高新技術(shù)企業(yè)財(cái)務(wù)管理和稅務(wù)籌劃開(kāi)展路徑建議

摘" 要：高新技術(shù)企業(yè)作為新質(zhì)生產(chǎn)力的代表，是高質(zhì)量發(fā)展的重要力量，因此，高新技術(shù)企業(yè)應(yīng)強(qiáng)化業(yè)財(cái)融合管理，著力夯實(shí)自身的核心競(jìng)爭(zhēng)力，同時(shí)合法合規(guī)地做好稅務(wù)籌劃工作，進(jìn)一步提升經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，為高質(zhì)量發(fā)展賦能?；谶@一背景，主要分析高新技術(shù)企業(yè)開(kāi)展財(cái)務(wù)管理和稅務(wù)籌劃這一主題，梳理存在的問(wèn)題，并提出有針對(duì)性的對(duì)策建議。

關(guān)鍵詞：高新技術(shù)企業(yè)；財(cái)務(wù)管理；稅務(wù)籌劃；高質(zhì)量發(fā)展

DOI：10.12231/j.issn.1000-8772.2025.19.028

引言

高新技術(shù)企業(yè)屬于知識(shí)密集型企業(yè)，生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)具有研發(fā)投入高、經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)大、資金需求量大和稅收優(yōu)惠等特征，需要以業(yè)財(cái)融合為導(dǎo)向，全面加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理和稅務(wù)合規(guī)籌劃工作：一方面，加強(qiáng)內(nèi)部管理，提高企業(yè)合規(guī)建設(shè)能力；另一方面，提高研發(fā)業(yè)務(wù)效率，夯實(shí)核心競(jìng)爭(zhēng)力，為自身高質(zhì)量發(fā)展持續(xù)儲(chǔ)能。目前，部分高新技術(shù)企業(yè)在開(kāi)展財(cái)務(wù)管理和稅務(wù)籌劃工作方面還存在一些不足，需要采取多重措施加以改進(jìn)。

1 企業(yè)財(cái)務(wù)管理和稅務(wù)籌劃的內(nèi)涵

1.1 企業(yè)財(cái)務(wù)管理的內(nèi)涵

財(cái)務(wù)管理是指企業(yè)圍繞發(fā)展戰(zhàn)略，從財(cái)務(wù)層面，對(duì)營(yíng)運(yùn)活動(dòng)、投資活動(dòng)、融資活動(dòng)和利潤(rùn)分配活動(dòng)開(kāi)展管理工作的總稱(chēng)。企業(yè)財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)包括四個(gè)方面，具體如表1所示。高新技術(shù)企業(yè)開(kāi)展財(cái)務(wù)管理，需要遵循以下幾點(diǎn)原則：第一，系統(tǒng)性原則。財(cái)務(wù)管理工作并不是針對(duì)某一個(gè)業(yè)務(wù)領(lǐng)域或某個(gè)業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)開(kāi)展的管理活動(dòng)，而是覆蓋高新技術(shù)企業(yè)所有業(yè)務(wù)領(lǐng)域，深入到各項(xiàng)業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)中，通過(guò)財(cái)務(wù)管理的專(zhuān)業(yè)工具，優(yōu)化資源配置，提高經(jīng)營(yíng)效率和效果。第二，融合性原則。高新技術(shù)企業(yè)開(kāi)展財(cái)務(wù)管理不能僅僅針對(duì)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)僅是對(duì)業(yè)務(wù)活動(dòng)的記錄，財(cái)務(wù)管理的措施應(yīng)落實(shí)到業(yè)務(wù)活動(dòng)上，如研發(fā)活動(dòng)、銷(xiāo)售業(yè)務(wù)、技術(shù)服務(wù)業(yè)務(wù)和技術(shù)咨詢(xún)業(yè)務(wù)等，真正推動(dòng)各項(xiàng)業(yè)務(wù)的高質(zhì)量開(kāi)展。第三，權(quán)變性原則。高新技術(shù)企業(yè)開(kāi)展財(cái)務(wù)管理的理念、管理架構(gòu)、管理措施等不是一成不變的，而是隨著企業(yè)發(fā)展的變化而不斷優(yōu)化調(diào)整，從而在不同的發(fā)展階段都能夠?yàn)楦咝录夹g(shù)企業(yè)業(yè)務(wù)開(kāi)展持續(xù)賦能[1]。

1.2 企業(yè)稅務(wù)籌劃的內(nèi)涵

稅務(wù)籌劃是指企業(yè)對(duì)自身的各項(xiàng)涉稅業(yè)務(wù)進(jìn)行優(yōu)化調(diào)整，以降低納稅負(fù)擔(dān)或延遲納稅義務(wù)發(fā)生的管理活動(dòng)。企業(yè)開(kāi)展稅務(wù)籌劃的目標(biāo)有兩個(gè)，即降低稅負(fù)和遞延納稅。降低稅負(fù)，就是在法律法規(guī)的框架內(nèi)減少企業(yè)的納稅義務(wù)，主要方法如表2所示。遞延納稅是指企業(yè)在合法合規(guī)的框架內(nèi)，將納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間向后延遲的籌劃方法。遞延納稅不會(huì)減少納稅總額，主要是考慮貨幣的時(shí)間價(jià)值，推遲納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，可以讓資金在企業(yè)留存更長(zhǎng)的時(shí)間，獲得資金管理收益。企業(yè)實(shí)現(xiàn)遞延納稅的一個(gè)重要途徑是采取有利的會(huì)計(jì)處理方法，利用會(huì)計(jì)處理方法進(jìn)行遞延納稅籌劃主要包括存貨計(jì)價(jià)方法的選擇和固定資產(chǎn)折舊納稅籌劃等。企業(yè)開(kāi)展稅務(wù)籌劃需要遵循以下幾點(diǎn)原則：第一，合法合規(guī)性原則。企業(yè)開(kāi)展稅務(wù)籌劃所采取的措施應(yīng)當(dāng)在稅法框架內(nèi)，這是企業(yè)開(kāi)展稅務(wù)籌劃工作的基礎(chǔ)和前提。第二，系統(tǒng)性原則。企業(yè)涉稅業(yè)務(wù)之間相互影響，一種稅的降低往往帶來(lái)另一稅種的增加，企業(yè)開(kāi)展稅務(wù)籌劃不能僅僅局限于某一涉稅業(yè)務(wù)，而是應(yīng)從企業(yè)經(jīng)營(yíng)整體稅負(fù)進(jìn)行考慮。第三，預(yù)先性原則。企業(yè)開(kāi)展稅務(wù)籌劃，需要在納稅義務(wù)發(fā)生前就采取籌劃的具體措施，如果納稅義務(wù)已經(jīng)發(fā)生，高新技術(shù)企業(yè)需要按期繳納稅費(fèi)，否則一旦被認(rèn)定為偷稅漏稅，不僅面臨稽查補(bǔ)稅的風(fēng)險(xiǎn)，還會(huì)對(duì)企業(yè)的納稅信用產(chǎn)生不良影響，影響企業(yè)形象。

2 現(xiàn)階段高新技術(shù)企業(yè)財(cái)務(wù)管理和稅務(wù)籌劃存在的問(wèn)題

首先，業(yè)財(cái)融合管理能力不足。部分高新技術(shù)企業(yè)財(cái)務(wù)管理仍局限在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算方面，對(duì)業(yè)務(wù)活動(dòng)決策和日常管理的參與不多，發(fā)揮的財(cái)務(wù)專(zhuān)業(yè)作用有限。究其原因，主要包括以下幾個(gè)方面：第一，管理人員重視程度不夠，特別是技術(shù)出身的管理人員，往往將更多的精力放在帶領(lǐng)團(tuán)隊(duì)進(jìn)行技術(shù)研發(fā)和成果創(chuàng)新應(yīng)用方面，對(duì)于財(cái)務(wù)管理和稅務(wù)籌劃，僅認(rèn)為是財(cái)務(wù)部門(mén)的工作，因此重視程度不夠，導(dǎo)致相關(guān)部門(mén)的配合有限[2]。第二，管理和決策機(jī)制流程未體現(xiàn)業(yè)財(cái)融合的管理要求，在開(kāi)展重大決策時(shí)，如投融資決策和利潤(rùn)分配決策等，缺乏必要的財(cái)務(wù)論證和把關(guān)，財(cái)務(wù)管理更多的是作為事后管理措施，作用主要體現(xiàn)在核算上，沒(méi)有融入業(yè)務(wù)管理決策中，容易造成決策不全面，甚至決策失敗的問(wèn)題。因此，業(yè)財(cái)融合不足的問(wèn)題，需要在未來(lái)加以改進(jìn)。其次，財(cái)務(wù)管理工作開(kāi)展不到位，給財(cái)務(wù)管理和稅務(wù)籌劃帶來(lái)一定的風(fēng)險(xiǎn)：第一，會(huì)計(jì)核算質(zhì)量有待提高，如研發(fā)費(fèi)用的核算，按照稅法的規(guī)定可以加計(jì)扣除。部分高新企業(yè)為了獲得稅費(fèi)加計(jì)扣除，違反會(huì)計(jì)核算權(quán)責(zé)發(fā)生制提前確認(rèn)研發(fā)費(fèi)用支出，人為操縱會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)，存在合規(guī)風(fēng)險(xiǎn)[3]。第二，預(yù)算管理不到位。部分高新技術(shù)企業(yè)雖然開(kāi)展了預(yù)算管理，也在成本費(fèi)用支出時(shí)進(jìn)行預(yù)算把關(guān)工作，但是還存在預(yù)算數(shù)據(jù)隨意，后續(xù)需要進(jìn)行頻繁調(diào)整的問(wèn)題，在降低管理效率的同時(shí)，削弱了預(yù)算管理對(duì)企業(yè)各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)的引導(dǎo)、支持和評(píng)價(jià)作用。第三，資金管理不到位。特別是對(duì)處于發(fā)展期的高新技術(shù)企業(yè)，研發(fā)活動(dòng)資金投入量大，自身的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)較大，業(yè)務(wù)收入不穩(wěn)定，資金來(lái)源不穩(wěn)定。部分高新技術(shù)企業(yè)對(duì)資金缺乏精細(xì)化管理，資金收支預(yù)測(cè)不足，存在資金短缺風(fēng)險(xiǎn)和閑置資金機(jī)會(huì)成本問(wèn)題，導(dǎo)致資金管理效率不高，削弱了對(duì)企業(yè)研發(fā)等業(yè)務(wù)活動(dòng)的支撐，不利于企業(yè)的高質(zhì)量發(fā)展。最后，研發(fā)費(fèi)用稅務(wù)籌劃不到位，存在合規(guī)風(fēng)險(xiǎn)。研發(fā)費(fèi)用是高新技術(shù)企業(yè)開(kāi)展稅務(wù)籌劃的重點(diǎn)對(duì)象，部分高新技術(shù)企業(yè)的研發(fā)費(fèi)用稅務(wù)籌劃工作存在以下幾個(gè)問(wèn)題：第一，將一些不滿(mǎn)足研發(fā)費(fèi)用的支出錯(cuò)誤地歸集為研發(fā)費(fèi)用，擴(kuò)大了企業(yè)所得稅前扣除基數(shù)。根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例，企業(yè)開(kāi)發(fā)研究所產(chǎn)生的研發(fā)費(fèi)用，以及創(chuàng)意設(shè)計(jì)活動(dòng)而發(fā)生的費(fèi)用，可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額前加計(jì)扣除。在實(shí)務(wù)中，部分高新技術(shù)企業(yè)錯(cuò)誤地將對(duì)技術(shù)進(jìn)行常規(guī)性的優(yōu)化升級(jí)、提供商品售后的技術(shù)服務(wù)等業(yè)務(wù)性支出也歸集為研發(fā)費(fèi)用，享受加計(jì)扣除政策。這種做法不符合稅法的相關(guān)規(guī)定，存在被稽查補(bǔ)稅的風(fēng)險(xiǎn)。第二，無(wú)形資產(chǎn)權(quán)屬有瑕疵。部分高新技術(shù)企業(yè)通過(guò)經(jīng)營(yíng)租賃形式租賃無(wú)形資產(chǎn)，作為技術(shù)研發(fā)的基礎(chǔ)，高新技術(shù)企業(yè)對(duì)這類(lèi)無(wú)形資產(chǎn)只有基于合同約定擁有使用權(quán)，并不具有所有權(quán)，但在申報(bào)所得稅時(shí)，高新技術(shù)企業(yè)往往隱瞞這一事實(shí)，享有超額的加計(jì)基數(shù)，一旦被稅務(wù)機(jī)關(guān)稽查，不僅需要補(bǔ)繳稅款，還可能失去高新企業(yè)資格認(rèn)證，對(duì)企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展十分不利。

3 高新技術(shù)企業(yè)財(cái)務(wù)管理和稅務(wù)籌劃的改進(jìn)建議

第一，高新技術(shù)企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)業(yè)財(cái)融合管理，為財(cái)務(wù)管理和稅務(wù)籌劃工作打好堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)，具體包括以幾個(gè)下方面：首先，管理人員應(yīng)充分認(rèn)識(shí)到業(yè)財(cái)融合管理的重要性。當(dāng)前，企業(yè)財(cái)務(wù)管理的重心已經(jīng)從基礎(chǔ)的會(huì)計(jì)核算向企業(yè)價(jià)值管理和創(chuàng)造轉(zhuǎn)型，因此，應(yīng)推進(jìn)業(yè)財(cái)融合管理，充分發(fā)揮業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)兩個(gè)方面的積極性。其次，管理人員應(yīng)加強(qiáng)頂層設(shè)計(jì)，通過(guò)建章立制、優(yōu)化業(yè)務(wù)流程，將財(cái)務(wù)管理融入業(yè)務(wù)管理和決策中，對(duì)于重大決策，如投融資決策，需要開(kāi)展財(cái)務(wù)可行性論證，充分評(píng)估項(xiàng)目的盈利能力，識(shí)別財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，使財(cái)務(wù)可行性論證結(jié)果對(duì)項(xiàng)目決策具有“一票否決權(quán)”，從而充分發(fā)揮財(cái)務(wù)管理的專(zhuān)業(yè)作用。通過(guò)上述措施，高新技術(shù)企業(yè)能夠進(jìn)一步提升業(yè)財(cái)融合管理能力，從業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)兩個(gè)角度入手，更全面地開(kāi)展決策，同時(shí)提高管理的精細(xì)化水平，推動(dòng)高新技術(shù)企業(yè)從初創(chuàng)期的粗放式發(fā)展向集約式發(fā)展轉(zhuǎn)變，優(yōu)化資源配置，提高經(jīng)營(yíng)效率和效果。另外，高新技術(shù)企業(yè)還應(yīng)加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別和防控，為高新企業(yè)的高質(zhì)量發(fā)展持續(xù)賦能[4]。第二，應(yīng)全面開(kāi)展好財(cái)務(wù)管理的各項(xiàng)工作，具體包括以下幾個(gè)方面：首先，提高會(huì)計(jì)核算質(zhì)量。以研發(fā)費(fèi)用為例，高新技術(shù)企業(yè)應(yīng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第六號(hào)——無(wú)形資產(chǎn)》及相關(guān)應(yīng)用指南的規(guī)定， 將研發(fā)費(fèi)用區(qū)分為費(fèi)用化和資本化兩部分，研究階段的支出應(yīng)當(dāng)費(fèi)用化處理，直接計(jì)入當(dāng)期損益，開(kāi)發(fā)階段的支出應(yīng)當(dāng)資本化處理，后續(xù)分期攤銷(xiāo)。高新技術(shù)企業(yè)應(yīng)遵守《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，按照權(quán)責(zé)發(fā)生制的要求進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，不能通過(guò)提前或延后確認(rèn)費(fèi)用等手段進(jìn)行人為操縱財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)。其次，加強(qiáng)全面預(yù)算管理。在預(yù)算編制環(huán)節(jié)，業(yè)務(wù)部門(mén)提出預(yù)算數(shù)據(jù)后，財(cái)務(wù)部門(mén)需要對(duì)預(yù)算數(shù)據(jù)的適當(dāng)性和可執(zhí)行性進(jìn)行把關(guān)，形成預(yù)算方案，報(bào)管理層領(lǐng)導(dǎo)決策后下發(fā)執(zhí)行。在預(yù)算執(zhí)行環(huán)節(jié)，原則上不允許預(yù)算外支出，如果確實(shí)因?yàn)闃I(yè)務(wù)開(kāi)展需要進(jìn)行預(yù)算調(diào)整的，需要由業(yè)務(wù)部門(mén)提出預(yù)算調(diào)整需求，層報(bào)管理層領(lǐng)導(dǎo)決策后方可調(diào)整，切實(shí)體現(xiàn)預(yù)算管理的“硬約束”作用。高新技術(shù)企業(yè)需要開(kāi)展好預(yù)算績(jī)效評(píng)價(jià)工作，加強(qiáng)對(duì)預(yù)算完成進(jìn)度的動(dòng)態(tài)監(jiān)控，充分發(fā)揮預(yù)算管理對(duì)業(yè)務(wù)開(kāi)展的支持和評(píng)價(jià)作用。最后，提升資金管理水平，高新技術(shù)企業(yè)應(yīng)以業(yè)財(cái)融合為導(dǎo)向，立足業(yè)務(wù)開(kāi)展實(shí)際，制訂資金收支計(jì)劃，增強(qiáng)對(duì)資金余缺的預(yù)測(cè)能力。如果預(yù)測(cè)資金短缺，高新技術(shù)企業(yè)應(yīng)當(dāng)提前開(kāi)展融資工作，以更充裕的時(shí)間進(jìn)行吸收直接投資、銀行貸款等工作，對(duì)于大型設(shè)備，還可以探索以租代購(gòu)的方式，把控資金需求[5]。第三，加強(qiáng)研發(fā)費(fèi)用的稅務(wù)籌劃工作，具體包括以下方面的內(nèi)容：首先，高新技術(shù)企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)稅務(wù)籌劃的合規(guī)性，按照稅法的規(guī)定，合法合規(guī)地進(jìn)行研發(fā)費(fèi)用歸集。研發(fā)費(fèi)用應(yīng)具有發(fā)明、創(chuàng)新的特點(diǎn)，是技術(shù)的突破而不是簡(jiǎn)單升級(jí)。技術(shù)運(yùn)維、客戶(hù)服務(wù)等活動(dòng)不屬于研發(fā)活動(dòng)，不能計(jì)入研發(fā)費(fèi)用，不能享受加計(jì)扣除，同樣相應(yīng)的業(yè)務(wù)收入也不能作為研發(fā)收入在財(cái)務(wù)報(bào)表上列示[6]。其次，加強(qiáng)對(duì)高新技術(shù)所有權(quán)相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)的防控。高新技術(shù)企業(yè)應(yīng)牢固樹(shù)立合法合規(guī)開(kāi)展稅務(wù)籌劃的意識(shí)，尤其是涉及外商投資的高新技術(shù)企業(yè)，在開(kāi)展技術(shù)承接時(shí)，需要在合同中明確規(guī)定企業(yè)是否擁有技術(shù)所有權(quán)，在此基礎(chǔ)上繼續(xù)進(jìn)行研發(fā)，必要時(shí)可以征詢(xún)法律意見(jiàn)。按照2016年國(guó)家稅務(wù)總局等部門(mén)聯(lián)合印發(fā)的《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法》，高新技術(shù)是指企業(yè)擁有完整所有權(quán)的技術(shù)，如果高新技術(shù)企業(yè)為了開(kāi)展稅務(wù)籌劃，隱瞞了自身并不享有完整所有權(quán)的事實(shí)，可能會(huì)面臨稅務(wù)處罰[7]。總體來(lái)說(shuō)，企業(yè)應(yīng)按照《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法》，合法合規(guī)地開(kāi)展研發(fā)費(fèi)用、研發(fā)收入的稅務(wù)籌劃工作，助力自身高質(zhì)量發(fā)展。第四，高新技術(shù)企業(yè)應(yīng)加快財(cái)務(wù)管理人才隊(duì)伍建設(shè)，具體包括以下幾個(gè)方面內(nèi)容：首先，高新技術(shù)企業(yè)應(yīng)建立財(cái)務(wù)人才培養(yǎng)機(jī)制，鼓勵(lì)有能力的員工利用業(yè)余時(shí)間繼續(xù)在財(cái)務(wù)專(zhuān)業(yè)深造，考取中級(jí)會(huì)計(jì)資格、注冊(cè)會(huì)計(jì)師以及稅務(wù)師等證書(shū)，提高其履職能力。其次，高新技術(shù)企業(yè)應(yīng)加大對(duì)優(yōu)質(zhì)人才的吸引力，包括建立完善的職業(yè)發(fā)展體系，提供具有吸引力的薪酬待遇，招聘學(xué)歷高、實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)豐富或具有培養(yǎng)潛力的人才加入財(cái)務(wù)管理團(tuán)隊(duì)。最后，應(yīng)加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理人員業(yè)財(cái)融合管理的意識(shí)和能力。高新技術(shù)企業(yè)可以建立業(yè)財(cái)部門(mén)輪崗制度，讓財(cái)務(wù)管理人員到業(yè)務(wù)部門(mén)輪崗，更好地了解高新技術(shù)企業(yè)業(yè)務(wù)開(kāi)展的邏輯，未來(lái)回到財(cái)務(wù)崗位后，能夠提出更有針對(duì)性、更接地氣、更有可行性的對(duì)策建議，提高業(yè)財(cái)融合管理能力。通過(guò)上述措施，有利于不斷提高高新技術(shù)企業(yè)團(tuán)隊(duì)人才素質(zhì)和戰(zhàn)斗力，為財(cái)務(wù)管理和稅務(wù)籌劃工作的高質(zhì)量開(kāi)展提供堅(jiān)實(shí)的人才保障。

4 結(jié)束語(yǔ)

綜上所述，以高新技術(shù)企業(yè)財(cái)務(wù)管理和稅務(wù)籌劃開(kāi)展路徑為主題，首先介紹了企業(yè)財(cái)務(wù)管理和稅務(wù)籌劃的內(nèi)涵，其次分析當(dāng)前高新技術(shù)企業(yè)開(kāi)展相關(guān)工作存在的不足，最后提出相應(yīng)的對(duì)策建議，包括加強(qiáng)業(yè)財(cái)融合管理，為財(cái)務(wù)管理和稅務(wù)籌劃工作打好堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)、全面開(kāi)展好財(cái)務(wù)管理的各項(xiàng)工作和加強(qiáng)研發(fā)費(fèi)用的稅務(wù)籌劃工作、加快財(cái)務(wù)管理人才隊(duì)伍建設(shè)等。

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作者簡(jiǎn)介：張延（1983-），男，漢族，安徽廬江人，本科，中級(jí)會(huì)計(jì)師，研究方向：稅務(wù)籌劃、財(cái)務(wù)管理。