全生命周期風險點視角下基層醫(yī)療衛(wèi)生機構設備采購內(nèi)部審計探析

摘" 要：設備是基層醫(yī)療衛(wèi)生機構開展醫(yī)療、科研、教學工作的物質(zhì)載體，也是其綜合實力和醫(yī)療技術水平的物質(zhì)體現(xiàn)?；鶎俞t(yī)療衛(wèi)生機構的設備采購，由于其涉及設備種類繁多、金額較大、流程復雜，一直是基層醫(yī)療衛(wèi)生機構內(nèi)部控制的風險點，也是部分醫(yī)療機構貪腐問題高發(fā)的重災區(qū)。本文基于基層醫(yī)療衛(wèi)生機構全生命周期設備采購的風險點，結合審計實務對應重點關注的審計內(nèi)容進行提示，從審前調(diào)查等四個方面對基層醫(yī)療衛(wèi)生機構設備采購的內(nèi)部審計工作流程進行梳理，并提出了完善基層醫(yī)療衛(wèi)生機構設備采購內(nèi)部審計體系的建議，從而推動內(nèi)部控制體系建設實現(xiàn)高質(zhì)量發(fā)展。

關鍵詞：基層醫(yī)療衛(wèi)生機構；全生命周期設備采購；內(nèi)部審計；風險點

【DOI】10.12231/j.issn.1000-8772.2025.03.106

設備采購即購買設備的過程，基層醫(yī)療衛(wèi)生機構的設備采購根據(jù)其設備金額（以及是否屬于政府集中采購目錄內(nèi)或政府采購限額標準以上的采購項目）依規(guī)有不同的采購方式和采購工作流程，但均具有全生命周期設備采購的特征。本文針對基層醫(yī)療衛(wèi)生機構全生命周期設備采購不同階段的風險點，選擇不同的審計模式，結合審計實務，提示審計重點關注，完善內(nèi)部審計機制和基層醫(yī)療衛(wèi)生機構的內(nèi)部控制體系。

1 基層醫(yī)療衛(wèi)生機構全生命周期設備采購內(nèi)部審計的相關概念

1.1 全生命周期設備采購的風險點

全生命周期設備采購是指從設備采購的論證立項一直到設備使用績效評價的全過程。本文結合基層醫(yī)療衛(wèi)生機構設備采購過程，將設備采購的全生命周期分為采購目的（為什么采）、采購需求（采購什么）、采購過程（怎樣采購）、采購評價（采購的效果）四個階段。設備采購內(nèi)部控制的風險點存在于設備采購的全生命周期中，各階段對應的風險點見下表1。

1.2 內(nèi)部審計模式

以內(nèi)部審計的介入時點不同，將基層醫(yī)療衛(wèi)生機構的內(nèi)部審計分為事前審計、事中（跟蹤）審計和事后審計。事前審計：是指在被審計單位的財務收支和經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生之前進行的審計。事中（跟蹤）審計：是指在被審計事項的發(fā)展過程中介入，并跟隨被審計事項的發(fā)展過程持續(xù)進行監(jiān)督的審計。事后審計：是指在被審計單位的財務收支或經(jīng)濟業(yè)務完成后進行的審計。

1.3 全生命周期設備采購內(nèi)部審計運用

事前審計的風險點包括設備采購業(yè)務中各部門各崗位的權責及審批權限設置、論證立項、需求調(diào)查、預算編制、采購計劃審批等。

事中審計的風險點包括設備采購的采購方式選擇、采購文件審定、采購過程管理監(jiān)督、采購結果確定，以及采購合同、付款與合同履行、設備驗收等。

事后審計風險點包括“三重一大”類及金額較大類設備采購按年度進行全流程事后審計、績效評價等。

2 基層醫(yī)療衛(wèi)生機構全生命周期設備采購審計實務及重點關注事項

基于基層醫(yī)療衛(wèi)生機構全生命周期風險點視角，結合其設備采購的相關法律法規(guī)和審計工作實務，本文從以下八個方面對基層醫(yī)療衛(wèi)生機構設備采購的內(nèi)部審計應重點關注事項進行介紹。

2.1 組織及崗位設置

應重點關注醫(yī)療機構是否建立健全設備采購業(yè)務組織架構，設置授權審批制度體系，明確相關部門和崗位的職責和權限，不相容職務或崗位需要分離。如采購預算的編制與審定、采購需求制定與內(nèi)部審批、招標文件準備與復核、合同簽訂與驗收、驗收與保管、付款審批與付款執(zhí)行、采購執(zhí)行與監(jiān)督檢查等崗位職務或崗位需要嚴格分離。

2.2 論證立項

應重點關注預算單價達到并超過論證標準的論證立項是否有論證立項報告，報告內(nèi)容是否完整，如是否經(jīng)過設備使用申請科室會議討論通過、是否經(jīng)過醫(yī)學裝備管理委員會集體討論、是否依審批權限完成院內(nèi)審批、達到“三重一大”要求的項目是否經(jīng)法定程序集體決策、大型設備可行性效益分析數(shù)據(jù)是否達到了論證立項預期等。另外，還應重點關注論證立項是否充分、有無利益關聯(lián)方參與論證、論證環(huán)節(jié)是否具有明顯的傾向性等。

2.3 預算編制

應重點關注設備采購預算在年度預算中是否有編制，如有預算調(diào)整，其審批權限和審批流程是否完備，有無對設備采購預算的執(zhí)行情況進行定期分析，年度預算績效考核是否有明確安排。

2.4 采購過程

應重點關注采購計劃審批權限和審批流程是否完備，是否按規(guī)定的審批權限進行審批，審批預算金額與年度預算金額是否一致，采購方式與采購工作流程是否依法合規(guī)，招標過程是否符合法律法規(guī)要求，以及招標過程材料和采購臺賬的完整性、真實性等。編制的招標文件需求是否具有傾向性，在招標文件中設置的技術參數(shù)與前期論證品牌型號的產(chǎn)品參數(shù)有無完全一致的情況，大型醫(yī)療儀器設備采購有無提前指定品牌等違法違規(guī)行為。

2.5 采購合同

應重點關注合同文本、招標文件、投標文件、評標報告、中標通知書（成交通知書、評標意見、談判紀要）、采購預算或立項批示文件、醫(yī)療機構領導批示意見、辦公會決策紀要等資料是否完整、內(nèi)容是否相符。設備采購合同臺賬與財務部門存檔的采購合同是否一致、設備采購合同與設備招投標文件是否一致、設備采購合同的留存保管是否符合相關規(guī)定要求，涉及多方聯(lián)簽的設備采購合同，應重點關注聯(lián)簽方合同執(zhí)行是否到位。

2.6 付款與合同履行

應重點關注是否按照醫(yī)療機構的相關規(guī)定先完成相應的審批程序后付款，付款時間、付款金額、付款賬戶與合同約定是否一致，設備采購發(fā)票的真實性及發(fā)票信息、金額是否有誤，付款支付的方式是否符合國家和醫(yī)療機構的相關規(guī)定，設備采購合同的預付款是否納入財務部過程管理，財務部門是否定期對設備采購合同的預付款進行梳理，對可追回的款項是否會同相關部門予以追回等。

2.7 設備驗收

應重點關注采購、入庫、會計記錄、領用等關鍵環(huán)節(jié)與驗收的崗位分離不相容是否執(zhí)行到位，驗收人員是否對采購設備的合同、發(fā)票、送貨單與實際收到設備的品牌、數(shù)量、規(guī)格參數(shù)進行核對并確保一致，配件特別是隨機附送的耗材是否齊備，對產(chǎn)品檢驗證書、使用說明、質(zhì)保書等是否收集齊備并予以歸檔，驗收人員是否有在驗收單、入庫憑證等憑證上簽名，驗收過程中發(fā)現(xiàn)問題有無及時向采購部門反饋并聯(lián)系供貨商解決等。

2.8 績效評價

應重點關注采購設備產(chǎn)生的真實經(jīng)濟效益，如審計設備的使用率、故障率，設備的運維成本及投資效益分析，設備實際使用效益與可行性論證效益的差異等。另外，在關注經(jīng)濟效益的同時，還應重點關注設備投入使用后對提升醫(yī)療機構社會效益方面的貢獻率，如審計設備投入使用后對治療效果的提升，從而帶動了醫(yī)療機構整體醫(yī)療水平的提升、患者滿意度等。以經(jīng)濟效益和社會效益雙重維度，在對比立項論證預期數(shù)據(jù)的基礎上提出審計整改意見。

3 基層醫(yī)療衛(wèi)生機構設備采購的內(nèi)部審計工作流程梳理

依照國家衛(wèi)健委頒布的《公立醫(yī)院內(nèi)部控制管理辦法》（國衛(wèi)財務發(fā)〔2020〕31號文）“合理設置采購業(yè)務關鍵崗位、配備關鍵崗位人員、明確崗位職責權限”的要求，采購管理應由不同部門獨立完成不同環(huán)節(jié)，且部門間既要權責對等，又要權力制衡，更要保證采購管理機制運轉(zhuǎn)獨立、順暢、協(xié)同，部門間無縫對接。這對基層醫(yī)療衛(wèi)生機構的內(nèi)部審計工作提出了更高的要求。結合審計實務，將基層醫(yī)療衛(wèi)生機構內(nèi)部審計工作流程梳理如下。

3.1 審前調(diào)查階段

內(nèi)部審計具備外部審計所不具備的如對基層醫(yī)療衛(wèi)生機構的設置、業(yè)務流程及風險點更為了解的優(yōu)勢，在審計材料收集和對審計材料進行初步分析方面具有得天獨厚的優(yōu)勢。在審前調(diào)查階段，發(fā)揮內(nèi)部審計自身優(yōu)勢，繪制采購管理流程圖，通過分析對比，查找問題點及風險點。收集各類審計報告并對報告反映的問題點保持關注，同時對其整改情況進行分析。收集比對基層醫(yī)療衛(wèi)生機構的年度預算數(shù)據(jù)、決算數(shù)據(jù)、資產(chǎn)臺賬等，在掌握設備年度預算執(zhí)行情況的基礎上對采購種類規(guī)模、分布歸屬和出入庫情況進行分析。以函證收集以往年度醫(yī)療機構紀委的信訪記錄及案件信息，了解問題高發(fā)的領域、部門和設備采購內(nèi)部控制失效的風險點。依照全生命周期設備采購的風險點對不同階段的風險因素進行評估、分析，在此基礎上確定審計重點和審計方案。

3.2 審計實施階段

在基層醫(yī)療衛(wèi)生機構內(nèi)部審計過程中，將發(fā)放審計通知書、現(xiàn)場審計和審計報告統(tǒng)計歸為審計實施階段。以現(xiàn)場審計為例，過程中內(nèi)部審計人員通過詢問、觀察、分析復核、穿透性測試等審計手段，分析識別不同環(huán)節(jié)流程及控制執(zhí)行情況（執(zhí)行人是誰、執(zhí)行情況如何）后將形成審計底稿；結合審前調(diào)查的風險因素評估及重要性分類型分層次確定設備采購審計樣本；確定審計樣本后，依照設備采購業(yè)務發(fā)生的全生命周期，進行跟蹤測試，即從論證立項階段直至設備使用效益評價階段，對比審計樣本的實際執(zhí)行與設備采購內(nèi)部控制關鍵點的差異，分析差異形成原因后提出設備采購整改完善建議。

3.3 審計整改階段

審計整改是審計成果運用的一種重要表現(xiàn)，也是對審計整改建議的科學性的重要檢驗指標，審計整改程度決定了基層醫(yī)療衛(wèi)生機構設備采購能否逐漸走向依法、合規(guī)、完善。問題清單整改核銷和后續(xù)審計是為了保證整改落實情況采用的常規(guī)審計整改辦法。內(nèi)部審計的審計整改階段應該參考審計發(fā)現(xiàn)問題的性質(zhì)、數(shù)量及綜合考量審計整改方法的使用。

3.4 成果運用階段

促進基層醫(yī)療衛(wèi)生機構內(nèi)部審計成果有效轉(zhuǎn)化應用，提升內(nèi)部審計質(zhì)效是近年來內(nèi)部審計工作研究的重點。影響內(nèi)部審計成果有效轉(zhuǎn)化的因素很多，內(nèi)部審計成果轉(zhuǎn)化應從內(nèi)部審計結果本身的質(zhì)量管理角度出發(fā)，在完善審計成果應用管理、結果通報、成果共享和成果應用獎懲激勵等配套措施的基礎上，建立健全審計整改，多方、多維度聯(lián)動拓寬審計成果運用渠道，打通審計成果全流程，提升基層醫(yī)療衛(wèi)生機構內(nèi)部審計的內(nèi)在價值，完善醫(yī)療機構管理。

4 完善基層醫(yī)療衛(wèi)生機構設備采購內(nèi)部審計體系的建議

4.1 加強審紀聯(lián)動，優(yōu)化內(nèi)部治理結構

審紀聯(lián)動有助于構建涵蓋醫(yī)療機構經(jīng)濟活動全生命周期的監(jiān)督網(wǎng)，用機制體制保障設備采購過程中廉潔奉公，優(yōu)化其內(nèi)部治理結構。結果使用式審紀聯(lián)動和參與互助式審紀聯(lián)動是審紀聯(lián)動常見的兩種形式。結果使用方式包括函證紀委信訪案件資料、審計部門及時向紀委移送違法違紀線索、審計報告報備等。參與互助式有紀委列席審計談話和查閱資料環(huán)節(jié)，審計為紀委辦案提供調(diào)查取證、數(shù)據(jù)分析等的支持。

4.2 重視審前調(diào)查，提升審計質(zhì)量效率

審前調(diào)查包括但不限于收集資料、數(shù)據(jù)初步分析、風險評估等。內(nèi)部審計應全面梳理基層醫(yī)療衛(wèi)生機構設備采購全生命周期的風險點，編制風險清單，從風險的影響力、發(fā)生率、控制力和覆蓋面等多維度構建設備采購風險庫，建立常態(tài)化動態(tài)評估機制，通過動態(tài)風險評估信息快速高效地確定審計重點和方法，有效提升審計質(zhì)量和效率。

4.3 注重流程完善，降低采購舞弊風險

設備采購流程不完善包括流程設計存在缺陷和流程執(zhí)行不到位。流程設計存在缺陷表現(xiàn)為流程設計中存在著控制人和控制點缺失、控制職能交叉、不相容職務未有效分離等情況。流程執(zhí)行不到位表現(xiàn)為流程執(zhí)行中的未達標或不執(zhí)行。內(nèi)部審計根據(jù)醫(yī)療機構的機構設置，依照相關法律法規(guī)、跟蹤測試與實際執(zhí)行情況分別編制設備采購流程圖，對比分析、追蹤查找采購流程缺陷，分析缺陷成因并提出改進建議，降低采購舞弊風險。

4.4 圍繞戰(zhàn)略目標，強化服務監(jiān)督理念

內(nèi)部審計應緊緊圍繞醫(yī)療機構戰(zhàn)略目標，建立以風險為導向、監(jiān)督為基礎、服務增值為目標的審計理念。注重審計與業(yè)務流程的融合，實時動態(tài)了解醫(yī)療機構采購管理情況。在流程中識別風險，追本溯源，精準分析，從提升醫(yī)療機構內(nèi)部治理的視角提出改進采購管理的建議，進而從機制上解決問題。

5 結束語

完善全生命周期風險點視角下基層醫(yī)療衛(wèi)生機構設備采購內(nèi)部審計機制是建立現(xiàn)代化醫(yī)療機構管理制度的必然選擇，也是擁護黨中央高壓反腐路線的積極實踐，醫(yī)療機構各級領導應重視內(nèi)部審計在其全生命周期設備采購中的應用，通過不斷優(yōu)化審計聯(lián)動的治理結構、提升內(nèi)部審計質(zhì)量和效率、完善設備采購流程控制，并以風險為導向緊緊圍繞其戰(zhàn)略目標，為內(nèi)部審計工作創(chuàng)造有利環(huán)境，完善內(nèi)部控制體系，保證基層醫(yī)療衛(wèi)生機構設備采購工作的風清氣正。

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作者簡介：鄺婉媚（1989-），女，漢族，廣東廣州人，本科，研究方向：財務管理、內(nèi)部控制。