關(guān)于優(yōu)化國有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)環(huán)境的思考

摘" 要：國有企業(yè)加強(qiáng)良好的內(nèi)部審計(jì)環(huán)境建設(shè)，是提高國企管理水平的有效手段和加速改革的必經(jīng)之路。需要國有企業(yè)立足內(nèi)部審計(jì)環(huán)境的現(xiàn)狀，本著具體問題具體分析的原則，在觀念保障和制度保障等方面下功夫，切實(shí)解決內(nèi)部審計(jì)環(huán)境建設(shè)方面存在的思想觀念滯后和制度不完善等問題。闡述國有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)環(huán)境的問題及優(yōu)化策略。

關(guān)鍵詞：國有企業(yè)；內(nèi)部審計(jì)；環(huán)境建設(shè)

【DOI】10.12231/j.issn.1000-8772.2025.12.163

內(nèi)部審計(jì)是建立于組織內(nèi)部、服務(wù)于管理部門的一種獨(dú)立的檢查、監(jiān)督、評價(jià)活動，也是對企業(yè)的經(jīng)營管理與內(nèi)部控制的制衡。國企的內(nèi)部審計(jì)環(huán)境不同，產(chǎn)生的審計(jì)工作效果也不同。內(nèi)部審計(jì)環(huán)境不應(yīng)是固化的，需要隨著國企的進(jìn)步而調(diào)整，不斷建設(shè)和諧的內(nèi)部審計(jì)環(huán)境，充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)工作在推進(jìn)國有企業(yè)穩(wěn)中求進(jìn)方面的作用價(jià)值，值得深入研究。

1 國有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)環(huán)境建設(shè)中的問題

1.1 思想觀念滯后，導(dǎo)致環(huán)境基礎(chǔ)不牢固

建立良好的國有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)環(huán)境，離不開先進(jìn)思想觀念的支撐。實(shí)際上，部分國有企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)層與管理層對內(nèi)部審計(jì)環(huán)境建設(shè)重要性及必要性的認(rèn)識片面，對內(nèi)部審計(jì)的認(rèn)識不統(tǒng)一，思想不開放，導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)工作展開的行為和結(jié)果不一致，使內(nèi)部審計(jì)環(huán)境不和諧，也讓內(nèi)部審計(jì)無法創(chuàng)新性地展開。

1.2 審計(jì)獨(dú)立性不足，審計(jì)效果弱化

一些國有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性特點(diǎn)不突出，難以獨(dú)立客觀地開展工作，導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)的評價(jià)和監(jiān)督等職能發(fā)揮受限，不利于國有企業(yè)的健康可持續(xù)發(fā)展。

1.3 制度體系不完善，環(huán)境框架不合理

國有企業(yè)的法人治理架構(gòu)是一種制度安排，是監(jiān)督機(jī)制、決策機(jī)制、執(zhí)行機(jī)制的綜合體，是企業(yè)依據(jù)現(xiàn)代管理的要求而建立的內(nèi)部控制機(jī)制，更是內(nèi)部審計(jì)環(huán)境的框架。實(shí)際上，一些國有企業(yè)的法人治理架構(gòu)不完善，內(nèi)部控制制度存在明顯的滯后性和不適用性的特點(diǎn)，導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)工作無法有章可循開展，審計(jì)工作形式化，作用發(fā)揮局限，不利于良好內(nèi)部審計(jì)環(huán)境的建設(shè)。

2 優(yōu)化國有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)環(huán)境的策略

2.1 樹立先進(jìn)思想觀念，夯實(shí)和諧審計(jì)環(huán)境的基礎(chǔ)

首先，樹立法治觀念。積極響應(yīng)國家的政策方針號召，解讀《審計(jì)法》等法律政策的新要求，合規(guī)地展開內(nèi)部審計(jì)工作，營造國有企業(yè)法治化的內(nèi)部審計(jì)環(huán)境。國有企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)層與管理層加強(qiáng)法制學(xué)習(xí)，提高對內(nèi)部審計(jì)工作展開的重視，并在國有企業(yè)內(nèi)部加強(qiáng)宣傳，引導(dǎo)各層員工樹立法治觀念，尤其是審計(jì)工作人員，更應(yīng)當(dāng)樹立法律意識，規(guī)范開展內(nèi)部審計(jì)工作。

其次，樹立開放性的思維。內(nèi)部審計(jì)是一項(xiàng)獨(dú)立且客觀的確認(rèn)和咨詢活動，增加價(jià)值和改善組織的運(yùn)營。為充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)工作在評價(jià)和改善風(fēng)險(xiǎn)管理、控制、治理等方面的價(jià)值，營造和諧的內(nèi)部審計(jì)環(huán)境，需要領(lǐng)導(dǎo)層與管理層樹立開放性的思維，本著引進(jìn)來和走出去的原則，借鑒優(yōu)秀的經(jīng)驗(yàn)，結(jié)合國有企業(yè)的實(shí)際情況，采取有效的措施，切實(shí)幫助組織實(shí)現(xiàn)其工作目標(biāo)，以積極拓展國有企業(yè)的效益空間。

最后，樹立可持續(xù)發(fā)展的觀念。要想實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)工作的轉(zhuǎn)型升級，不斷優(yōu)化國有企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)環(huán)境，就需要內(nèi)部審計(jì)人員樹立可持續(xù)發(fā)展的觀念。

為了夯實(shí)和諧審計(jì)環(huán)境基礎(chǔ)，具體而言，主要包括以下方面內(nèi)容：

一是摸索性地運(yùn)用現(xiàn)代化的內(nèi)部審計(jì)工作模式和方法，創(chuàng)造性地開展內(nèi)部審計(jì)工作，嚴(yán)格履行職責(zé)，協(xié)助領(lǐng)導(dǎo)展開監(jiān)督管理工作，加速推進(jìn)國有企業(yè)的管理和內(nèi)部控制轉(zhuǎn)型升級，進(jìn)一步增加發(fā)展效益。如將內(nèi)部審計(jì)工作與先進(jìn)科技力量整合，搭建內(nèi)部審計(jì)信息化平臺，拓展平臺的功能模塊。審計(jì)部門中擁有各類不同的系統(tǒng)，這些系統(tǒng)的應(yīng)用能提高審計(jì)工作的整體質(zhì)量，如辦公自動化系統(tǒng)、審計(jì)信息采集系統(tǒng)及內(nèi)部控制制度查詢系統(tǒng)等。將以往的線下辦公向線上工作轉(zhuǎn)移，通過無紙化辦公能提高辦公的整體質(zhì)量及速度，讓辦公的準(zhǔn)確率得以提升。當(dāng)前，我國大部分國有企業(yè)均選擇OA系統(tǒng)進(jìn)行數(shù)據(jù)的對接，并且實(shí)現(xiàn)各類系統(tǒng)與系統(tǒng)之間的有效聯(lián)系，避免在實(shí)際審計(jì)過程中出現(xiàn)重復(fù)審計(jì)這一情況。內(nèi)部審計(jì)工作在開展過程中也將各類數(shù)據(jù)及系統(tǒng)進(jìn)行有效連接，工作人員能第一時(shí)間內(nèi)查詢公司內(nèi)的各項(xiàng)不同數(shù)據(jù)，同時(shí)構(gòu)建各類審計(jì)數(shù)據(jù)報(bào)告庫。在報(bào)告庫中涉及的內(nèi)容相對較多，不僅是行業(yè)的宏觀數(shù)據(jù)，還包括了該地區(qū)當(dāng)前的審計(jì)制度及相應(yīng)的法律法規(guī)等，確保工作人員可以利用審計(jì)技術(shù)及相應(yīng)的數(shù)據(jù)，更好地了解到當(dāng)前行業(yè)發(fā)展的實(shí)際狀況，構(gòu)建內(nèi)部審計(jì)信息，建立專業(yè)的審計(jì)模型，切實(shí)地為審計(jì)工作發(fā)展帶來正面影響。

同時(shí)還需要建立各種各類不同的審計(jì)模型，了解在審計(jì)操作過程中存在的各類不同問題，做好數(shù)據(jù)的支撐及后續(xù)的管理工作，選擇智能化的審計(jì)操作平臺，通過開放數(shù)據(jù)功能、數(shù)據(jù)接口、拓展功能，自動記憶功能等，可以更好地分析和篩選審計(jì)單位的各類業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)庫，提高數(shù)據(jù)的處理質(zhì)量，確保審計(jì)流程更加規(guī)范。

二是拓展內(nèi)部審計(jì)工作范圍，把握管理制度的完善情況、關(guān)鍵崗位工作人員的管理情況、預(yù)算管理情況、收支管理情況、政府采購管理情況、資產(chǎn)管理情況等方面的審計(jì)要點(diǎn)。在政府開展采購管理過程中同樣需要開展審計(jì)處理，應(yīng)明確當(dāng)前政府采購是否按照既定的預(yù)算計(jì)劃開展組織工作，是否按照政府采購的相關(guān)規(guī)定執(zhí)行驗(yàn)收程序，按照固定的保存要求進(jìn)行記錄和管理。

三是轉(zhuǎn)變內(nèi)部審計(jì)工作職能。這就需要內(nèi)部審計(jì)向增值型審計(jì)轉(zhuǎn)型，并加大增值型審計(jì)的力度，積極把握審計(jì)工作重點(diǎn)。如以化解企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)與經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)為重點(diǎn)，內(nèi)部審計(jì)應(yīng)及時(shí)指出存在及潛在的風(fēng)險(xiǎn)，包括自主創(chuàng)新能力低、市場經(jīng)驗(yàn)不豐富等風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)。作為管理層，在第一時(shí)間內(nèi)提出相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避方式，明確化解的建議，使內(nèi)部審計(jì)工作在開展過程中其開展質(zhì)量得以提升，充分展現(xiàn)出內(nèi)部審計(jì)工作所具有的前哨和警示作用，能為當(dāng)前的企業(yè)發(fā)展提供數(shù)據(jù)內(nèi)容及決策信息，在短時(shí)間內(nèi)整合企業(yè)資產(chǎn)。

目前，由于部分國有企業(yè)存在資產(chǎn)結(jié)構(gòu)不合理這一現(xiàn)象，具有資產(chǎn)質(zhì)量相對較低，不良資產(chǎn)較多等一系列特點(diǎn)。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)充分發(fā)揮監(jiān)督等職能，需要進(jìn)一步加強(qiáng)資產(chǎn)管理工作，也需要優(yōu)化已有的資產(chǎn)結(jié)構(gòu)，促進(jìn)資產(chǎn)保值，提高資產(chǎn)增值質(zhì)量，能充分發(fā)揮并且整合資產(chǎn)在當(dāng)前所展現(xiàn)的作用和價(jià)值，做到以成本管理作為重點(diǎn)工作。立足于目前一些國有企業(yè)所存在的具體問題，如成本意識相對較為薄弱、成本管理水平較低，存在明顯的損失、浪費(fèi)嚴(yán)重等。在內(nèi)部審計(jì)工作開展過程中也需要加強(qiáng)經(jīng)營分析管理環(huán)節(jié)，明確問題和原因，根據(jù)財(cái)務(wù)控制的目的進(jìn)行處理。要求相關(guān)部門需要進(jìn)一步提高經(jīng)營管理的整體效率，切實(shí)減少在企業(yè)日常經(jīng)營管理過程中所存在的不必要浪費(fèi)?；诋?dāng)前企業(yè)已選擇的內(nèi)部審計(jì)制度，對其進(jìn)行進(jìn)一步的完善，提高管理的整體質(zhì)量。審查各組織機(jī)構(gòu)也需要明確其職能及成效，向管理層提出更多的、更完善的內(nèi)部控制要求，各部門需要結(jié)合內(nèi)部控制制度的相應(yīng)內(nèi)容進(jìn)行工作，履行自身所需要承擔(dān)的職責(zé)和義務(wù)，使內(nèi)部控制體系的質(zhì)量可以得到進(jìn)一步提升。

2.2 保持獨(dú)立性審計(jì)，穩(wěn)定良好審計(jì)環(huán)境的核心

首先，要想保持國有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)在組織層面的獨(dú)立性，需要管理層加強(qiáng)重視和支持。為了在組織結(jié)構(gòu)上給內(nèi)部審計(jì)提供良好的工作環(huán)境氛圍，一是需要領(lǐng)導(dǎo)層與管理層加強(qiáng)關(guān)注，借鑒優(yōu)秀的經(jīng)驗(yàn)，立足國有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的實(shí)際工作情況，想方設(shè)法地為內(nèi)部審計(jì)提供優(yōu)良的組織條件，確保其能獨(dú)立地展開各項(xiàng)內(nèi)部審計(jì)工作。為了提高審計(jì)工作的整體效率，可以合理調(diào)配人力資源，支援內(nèi)部審計(jì)工作隊(duì)伍，并請專家介入指導(dǎo)，高效完成內(nèi)部審計(jì)任務(wù)，縮短審計(jì)工作時(shí)間，提高工作效率?？梢詫徲?jì)與紀(jì)檢監(jiān)察結(jié)合，隸屬于紀(jì)律檢查委員會領(lǐng)導(dǎo)，可減少工作成本，又能維護(hù)審計(jì)獨(dú)立性。采取審計(jì)與紀(jì)檢監(jiān)察結(jié)合的模式，更利于預(yù)期的組織布置和內(nèi)部審計(jì)環(huán)境建設(shè)的效果。二是明確內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的職能和權(quán)利義務(wù)等，使其直接對國有企業(yè)的最高監(jiān)督層與領(lǐng)導(dǎo)層負(fù)責(zé)，減少內(nèi)部審計(jì)部門受財(cái)務(wù)等其他職能部門的不良影響。三是鼓勵(lì)內(nèi)部審計(jì)工作人員之間進(jìn)行相互監(jiān)督與管理，形成相互幫助和糾正的良好工作氛圍。采取舉報(bào)等方式，嚴(yán)厲懲罰思想行為不規(guī)范的內(nèi)部審計(jì)工作人員，讓內(nèi)部審計(jì)組織內(nèi)形成良好的工作作風(fēng)。

其次，要想保持國有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)在精神層面的獨(dú)立性，更需要國有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的工作人員始終保持客觀公正。內(nèi)部審計(jì)的工作人員面對委派的任務(wù)時(shí)，始終保持精神態(tài)度層面的獨(dú)立性，確保工作得以獨(dú)立性完整，不受其他因素的干擾。具體體現(xiàn)在執(zhí)行審計(jì)任務(wù)時(shí)，保持精神獨(dú)立與道德正直，在判斷和決定審計(jì)事項(xiàng)時(shí)，有不屈從他人的堅(jiān)定意志，不受他人的干擾，有較高的職業(yè)操守和道德思想，為審計(jì)結(jié)果負(fù)責(zé)。內(nèi)部審計(jì)人員在開展審計(jì)任務(wù)前，需要明確審計(jì)目標(biāo)內(nèi)容，根據(jù)目標(biāo)合理設(shè)計(jì)審計(jì)工作計(jì)劃，規(guī)范安排和詳細(xì)布置每項(xiàng)審計(jì)工作，避免審計(jì)工作重復(fù)。內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)學(xué)習(xí)計(jì)算機(jī)和工程造價(jià)、財(cái)務(wù)等方面的知識，明確國有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作在新形勢下的新定位和新歷史使命要求，切實(shí)將內(nèi)部審計(jì)工作滲透到國有企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的各方面，勝任在精神上獨(dú)立完成內(nèi)部審計(jì)工作的任務(wù)。

2.3 完善法人治理體系，優(yōu)化審計(jì)環(huán)境框架

首先，健全內(nèi)部控制制度。將內(nèi)部審計(jì)滲透到內(nèi)部控制制度建設(shè)的全程，可對內(nèi)部控制制度的建設(shè)和執(zhí)行及監(jiān)督、整改等方面，提出建設(shè)性的意見想法，讓內(nèi)部控制制度的實(shí)用性等特點(diǎn)更加突出，從而更好地滲透到國有企業(yè)的經(jīng)營中。內(nèi)部審計(jì)滲透到生產(chǎn)經(jīng)營的全程，采取一系列的審核與評價(jià)措施，更利于明確內(nèi)部控制的實(shí)施效果，發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制制度的不足之處與經(jīng)營管理的薄弱環(huán)節(jié)，提出改進(jìn)意見，促使內(nèi)部控制工作的效率得以提高，充分發(fā)揮內(nèi)部控制在減少成本和控制消耗等方面的作用價(jià)值。此外，也需要完善內(nèi)部控制評估機(jī)制。鼓勵(lì)管理層與各級員工及內(nèi)部審計(jì)人員等主體，積極參與內(nèi)部控制效果的評估工作中，轉(zhuǎn)變以往單純由內(nèi)部控制人員獨(dú)立驗(yàn)證內(nèi)部控制效果的局面，形成全員參與和配合國有企業(yè)管理工作開展的良好氛圍。各主體可從國有企業(yè)對外部環(huán)境變化及商業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)變能力、重大控制失敗或弱點(diǎn)、內(nèi)部審計(jì)功能、管理層對風(fēng)險(xiǎn)持續(xù)監(jiān)督的效果等方面進(jìn)行評估，了解內(nèi)部控制實(shí)施效果，使其認(rèn)識到國有企業(yè)內(nèi)部控制工作展開的重要性，減輕內(nèi)部審計(jì)人員評估內(nèi)部控制實(shí)踐效果方面的壓力和負(fù)擔(dān)。

其次，健全內(nèi)部審計(jì)機(jī)制。國有企業(yè)要想實(shí)現(xiàn)穩(wěn)中求進(jìn)，需要重視內(nèi)部審計(jì)工作展開的重要性，不僅需要合理設(shè)置和調(diào)整內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，也需要有效監(jiān)督關(guān)鍵控制與程序，以此提高實(shí)務(wù)水平，不斷放大國有企業(yè)的發(fā)展優(yōu)勢和競爭實(shí)力。尤其是做好日常監(jiān)督工作，可提高國有企業(yè)的內(nèi)部控制水平，確保內(nèi)部控制工作的成效。內(nèi)部審計(jì)工作開展的重要意義突出，是內(nèi)控工作的再控制，也是法人治理機(jī)制的監(jiān)督環(huán)節(jié)，更是國有企業(yè)防御風(fēng)險(xiǎn)和加強(qiáng)治理及實(shí)現(xiàn)現(xiàn)代化發(fā)展的有效手段，這就需要加速完善內(nèi)部審計(jì)制度體系，實(shí)現(xiàn)審計(jì)工作展開的合規(guī)化與標(biāo)準(zhǔn)化，確保內(nèi)部審計(jì)的制度化與常態(tài)化發(fā)展。應(yīng)梳理內(nèi)部審計(jì)制度滯后性的內(nèi)容，廣泛收集各級員工和領(lǐng)導(dǎo)層及管理層的意見想法，根據(jù)各種情況增加新條例內(nèi)容，讓內(nèi)部審計(jì)制度內(nèi)容更加貼合實(shí)際，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)工作的全面覆蓋，突出制度在工作開展方面的約束和引導(dǎo)等作用。

最后，建立順暢的溝通渠道?？赏ㄟ^審計(jì)情況報(bào)告會、審計(jì)業(yè)務(wù)研討班、審計(jì)公告等途徑，建立審計(jì)人員與領(lǐng)導(dǎo)層溝通、與同行間聯(lián)系和相互學(xué)習(xí)、接受群眾意見的有效渠道，切實(shí)拉近審計(jì)人員與其他人之間的距離，確保有效且及時(shí)地溝通交流，避免出現(xiàn)“信息孤島”和不對稱等問題，積極營造和諧的工作氛圍。

3 結(jié)束語

國有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)環(huán)境的建設(shè)是一項(xiàng)系統(tǒng)性的工程，需要統(tǒng)一對內(nèi)部審計(jì)的認(rèn)識，夯實(shí)構(gòu)建良好內(nèi)部審計(jì)環(huán)境的基礎(chǔ)；需要維護(hù)審計(jì)獨(dú)立性，鞏固建設(shè)良好審計(jì)環(huán)境的核心；更需要完善法人治理架構(gòu)，構(gòu)建內(nèi)部審計(jì)環(huán)境的框架。在完善制度和轉(zhuǎn)變觀念等方面，借鑒優(yōu)秀的經(jīng)驗(yàn)和做法，確保和諧的內(nèi)部審計(jì)環(huán)境得以盡快成型。

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作者簡介：寧森（1980-），男，漢族，安徽界首人，本科，高級審計(jì)師，研究方向：醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)。