)營(yíng)功效。部分農(nóng)民專(zhuān)業(yè)合作社受傳統(tǒng)小農(nóng)意識(shí)影響，存在“重生產(chǎn)輕管理”的思維慣性，內(nèi)部控制意識(shí)不強(qiáng)，內(nèi)部控制設(shè)置隨意性較大，內(nèi)部業(yè)務(wù)實(shí)際運(yùn)行契合度不夠，造成農(nóng)民專(zhuān)業(yè)合作社運(yùn)營(yíng)不暢通，農(nóng)民專(zhuān)業(yè)合作社運(yùn)轉(zhuǎn)效率不高。具體表現(xiàn)為：一是管理層對(duì)內(nèi)部控制的戰(zhàn)略?xún)r(jià)值認(rèn)識(shí)不足。部分農(nóng)民專(zhuān)業(yè)合作社沒(méi)有構(gòu)建內(nèi)部控制機(jī)制，運(yùn)營(yíng)管理混亂。山東某蔬菜專(zhuān)業(yè)合作社理事長(zhǎng)在接受《農(nóng)民日?qǐng)?bào)》采訪時(shí)明確表示“種好菜就行，管理制度都是虛的”，導(dǎo)致2023年因采購(gòu)流程混亂引發(fā)農(nóng)資質(zhì)量問(wèn)題。二是缺乏農(nóng)民專(zhuān)業(yè)合作社內(nèi)部業(yè)務(wù)流程掌控，內(nèi)部控制制度設(shè)計(jì)與實(shí)際業(yè)務(wù)運(yùn)轉(zhuǎn)不匹配，降低了制度的適用性。江西某臍橙合作社因照搬工業(yè)企業(yè)庫(kù)存管理制度，未考慮鮮果保質(zhì)期特性，2024年導(dǎo)致價(jià)值53萬(wàn)元的臍橙積壓變質(zhì)。三是缺乏對(duì)業(yè)務(wù)流程關(guān)鍵點(diǎn)的界定，未對(duì)關(guān)鍵環(huán)節(jié)設(shè)置針對(duì)性的控制措施。廣東某水產(chǎn)合作社因未實(shí)施崗位分離制度，2024年發(fā)生銷(xiāo)售款挪用案件，涉及金額37萬(wàn)元。

（二）內(nèi)部監(jiān)控體系不健全

執(zhí)行率較高的內(nèi)部控制，能夠保證各項(xiàng)內(nèi)部業(yè)務(wù)按照規(guī)章制度運(yùn)轉(zhuǎn)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)業(yè)務(wù)運(yùn)轉(zhuǎn)過(guò)程中不確定性問(wèn)題，較好提升風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和防控能力，提升農(nóng)民專(zhuān)業(yè)合作社發(fā)展韌性。由于部分農(nóng)民專(zhuān)業(yè)合作社在組織架構(gòu)上存在“決策權(quán)與執(zhí)行權(quán)高度重合”的特殊性，在資源稟賦上面臨“專(zhuān)業(yè)管理人才短缺”的客觀約束，內(nèi)部控制執(zhí)行機(jī)制存在缺陷，內(nèi)部控制執(zhí)行過(guò)程走樣，農(nóng)民專(zhuān)業(yè)合作社風(fēng)險(xiǎn)防控體系不健全。具體表現(xiàn)為：一是雖設(shè)立監(jiān)事會(huì)但監(jiān)督執(zhí)行缺位，對(duì)重大資金支付、農(nóng)產(chǎn)品定價(jià)等關(guān)鍵業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)的監(jiān)督僅停留在簽字確認(rèn)層面，未能深入核查業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)，風(fēng)險(xiǎn)難以及時(shí)發(fā)現(xiàn)和阻斷。浙江某茶葉專(zhuān)業(yè)合作社監(jiān)事會(huì)成員由理事會(huì)直接任命，2023年一筆120萬(wàn)元的茶園改造項(xiàng)目未經(jīng)實(shí)質(zhì)性審核即通過(guò)，造成項(xiàng)目實(shí)際支出僅85萬(wàn)元，存在35萬(wàn)元資金去向不明。二是執(zhí)行過(guò)程管控松散，制度執(zhí)行存在較大彈性，規(guī)范要求與實(shí)際操作存在偏差，削弱了風(fēng)險(xiǎn)防控措施的有效性。廣東某鳳梨專(zhuān)業(yè)合作社為趕收購(gòu)?fù)?，省略“三方?yàn)質(zhì)”程序，導(dǎo)致150噸鳳梨糖度不達(dá)標(biāo)被采購(gòu)方索賠并終止合作，直接損失達(dá)68萬(wàn)元。三是合作社財(cái)務(wù)、采購(gòu)等關(guān)鍵崗位執(zhí)行人員專(zhuān)業(yè)能力不足，多由文化程度有限的社員兼任，普遍缺乏系統(tǒng)的財(cái)務(wù)管理和風(fēng)險(xiǎn)防控培訓(xùn)，在實(shí)際執(zhí)行中常出現(xiàn)賬務(wù)處理不規(guī)范、采購(gòu)程序不合規(guī)等問(wèn)題，既無(wú)法準(zhǔn)確識(shí)別業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)中的潛在風(fēng)險(xiǎn)，又難以及時(shí)采取有效防控措施，導(dǎo)致合作社風(fēng)險(xiǎn)防控效果不佳。廣西某香蕉合作社采購(gòu)人員專(zhuān)業(yè)能力不足，未識(shí)別采購(gòu)合同中的“最低收購(gòu)價(jià)”條款風(fēng)險(xiǎn)，導(dǎo)致市場(chǎng)價(jià)下跌時(shí)，被迫按合同高價(jià)收購(gòu)，造成重大損失。

（三）內(nèi)部控制運(yùn)行效率較低

業(yè)務(wù)運(yùn)轉(zhuǎn)費(fèi)用低，可以降低產(chǎn)品成本，提升產(chǎn)品市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，提高合作社成員收入。但部分農(nóng)民專(zhuān)業(yè)合作社在組織設(shè)計(jì)上未能適應(yīng)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的周期性特征，在流程設(shè)置上存在與農(nóng)產(chǎn)品時(shí)效性要求脫節(jié)，內(nèi)部控制運(yùn)行存在低效問(wèn)題，導(dǎo)致管理成本增加，影響了合作社整體收益能力。具體表現(xiàn)在：一方面是部分合作社在實(shí)施內(nèi)部控制時(shí)農(nóng)業(yè)資源配置效率不足，未能充分考慮農(nóng)業(yè)生產(chǎn)季節(jié)性特點(diǎn)，在農(nóng)閑時(shí)段仍維持全套管理架構(gòu)，形成不必要的成本負(fù)擔(dān)。吉林某大型糧食種植合作社為應(yīng)對(duì)春耕與秋收繁忙階段，組建20名管理人員和40名工人的隊(duì)伍，購(gòu)置300余萬(wàn)元農(nóng)機(jī)設(shè)備。然而，進(jìn)入冬季農(nóng)閑時(shí)期，其中近三分之一變成冗余支出。另一方面是內(nèi)部控制流程業(yè)務(wù)運(yùn)轉(zhuǎn)缺乏科學(xué)的工作流程設(shè)計(jì)，業(yè)務(wù)處理周期過(guò)長(zhǎng)，但農(nóng)產(chǎn)品流通對(duì)市場(chǎng)變化敏感，多層級(jí)審批導(dǎo)致決策鏈延長(zhǎng)，錯(cuò)失最佳銷(xiāo)售時(shí)機(jī)。浙江某龍井茶合作社，2023年春季采摘的明前茶因需經(jīng)社員代表大會(huì)、理事會(huì)、監(jiān)事會(huì)三級(jí)審批才能確定銷(xiāo)售價(jià)格和管道，從茶葉殺青到最終上市耗時(shí)12天。同期，同類(lèi)產(chǎn)品因快速回應(yīng)市場(chǎng)行情已完成兩輪價(jià)格調(diào)整，該合作社茶葉最終以低于預(yù)期 15% 的價(jià)格出售。

三、加強(qiáng)農(nóng)民專(zhuān)業(yè)合作社內(nèi)部控制制度建設(shè)的對(duì)策建議

（一）健全制度體系

破解內(nèi)部控制不健全導(dǎo)致的運(yùn)營(yíng)不暢問(wèn)題，建議從制度設(shè)計(jì)、業(yè)務(wù)規(guī)范和崗位管理3個(gè)層面進(jìn)行系統(tǒng)性完善，以提升合作社運(yùn)營(yíng)效率。第一，構(gòu)建符合合作社特點(diǎn)的內(nèi)控制度體系。立足農(nóng)業(yè)生產(chǎn)實(shí)際，明確農(nóng)民專(zhuān)業(yè)合作社經(jīng)營(yíng)核心環(huán)節(jié)，制定簡(jiǎn)明實(shí)用的操作規(guī)范，確保各項(xiàng)制度既與實(shí)際經(jīng)營(yíng)狀況相匹配，管理要求又便于社員理解和執(zhí)行，制度運(yùn)行流暢無(wú)卡點(diǎn)、漏點(diǎn)。第二，實(shí)施關(guān)鍵業(yè)務(wù)規(guī)范化指導(dǎo)工程。由縣級(jí)農(nóng)業(yè)農(nóng)村部門(mén)牽頭，組織專(zhuān)業(yè)技術(shù)人員和示范合作社業(yè)務(wù)骨干成立指導(dǎo)組，采取駐點(diǎn)幫扶方式，重點(diǎn)針對(duì)農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)定價(jià)、庫(kù)存管理臺(tái)賬、資金收支記錄等高風(fēng)險(xiǎn)環(huán)節(jié)，開(kāi)展標(biāo)準(zhǔn)化操作示范與指導(dǎo)，確保關(guān)鍵業(yè)務(wù)操作規(guī)范的有效落地。第三，實(shí)施崗位責(zé)任清單管理。明確界定理事長(zhǎng)、監(jiān)事長(zhǎng)、財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人等關(guān)鍵崗位的職責(zé)權(quán)限，制定不兼容崗位分離清單，建立定期輪崗機(jī)制，避免職責(zé)交叉造成的管理混亂。

（二）強(qiáng)化執(zhí)行剛性

從監(jiān)督機(jī)制、過(guò)程管控和能力建設(shè)3個(gè)維度進(jìn)行系統(tǒng)強(qiáng)化，切實(shí)提升風(fēng)險(xiǎn)防控實(shí)效。第一，建立全員公示制度。對(duì)重大資金支出、農(nóng)產(chǎn)品定價(jià)等高風(fēng)險(xiǎn)業(yè)務(wù)，實(shí)行“事前公示一過(guò)程記錄—結(jié)果公開(kāi)”的全流程透明化管理，在合作社公示欄同步公開(kāi)關(guān)鍵信息，接受全體社員監(jiān)督，確保業(yè)務(wù)操作規(guī)范透明。第二，實(shí)施關(guān)鍵流程標(biāo)準(zhǔn)化管控。制定包含申請(qǐng)、審批、執(zhí)行、復(fù)核4個(gè)環(huán)節(jié)的閉環(huán)操作流程，對(duì)每筆農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)和資金使用建立完整的檔案記錄，確保業(yè)務(wù)全程可追。第三，開(kāi)展專(zhuān)業(yè)能力提升培訓(xùn)。應(yīng)定期、不定期組織財(cái)務(wù)、采購(gòu)等關(guān)鍵崗位人員進(jìn)行實(shí)務(wù)技能專(zhuān)題培訓(xùn)，并組織結(jié)業(yè)考核，考核結(jié)果作為崗位聘用的重要依據(jù)。

（三）優(yōu)化運(yùn)行流程

從資源配置和流程優(yōu)化兩個(gè)維度進(jìn)行系統(tǒng)性改進(jìn)，切實(shí)降低運(yùn)營(yíng)成本。在資源配置方面，建立與農(nóng)業(yè)生產(chǎn)周期相適應(yīng)的彈性管理機(jī)制。根據(jù)農(nóng)作物生長(zhǎng)季節(jié)特點(diǎn)，設(shè)置固定崗位和季節(jié)性崗位，保證運(yùn)營(yíng)的持續(xù)穩(wěn)定和不誤農(nóng)時(shí)。對(duì)加工設(shè)備、倉(cāng)儲(chǔ)設(shè)施等固定資產(chǎn)實(shí)行季節(jié)性使用計(jì)劃，農(nóng)忙期提前檢修設(shè)備并滿負(fù)荷運(yùn)轉(zhuǎn)，農(nóng)閑期則對(duì)閑置設(shè)備封存或出租，倉(cāng)庫(kù)可短期外租或改造為冷鏈倉(cāng)儲(chǔ)，避免閑置浪費(fèi)。在業(yè)務(wù)流程方面，重點(diǎn)優(yōu)化時(shí)效敏感環(huán)節(jié)的操作規(guī)程。針對(duì)農(nóng)產(chǎn)品銷(xiāo)售、農(nóng)資采購(gòu)等對(duì)市場(chǎng)反應(yīng)要求高的業(yè)務(wù)，簡(jiǎn)化審批程序至關(guān)鍵環(huán)節(jié)，明確各環(huán)節(jié)辦理時(shí)限，保留價(jià)格決策和合同簽訂等關(guān)鍵環(huán)節(jié)，取消小組復(fù)核層級(jí)，通過(guò)移動(dòng)終端實(shí)現(xiàn)理事長(zhǎng)“一鍵審批”；農(nóng)資采購(gòu)中，對(duì)單筆低于5000元的小額支出，由采購(gòu)專(zhuān)員直接執(zhí)行并備案。此外，建立業(yè)務(wù)流程定期評(píng)估機(jī)制，及時(shí)調(diào)整冗余環(huán)節(jié)，持續(xù)提升運(yùn)營(yíng)效率。

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To strengthen the construction of internal control systems for farmers’ professional cooperatives

TIAN Jie，LI Beibei（College of Economics and Management， Henan Agricultural University， Zhengzhou 45OO46， China）

Abstract:A scientific and rational internal control system is the foundation for improving the operational efciency offarmers'professional cooperatives and a guarantee fortheir high-qualitydevelopment.In the process of promoting the high-quality development of farmers’profesional cooperatives，there are problems such as weak internal control awareness，lack of monitoring systems，and low internal running efficiency，which restrictthe sustainable development of farmers’professional cooperatives.Based on the functional logic of the“soundnesscompliance-effctiveness”of the system，and in combination with the problems existing in the construction and operation of the internal control system of farmers’professional cooperatives，measures such as strengthening internal control awareness，improving monitoring mechanisms，and enhancing personnel professional capabilities should be taken to omprehensively promote the high-quality development of farmers’professional cooperatives.

Key words:internal control； high-quality development； farmers'professional cooperatives

[責(zé)任編輯：余航]