國有企業(yè)全面預(yù)算管理常見問題研究

引言

在國有企業(yè)眾多的管理方法中，預(yù)算管理作為重要的管理工具，不僅具備激勵和控制的功能，還對企業(yè)管理活動進行評價。恰當(dāng)?shù)剡\用預(yù)算管理工具，能夠顯著提升企業(yè)的內(nèi)部管理效能，推動企業(yè)實現(xiàn)對各項活動的有效控制。近年來，越來越多的企業(yè)開始認識到預(yù)算管理工作的重大價值，并基于預(yù)算管理活動對企業(yè)的各項任務(wù)進行精準(zhǔn)控制。但是國有企業(yè)發(fā)展環(huán)節(jié)各項工作相對較為復(fù)雜，各類活動無法得到全面的約束，給企業(yè)的發(fā)展帶來一定負面影響?；谶@一背景，本文對相關(guān)問題進行分析，重點論述了企業(yè)實施全面預(yù)算管理的建議，對于企業(yè)建立健全預(yù)算管理活動，實現(xiàn)對各項工作的充分約束與控制具有參考價值。

一、相關(guān)概念

國有企業(yè)實施全面預(yù)算管理環(huán)節(jié)中，要對各類工作全面約束。通過對全面預(yù)算管理體系的執(zhí)行，讓企業(yè)的各類資源都得到合理配置，讓各環(huán)節(jié)的工作活動得到精細化管理，為企業(yè)管理流程執(zhí)行提供支持。通過合理實施全面預(yù)算管理的方式，有助于保障企業(yè)實現(xiàn)預(yù)期發(fā)展的目標(biāo)。

二、國有企業(yè)全面預(yù)算管理常見問題

第一，未建立全員參與預(yù)算管理的工作體系。國有企業(yè)在實施全面預(yù)算管理中，要讓預(yù)算工作和企業(yè)不同層級人員之間的工作形成銜接機制，促進預(yù)算做到對各類活動的充分控制。但是部分國有企業(yè)在預(yù)算管理環(huán)節(jié)未形成合理的預(yù)算工作體系，部分人員不了解預(yù)算工作的要求，企業(yè)也未從整體視角對預(yù)算工作流程的各類活動進行統(tǒng)籌領(lǐng)導(dǎo)和約束分析。由于預(yù)算無法形成對各類活動精細化的控制，導(dǎo)致預(yù)算無法在企業(yè)內(nèi)部得到合理實施與嚴(yán)格執(zhí)行，產(chǎn)生預(yù)算管理活動各類事項無法得到有序控制等一系列問題，使預(yù)算目標(biāo)無法順利達成，影響國有企業(yè)的正常發(fā)展。

第二，預(yù)算編制相對較為粗糙。部分國有企業(yè)在預(yù)算編制環(huán)節(jié)預(yù)算編制較為粗糙，沒有根據(jù)企業(yè)發(fā)展規(guī)劃對預(yù)算進行合理確定，導(dǎo)致預(yù)算目標(biāo)脫離企業(yè)的實際，預(yù)算目標(biāo)無法體現(xiàn)企業(yè)的長期戰(zhàn)略規(guī)劃。再加上預(yù)算編制環(huán)節(jié)忽略了預(yù)算項目各類信息的控制要求，預(yù)算編制較為粗糙，導(dǎo)致預(yù)算無法達成。

第三，預(yù)算執(zhí)行不嚴(yán)格。企業(yè)在實施預(yù)算執(zhí)行環(huán)節(jié)，要形成嚴(yán)格的執(zhí)行控制措施，對預(yù)算工作流程的各環(huán)節(jié)活動以及各類事項進行充分控制。但是部分企業(yè)預(yù)算執(zhí)行不夠嚴(yán)格，未根據(jù)企業(yè)工作流程的要求形成精細化的控制體系，無法做到對各項工作的全面把關(guān)和約束控制，導(dǎo)致預(yù)算無法順利執(zhí)行。

第四，預(yù)算分析不合理。企業(yè)在實施預(yù)算分析環(huán)節(jié)要建立精細化的分析措施。但是部分企業(yè)對預(yù)算分析不到位，預(yù)算工作各類偏差無法得到第一時間控制。由于預(yù)算管理環(huán)節(jié)的各類偏差問題無法得到精細化控制，可能出現(xiàn)預(yù)算工作各類問題不斷擴大，導(dǎo)致企業(yè)管理環(huán)節(jié)的自標(biāo)無法達成。再加上部分企業(yè)未建立科學(xué)的預(yù)算預(yù)警機制，預(yù)算工作中即便存在重大偏差，也無法得到第一時間預(yù)警和糾偏。

第五，預(yù)算考評與獎懲不到位。部分企業(yè)未建立科學(xué)的預(yù)算考評措施，未結(jié)合預(yù)算工作環(huán)節(jié)各維度的要求形成精細化評價體系。由于預(yù)算考評和企業(yè)各級人員工作之間相互脫節(jié)，重要的事項無法得到科學(xué)分析與評價，導(dǎo)致預(yù)算管理環(huán)節(jié)各類事項無法得到科學(xué)分析，再加上部分企業(yè)獎懲落實不到位，無法做到對人員的約束。

三、國有企業(yè)全面預(yù)算管理改進策略

（一）全員參與預(yù)算活動

第一，形成完善的預(yù)算管理組織架構(gòu)。企業(yè)在實施預(yù)算管理環(huán)節(jié)，要形成完善的預(yù)算管理組織架構(gòu)，做到對各類活動充分控制，以體現(xiàn)對企業(yè)工作的整體性引導(dǎo)作用?？茖W(xué)的預(yù)算管理組織架構(gòu)要形成由企業(yè)管理層為核心組成的預(yù)算管理委員會，預(yù)算管理委員會負責(zé)對企業(yè)預(yù)算工作各流程事項進行全方位的統(tǒng)籌協(xié)調(diào)。預(yù)算管理委員會成員由董事會成員、總經(jīng)理、各副總、財務(wù)總監(jiān)組成，負責(zé)對預(yù)算工作進行整體性決策與控制，為預(yù)算工作流程中的各類活動實施提供必要支持。

第二，設(shè)立預(yù)算管理辦公室。預(yù)算管理辦公室作為預(yù)算管理委員會下屬機構(gòu)，由財務(wù)部門統(tǒng)籌，各部門人員參與，對預(yù)算工作流程中各類活動進行管理。在預(yù)算管理辦公室的管理環(huán)節(jié)，要形成對各項工作活動的合理約束和管理，形成規(guī)范、科學(xué)的工作體系，明確預(yù)算工作中不同層級人員具體職責(zé)，形成規(guī)范、合理的預(yù)算約束措施。

第三，合理確定基層人員的工作職責(zé)。企業(yè)在預(yù)算環(huán)節(jié)基層人員要形成相互溝通、相互協(xié)調(diào)的工作模式，各級人員都要了解預(yù)算管理工作的價值，形成規(guī)范、完善的預(yù)算管理措施，建立各級人員全面配合、相互協(xié)調(diào)的管理模式。通過將預(yù)算工作職責(zé)細化落實到企業(yè)基層人員的方式，明確基層在預(yù)算管理環(huán)節(jié)中的具體要求，按照專人專崗的原則設(shè)立科學(xué)預(yù)算控制體系，促進預(yù)算得到統(tǒng)籌協(xié)調(diào)和有序?qū)嵤?/p>

(二)結(jié)合預(yù)算目標(biāo)編制預(yù)算

第一，對預(yù)算目標(biāo)進行層層分解。企業(yè)在確定預(yù)算目標(biāo)之后，要對預(yù)算目標(biāo)進行分解，將其落實到基層。在這一過程中要分析具體的工作要求，合理確定各維度要求，分析各崗位人員具體的工作要求，確保企業(yè)所確定的預(yù)算管理方針合理。在預(yù)算目標(biāo)分析的環(huán)節(jié)，不同部門的工作有一定差異，戰(zhàn)略目標(biāo)的分析應(yīng)該體現(xiàn)差異性。只有將戰(zhàn)略自標(biāo)細化分析到各級人員及各環(huán)節(jié)工作中，才能形成對企業(yè)各類活動的嚴(yán)格約束機制，為企業(yè)發(fā)展提供必要保證。

第二，合理編制經(jīng)營預(yù)算。經(jīng)營預(yù)算作為企業(yè)預(yù)算管理活動的起點，確定經(jīng)營預(yù)算環(huán)節(jié)要合理分析具體工作方向，確保預(yù)算和企業(yè)各環(huán)節(jié)工作之間形成銜接機制。首先，編制銷售預(yù)算。銷售預(yù)算作為以銷售目標(biāo)為起點，對企業(yè)各類活動進行控制的依據(jù)，銷售預(yù)算編制是否合理對企業(yè)有重要影響。企業(yè)在確定銷售預(yù)算的環(huán)節(jié)，高度關(guān)注市場特點、經(jīng)營環(huán)境，合理確定具體的預(yù)算方針，充分挖掘企業(yè)管理活動潛力，做到對各類工作的精確分析，讓企業(yè)的銷量、銷售單價等都得到精細化分解。在編制銷售預(yù)算環(huán)節(jié)要根據(jù)銷售收入的情況合理預(yù)估應(yīng)收賬款回收額。在銷售收入方面，若企業(yè)本期無法順利收回款項，就要合理確認應(yīng)收賬款，必要時計提壞賬減值準(zhǔn)備。其次，編制成本預(yù)算。企業(yè)的成本預(yù)算可以采用彈性預(yù)算和零基預(yù)算相結(jié)合的方法進行編制。彈性預(yù)算主要是結(jié)合企業(yè)的收人預(yù)算指標(biāo)，合理確定具體的預(yù)算指標(biāo)；零基預(yù)算是對企業(yè)下一年度各項成本支出進行分析的基礎(chǔ)上，合理確定具體支出控制要求，對未來一段時期靈活預(yù)測，以確保預(yù)算更加全面且合理。

第三，編制資本預(yù)算。資本預(yù)算主要是以企業(yè)資金為對象，對企業(yè)資金收支情況進行預(yù)測的過程。通過分析企業(yè)未來一段時期的發(fā)展方向及效益創(chuàng)造情況，讓企業(yè)在發(fā)展過程中充分關(guān)注固定資產(chǎn)建設(shè)、產(chǎn)品研發(fā)、投融資活動等方面要素，結(jié)合企業(yè)投融資活動的要求，對企業(yè)資本支出進行合理控制，讓企業(yè)預(yù)算管理活動盡可能合理。

第四，合理編制財務(wù)預(yù)算。財務(wù)預(yù)算環(huán)節(jié)要關(guān)注企業(yè)的實際情況，根據(jù)企業(yè)的結(jié)余收入、成本費用等，合理確定具體的資金計劃表，并充分關(guān)注資金使用的需要，將資金劃分為不同需求等級，結(jié)合各類項目合理確定預(yù)算使用額度，以確保企業(yè)的各類項目都得到科學(xué)控制，讓企業(yè)投資環(huán)節(jié)中將資金用于能夠給企業(yè)帶來效益的項目中。

(三)嚴(yán)格執(zhí)行預(yù)算

第一，形成完善的預(yù)算執(zhí)行控制機制。企業(yè)在預(yù)算執(zhí)行環(huán)節(jié)要形成強有力的預(yù)算控制措施。通過合理的控制機制，減少預(yù)算管理環(huán)節(jié)存在的偏差。在預(yù)算執(zhí)行環(huán)節(jié)要分析預(yù)算管理過程中的問題，并對相關(guān)問題進行把關(guān)，規(guī)避隨意支出的風(fēng)險。

第二，建立嚴(yán)格的預(yù)算調(diào)整控制機制。企業(yè)在預(yù)算管理環(huán)節(jié)通常不能對預(yù)算項目進行調(diào)整，除非發(fā)生重大不可預(yù)見事項，導(dǎo)致原有的預(yù)算無法執(zhí)行才能形成科學(xué)的預(yù)算調(diào)整機制。首先，明確預(yù)算調(diào)整的范圍。企業(yè)在預(yù)算調(diào)整階段要形成嚴(yán)格的控制措施，不得對預(yù)算工作進行隨意調(diào)整。其次，合理確定預(yù)算調(diào)整審批的規(guī)則。企業(yè)在預(yù)算執(zhí)行環(huán)節(jié)，預(yù)算調(diào)整是重大非常規(guī)事項，涉及一系列不可預(yù)見因素的控制。企業(yè)在預(yù)算調(diào)整環(huán)節(jié)要建立嚴(yán)格的審批流程，根據(jù)各類預(yù)算調(diào)整事項落實具體調(diào)整控制標(biāo)準(zhǔn)。對于收入、成本、費用等指標(biāo)的結(jié)構(gòu)調(diào)整，并不影響利潤目標(biāo)的實現(xiàn)，由相關(guān)執(zhí)行部門提出申請之后由總經(jīng)理審核。對于影響企業(yè)利潤自標(biāo)實現(xiàn)的相關(guān)因素，要對預(yù)算調(diào)整信息進行詳細分析，經(jīng)過董事會審批才能調(diào)整，避免預(yù)算調(diào)整隨意性的問題。

（四)定期實施預(yù)算分析

第一，提高預(yù)算分析深度。預(yù)算分析作為預(yù)算管理環(huán)節(jié)工作內(nèi)容之一，通過對預(yù)算差異的分析，發(fā)現(xiàn)預(yù)算執(zhí)行過程中存在的問題以及問題的根源，并找到預(yù)算工作具體的優(yōu)化方法，確保預(yù)算工作各維度活動得到持續(xù)優(yōu)化。首先，形成合理的預(yù)算分析方法。企業(yè)在實施預(yù)算分析環(huán)節(jié)，要按照比率分析、因素分析、趨勢分析等方法相結(jié)合的方式，對企業(yè)經(jīng)營管理維度各類活動進行深層次分析，掌握預(yù)算的具體問題及成因，并采取恰當(dāng)?shù)姆绞綄︻A(yù)算工作流程進行持續(xù)優(yōu)化。例如對收入、成本、費用等方面的指標(biāo)，可以按照因素分析法對相關(guān)指標(biāo)進行分析，并找到影響預(yù)算達成的因素。又如分析相關(guān)指標(biāo)的偏差，并找到企業(yè)工作中不足，可以采用比率分析的方式。在分析成本、費用等指標(biāo)環(huán)節(jié)，比率分析能發(fā)現(xiàn)具體的差異，并以此找到差異成因。其次，提高分析頻率。在實施預(yù)算分析環(huán)節(jié)，為動態(tài)掌握預(yù)算工作偏差問題及持續(xù)優(yōu)化預(yù)算工作流程，要提高預(yù)算分析頻率。通過對預(yù)算工作各類活動進行精細分析與控制，找到改進預(yù)算的具體方法，發(fā)現(xiàn)工作流程中的重點、難點和各類突出問題，為預(yù)算工作的持續(xù)化提供支持。

第二，建立預(yù)算分析預(yù)警機制。預(yù)算分析預(yù)警機制是在預(yù)算執(zhí)行環(huán)節(jié)，定期對預(yù)算工作中的各類數(shù)據(jù)進行分析預(yù)警，發(fā)現(xiàn)預(yù)算工作的偏差并建立恰當(dāng)?shù)念A(yù)警機制。通過對預(yù)算預(yù)警指標(biāo)進行全方位分析的方式，發(fā)現(xiàn)各項指標(biāo)的變動情況。如果指標(biāo)出現(xiàn)異常就第一時間找到具體的成因，及時解決工作中的問題。

（五）預(yù)算考評與獎懲

第一，設(shè)置合理的預(yù)算考評指標(biāo)。在預(yù)算考評指標(biāo)設(shè)計環(huán)節(jié)，要以平衡計分卡的視角對預(yù)算管理活動不同維度指標(biāo)進行精細化分析，以促進預(yù)算考評指標(biāo)體現(xiàn)企業(yè)工作的實際要求，讓財務(wù)和非財務(wù)指標(biāo)都得到準(zhǔn)確分析和控制。通過全面分析企業(yè)各環(huán)節(jié)、各階段的工作要求，體現(xiàn)預(yù)算考評對企業(yè)各類活動的引領(lǐng)作用。

第二，明確預(yù)算考評的具體流程。企業(yè)要以預(yù)算目標(biāo)為核心，充分關(guān)注企業(yè)各階段的工作要求，讓預(yù)算考評指標(biāo)與戰(zhàn)略規(guī)劃相互銜接，將預(yù)算考評融入企業(yè)財務(wù)管理方方面面。在企業(yè)經(jīng)營管理環(huán)節(jié)中，不同維度活動都得到全方位控制，讓預(yù)算考評體現(xiàn)出各項工作的完成質(zhì)量，并建立完善的指標(biāo)體現(xiàn)各環(huán)節(jié)工作具體要求，分析各級主體是否有序完成任務(wù)及工作開展?fàn)顟B(tài)。

第三，建立科學(xué)的獎懲機制。企業(yè)在實施預(yù)算管理環(huán)節(jié)，科學(xué)的獎懲機制主要是根據(jù)人員的工作完成情況建立獎懲標(biāo)準(zhǔn)，按照獎懲并重為核心分析不同層級人員的工作要求，并形成差異化的獎懲措施。例如對預(yù)算管理環(huán)節(jié)中有效完成預(yù)算管理任務(wù)的人員加以激勵，對未完成預(yù)算工作或預(yù)算效果較差的人員給予懲罰，以此全方位激發(fā)人員參與預(yù)算工作的積極性。

結(jié)語

在經(jīng)濟新常態(tài)的背景下，國有企業(yè)的發(fā)展面臨一定挑戰(zhàn)。企業(yè)在發(fā)展過程中要根據(jù)自身管理體系實際完善預(yù)算活動，以促進企業(yè)適應(yīng)復(fù)雜環(huán)境，做到對各類活動的科學(xué)控制和管理。在現(xiàn)代化企業(yè)管理環(huán)節(jié)，只有高度關(guān)注全面預(yù)算管理活動的要求，以預(yù)算實現(xiàn)對各項工作的控制，才能有效提高企業(yè)的工作水平。但是當(dāng)前很多國有企業(yè)在預(yù)算管理環(huán)節(jié)，存在預(yù)算和管理實際脫節(jié)等一系列問題，影響了企業(yè)的進一步發(fā)展?；谶@一背景，本文對相關(guān)問題進行研究，重點探討可行的解決方法，對企業(yè)在激烈的競爭中獲得發(fā)展具有一定參考意義。未來國有企業(yè)在實施全面預(yù)算管理環(huán)節(jié)，可以結(jié)合本文所探討的相關(guān)要點進一步完善預(yù)算活動，借助預(yù)算體系實現(xiàn)對企業(yè)的全方位管控，為企業(yè)發(fā)展提供支持。

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作者簡介：許景濤(1988.02—），男，漢族，河南鹿邑人，本科，會計師，研究方向：預(yù)算管理。