新環(huán)境下建筑企業(yè)稅務(wù)籌劃思路及方向探究

摘" 要：新稅制下，稅收法規(guī)不斷更新完善，稅收監(jiān)管也越發(fā)嚴(yán)格，建筑企業(yè)只有做好稅務(wù)籌劃和管理工作，才能控制稅務(wù)風(fēng)險，獲得預(yù)期籌劃效益。先闡述了新環(huán)境下建筑企業(yè)加強稅務(wù)籌劃的意義，再結(jié)合實踐從增值稅、企業(yè)所得稅角度入手，結(jié)合稅收優(yōu)惠政策、稅種特點等，提出了具體的稅務(wù)籌劃思路，最后從管理層面入手，提出強化稅務(wù)籌劃風(fēng)險識別評估、培養(yǎng)專業(yè)化財稅管理人才及加強稅務(wù)管理自動化建設(shè)等保證稅務(wù)籌劃質(zhì)量的措施。

關(guān)鍵詞：建筑企業(yè)；稅務(wù)籌劃；思路

【DOI】10.12231/j.issn.1000-8772.2025.11.124

近年來，建筑行業(yè)整體發(fā)展緩慢，企業(yè)間競爭壓力較大，做好稅務(wù)籌劃工作，能幫助企業(yè)應(yīng)對稅收政策的變化，降低稅收成本、提高盈利能力，實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。不過稅務(wù)籌劃專業(yè)性強，對其管理水平有較高的要求，因而探究對關(guān)鍵稅種的籌劃思路和技巧，對建筑企業(yè)合法合規(guī)地享受稅收優(yōu)惠有著積極作用，可以為建筑企業(yè)在稅務(wù)管理領(lǐng)域取得更好的業(yè)績和發(fā)展提供理論指導(dǎo)。

1 新環(huán)境下建筑企業(yè)稅務(wù)籌劃意義概述

稅務(wù)籌劃是指企業(yè)基于稅法規(guī)定，通過實現(xiàn)籌劃、安排經(jīng)營活動、投融資活動等，獲得“節(jié)稅”收益的籌劃方法。納稅是每個企業(yè)的義務(wù)，對建筑企業(yè)而言，做好稅務(wù)籌劃工作有以下重要意義：

第一，降低稅收成本。在營改增后，我國稅制體系進行了深度改革，且在“減稅降費”大背景下，針對各行業(yè)發(fā)展，國家也出臺了不少稅收優(yōu)惠政策，通過有效的稅務(wù)籌劃，建筑企業(yè)可以合理利用各項稅收優(yōu)惠政策來減少納稅金額，增加利潤空間。

第二，提高競爭力。一方面，做好稅務(wù)籌劃可以幫助企業(yè)控制涉稅業(yè)務(wù)中的稅務(wù)風(fēng)險，增強管理穩(wěn)定性。另一方面，新稅制下，國家針對新興產(chǎn)業(yè)發(fā)展給予了更大的優(yōu)惠力度，一定程度上也激勵其他企業(yè)向這些方向轉(zhuǎn)型升級。在稅務(wù)籌劃中，通過規(guī)劃新業(yè)務(wù)方向，能幫助企業(yè)在享受更優(yōu)惠政策的同時，也能拓展企業(yè)經(jīng)營范圍，增加盈利能力。

第三，確保合規(guī)經(jīng)營。金稅四期系統(tǒng)的上線和運行，使建筑企業(yè)面臨的稅收監(jiān)管環(huán)境更嚴(yán)，對企業(yè)不合規(guī)行為的審查也更加靈敏、快速，做好稅務(wù)籌劃和管理工作，能幫助企業(yè)及時了解和適應(yīng)稅法的變化，遵循政策法規(guī)要求，保持合規(guī)經(jīng)營狀態(tài)，避免罰款或受到刑事處罰，影響企業(yè)正常經(jīng)營。

2 新環(huán)境下建筑企業(yè)稅務(wù)籌劃思路及方向

2.1 增值稅籌劃

2.1.1 計稅方式籌劃

建筑工程項目的施工周期較長，因而不同的項目，可能適用的計稅方式也存在差異。按照營改增后增值稅相關(guān)法規(guī)來看，若項目開工時間在營改增前，這類老項目可以享受簡易計稅優(yōu)惠。另外，甲供工程、清包工工程也可以采用簡易計稅計征增值稅。實踐中，建筑企業(yè)應(yīng)詳細(xì)審查項目合同注明的開工日期、工程項目采購內(nèi)容等，分析是否符合老項目或清包工、甲供工程，能否滿足簡易計稅要求，綜合測算不同計稅方式下的節(jié)稅效果，選擇有利的計稅方式。

2.1.2 異地項目籌劃

建筑企業(yè)多數(shù)項目都需要跨區(qū)域進行，針對異地項目，建筑企業(yè)可以通過在項目當(dāng)?shù)卦O(shè)立管理公司來籌劃增值稅。但設(shè)立公司是分公司還是子公司，在籌劃效果上還是存在區(qū)別。首先，若建筑企業(yè)設(shè)立分公司，即總部簽署協(xié)議，分公司負(fù)責(zé)異地項目施工，總部給甲方開發(fā)票，總部和分公司簽訂分包協(xié)議，由分公司開具相應(yīng)的發(fā)票給總部?；蚴强偛恐苯邮跈?quán)，由分公司和甲方直接結(jié)算，開具發(fā)票給甲方，總部只負(fù)責(zé)簽署協(xié)議，但不參與施工，不涉及結(jié)算、開票等。其次，若設(shè)立子公司，則由總部直接簽署協(xié)議，將項目分包給子公司，總部與甲方結(jié)算，子公司則和總部結(jié)算?；蚴强偛渴跈?quán)子公司與甲方結(jié)算，開具發(fā)票。從增值稅節(jié)稅效果來看，由于子公司有獨立納稅的資格，因此，建筑企業(yè)可以尋找稅收洼地設(shè)立項目子公司，借助更低的稅率來降低增值稅稅負(fù)，故而設(shè)立子公司更具有優(yōu)勢。

2.1.3 工程合同籌劃

項目實施中涉及項目設(shè)計、材料采購、施工、維護管理等多個業(yè)務(wù)類別，其適用的增值稅稅率也存在差異。按照稅法規(guī)定，工程項目設(shè)計業(yè)務(wù)適用6%的增值稅稅率，材料采購業(yè)務(wù)適用13%的增值稅稅率，項目施工業(yè)務(wù)適用9%的增值稅稅率。在合同簽訂時，若未能對不同稅率的業(yè)務(wù)進行拆分，則整體都要按照最高的13%增值稅稅率計繳增值稅。因而，在實際管理中，建筑企業(yè)需要對工程合同做好拆分管理，將設(shè)計、采購、施工活動分別簽訂合同，以便在后續(xù)可以分別核算、獨立計稅，從而避免在兼營模式下從高征稅帶來的稅負(fù)負(fù)擔(dān)。

2.1.4 供應(yīng)商籌劃

供應(yīng)商的納稅人身份也會影響到建筑企業(yè)的進項稅額，進而影響到企業(yè)節(jié)稅效益。目前，市面上的供應(yīng)商主要分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人，二者提供的產(chǎn)品價格存在差異，企業(yè)可以取得的增值稅專票抵扣率也不同，因而建筑企業(yè)需要綜合分析不同納稅人身份的供應(yīng)商給自身帶來的影響，基于平衡點下不同方案的價格來選擇適宜的供應(yīng)商。以A企業(yè)為例，若A建筑企業(yè)在采購時收到兩種報價，一種是不含稅報價為W1，可以提供稅率為3%的增值稅專票；另一種則是不含稅報價為W2，可以提供13%的增值稅專票。預(yù)估適用的城建稅等附加稅比例為12%，假設(shè)其他條件一致，當(dāng)W1-W2=（W1×3%-W2×13%）×10%時，可以計算出達到平衡點的兩種方案的價格。建筑企業(yè)可以通過比對不同供應(yīng)商身份提供的價格和達到平衡點時的價格差異，來選擇合理的供應(yīng)商。一般地，當(dāng)小規(guī)模納稅人與一般納稅人的價格比高于臨界點的價格比時，選擇一般納稅人供應(yīng)商帶來的節(jié)稅效果更好。

2.1.5 設(shè)備租賃籌劃

工程項目施工需要較多的設(shè)備支持，且設(shè)備價值一般較高，而和當(dāng)?shù)仄渌?jīng)營者合作或直接租賃，能減少設(shè)備采購成本。目前，設(shè)備租賃可以分為干租和濕租兩種，不同租賃方式給建筑企業(yè)稅籌帶來的影響也不同。若企業(yè)選擇干租，即單獨租賃相關(guān)設(shè)備，自行配置操作員時，則可以取得13%的增值稅專票。而選擇濕租，即人機合租時，可以取得9%的增值稅專票。實際選擇時，建筑企業(yè)需要考慮選擇干租帶來的進項稅額優(yōu)勢能否覆蓋自己配備操作員的成本。

2.1.6 增值稅留抵退稅籌劃

建筑工程項目材料采購量大，前期進項稅額較多，占據(jù)了企業(yè)較多現(xiàn)金流，建筑企業(yè)應(yīng)充分利用增值稅留抵退稅政策，和稅務(wù)機關(guān)溝通，在期末將未抵扣完的稅額進行退返，以減輕企業(yè)資金流轉(zhuǎn)壓力。具體而言，企業(yè)財稅管理人員應(yīng)全面分析企業(yè)留抵稅額變動情況，提前規(guī)劃，在已經(jīng)有留抵稅額的情況下，對還未取得的進項憑證，可以遞延到后期。同時，管理人員還需要關(guān)注各期留抵稅額，合理調(diào)配，保證企業(yè)在連續(xù)6個月都存在留抵稅額時，第6個月的增量超過了50萬。實操中，財稅管理人員應(yīng)全面把控發(fā)票取得時機，合規(guī)調(diào)節(jié)專票認(rèn)證時間，將進項稅額合理劃分到不同月，以滿足留抵退稅政策適用要求。

2.2 企業(yè)所得稅籌劃

2.2.1 研發(fā)費用加計扣除籌劃

基于多元化經(jīng)營下，部分建筑企業(yè)也在內(nèi)部設(shè)有研發(fā)部門，研究新材料、新工藝，而按照企業(yè)所得稅相關(guān)稅法規(guī)定，企業(yè)真實發(fā)生的研發(fā)活動，其產(chǎn)生的研發(fā)費用，可以享受加計扣除優(yōu)惠。以A企業(yè)為例，其2021年開展了3項研發(fā)活動，總計投入的研發(fā)費用為1128.21萬元，其中人工成本365.19萬元，直接投入7323.46萬元，其他相關(guān)費用30.56萬元。由于A企業(yè)研發(fā)中所投入的材料都轉(zhuǎn)換為工藝產(chǎn)品，因而對研發(fā)過程中產(chǎn)生的622.53萬元材料耗損直接進行沖減，最終符合規(guī)定的研發(fā)費用為505.68萬元，按照100%加計扣除，可以得到505.68萬元的可加計扣除額，有效降低了企業(yè)所得稅稅額。實踐中，存在研發(fā)活動的建筑企業(yè)，應(yīng)合理歸集和核算研發(fā)費用，充分應(yīng)用加計扣除政策，增加稅前扣除額。

2.2.2 分支機構(gòu)籌劃

由于項目跨區(qū)域施工的需求，建筑企業(yè)多會設(shè)立分支機構(gòu)來開辦業(yè)務(wù)，下屬機構(gòu)的組織形式設(shè)立也是稅務(wù)籌劃的重要思路。一般地，建筑企業(yè)在分支機構(gòu)組織形式設(shè)立上，主要分為子公司和分公司兩種，其中子公司具有獨立法人資質(zhì)，因而可以獨立核算，獨立納稅。而分公司不具有法人資格，其經(jīng)營產(chǎn)出需要匯總到總公司進行納稅。建筑企業(yè)財稅管理人員應(yīng)做好分支機構(gòu)盈虧分析，梳理其能享受的企業(yè)所得稅優(yōu)惠。一般地，若經(jīng)過測算后，分支機構(gòu)盈利能力較強，且能享受特殊的優(yōu)惠政策，如當(dāng)?shù)赜卸愂胀莸兀髽I(yè)可以將分支機構(gòu)設(shè)立為子公司，單獨納稅，享受地方稅收優(yōu)惠；若經(jīng)過測算后，分支機構(gòu)盈利能力緩慢，且難以享受所得稅優(yōu)惠稅率，則應(yīng)該設(shè)立為分公司，匯總到總公司統(tǒng)一進行匯算納稅，其中分公司的虧損可以沖抵總公司盈利，降低一些稅負(fù)成本；若經(jīng)過測算后，發(fā)現(xiàn)分支機構(gòu)未來存在虧損情況，但也能享受一些所得稅優(yōu)惠稅率，此時則需要由專業(yè)稅務(wù)人員進一步測算扭虧為盈的時間，如果這一時間較短，則選擇子公司享受所得稅優(yōu)惠稅率更有利，反之，則選擇分公司更有利。

2.2.3 固定資產(chǎn)折舊籌劃

建筑企業(yè)經(jīng)營中需要購入較多設(shè)備來支持項目活動開展，固定資產(chǎn)總值較大，是重要的企業(yè)資產(chǎn)，而固定資產(chǎn)折舊也是目前建筑企業(yè)常用的企業(yè)所得稅籌劃方法。建筑企業(yè)可以通過縮短固定資產(chǎn)折舊年限或是延長年限所產(chǎn)生的時間差來獲得節(jié)稅效果。若建筑企業(yè)選擇加速折舊，則前期的折舊成本更高，能增加前期企業(yè)所得稅抵扣金額，相當(dāng)于給企業(yè)爭取了一筆無息貸款，而且這也有利于提升企業(yè)投資速度，快速更新設(shè)備。不過加速折舊或使企業(yè)后期納稅壓力增加，實踐中，企業(yè)財稅管理人員要結(jié)合公司實際情況，合理選擇折舊方法。

2.2.4 勞務(wù)分包籌劃

由于工作項目多、工作地點流動性強、工作量變化量大等特點，因而建筑企業(yè)的勞動用工需求也較大。基于中國建筑年鑒統(tǒng)計的數(shù)據(jù)來看，建筑企業(yè)在項目施工中，人工成本費用可以占到總成本的28%左右。早期，建筑企業(yè)通常是直接和包工頭簽訂勞務(wù)合同，按照編制的工資表發(fā)放工資，此方法下由于企業(yè)未和勞務(wù)工人直接簽訂用工合同，因而一般會涉及代扣代繳個稅問題，而且社保局也可能會要求企業(yè)必須給實際用工人員購買社保，從而增加企業(yè)經(jīng)濟負(fù)擔(dān)。部分企業(yè)雖然也和勞務(wù)派遣公司有合作，讓勞務(wù)人員和勞務(wù)派遣公司形成勞動關(guān)系，以此來避免個稅代扣代繳及社保繳納問題，不過這一模式下，法律規(guī)定派遣的用工不能超過企業(yè)總用工人數(shù)的10%?；诋?dāng)前實踐，建筑企業(yè)應(yīng)積極推進靈活用工模式，在產(chǎn)業(yè)園區(qū)招商引資，建立建筑勞務(wù)分包公司來操作。即建筑企業(yè)和建筑勞務(wù)分包公司簽訂勞務(wù)分包合同，按照勞務(wù)款支付金額給勞務(wù)分包公司，勞務(wù)分包公司則開具相應(yīng)的發(fā)票給建筑企業(yè)。此方式既避免了個人代扣代繳問題，也將勞務(wù)人員的社保成本及相關(guān)風(fēng)險轉(zhuǎn)移到了勞務(wù)分包公司。

3 新環(huán)境下建筑企業(yè)稅務(wù)籌劃質(zhì)量保障措施

3.1 強化稅務(wù)籌劃風(fēng)險識別評估

受市場環(huán)境、政策環(huán)境、人員能力、管理制度等多方因素的影響，建筑企業(yè)稅務(wù)籌劃中還存在著稅務(wù)風(fēng)險。因而要想保證稅務(wù)籌劃效果，建筑企業(yè)還需要做好稅務(wù)籌劃風(fēng)險管理工作。首先，建立健全稅務(wù)風(fēng)險識別機制。建筑企業(yè)可以組織專業(yè)團隊，參考其他企業(yè)經(jīng)驗，圍繞自身涉稅業(yè)務(wù)情況，全面梳理企業(yè)稅務(wù)籌劃活動中可能存在的各類風(fēng)險。其次，加強稅務(wù)風(fēng)險評估。管理人員應(yīng)針對識別出的潛在風(fēng)險，制定科學(xué)合理的風(fēng)險評估指標(biāo)體系，建立評估模型和評分標(biāo)準(zhǔn)。同時，通過對稅法政策、企業(yè)財務(wù)狀況、行業(yè)經(jīng)營環(huán)境等因素的全面分析，量化評估各項風(fēng)險的可能性和影響程度，并結(jié)合企業(yè)風(fēng)險承受能力，對風(fēng)險進行評級。最后，科學(xué)制定稅務(wù)風(fēng)險應(yīng)對措施。根據(jù)風(fēng)險評級結(jié)果，明確稅務(wù)風(fēng)險防控優(yōu)先級，并根據(jù)風(fēng)險關(guān)鍵成因，確定具體的風(fēng)險控制方案。針對復(fù)雜和重大的稅務(wù)籌劃活動，可以考慮引入專業(yè)的稅務(wù)咨詢機構(gòu)或律師事務(wù)所提供咨詢服務(wù)，全面評估稅務(wù)籌劃方案的合規(guī)性和風(fēng)險程度，確保稅務(wù)籌劃活動的質(zhì)量和效果。

3.2 培養(yǎng)專業(yè)化財稅管理人才

專業(yè)的財稅團隊也是企業(yè)稅務(wù)籌劃工作開展不可或缺的支持。首先，建筑企業(yè)應(yīng)建立健全的財稅管理人才培訓(xùn)計劃，圍繞稅法法規(guī)、財務(wù)會計、稅務(wù)籌劃、風(fēng)險管理等展開綜合性的培訓(xùn)教育活動，提升財稅人員專業(yè)能力和綜合素質(zhì)，熟練應(yīng)用稅收優(yōu)惠政策，合理籌劃節(jié)稅空間。除了內(nèi)部培訓(xùn)外，企業(yè)還可以鼓勵員工參加外部的財稅管理培訓(xùn)課程或培訓(xùn)班，不斷拓寬知識視野，提升專業(yè)能力。對內(nèi)部新入職財稅人員能力單一問題，建筑企業(yè)也可以建立導(dǎo)師制度，由企業(yè)內(nèi)部資深財稅管理人員擔(dān)任導(dǎo)師，為新員工提供一對一的指導(dǎo)和培訓(xùn)，使新員工可以更快地適應(yīng)工作環(huán)境，掌握實用技能，提升工作效率和質(zhì)量。另外，企業(yè)還需要建立科學(xué)合理的激勵機制，對財稅管理人才的業(yè)績和貢獻給予及時肯定和獎勵，進一步鼓勵財稅管理人才持續(xù)學(xué)習(xí)和自我提升，從而為企業(yè)稅務(wù)籌劃質(zhì)量提供有力保障。

3.3 加強稅務(wù)管理自動化建設(shè)

信息時代，建筑企業(yè)還可以推進稅務(wù)籌劃與管理智能化、信息化發(fā)展，以此來提升整體管理效率。首先，建筑企業(yè)可以引入先進的稅務(wù)管理信息系統(tǒng)，實現(xiàn)對稅務(wù)數(shù)據(jù)的集中管理、統(tǒng)一監(jiān)控和實時分析，并運用大數(shù)據(jù)分析技術(shù)對海量的稅務(wù)數(shù)據(jù)進行挖掘和分析，發(fā)現(xiàn)潛在的稅務(wù)風(fēng)險和優(yōu)化空間。同時，通過構(gòu)建稅務(wù)數(shù)據(jù)模型和預(yù)測算法，幫助企業(yè)及時識別異常情況，為企業(yè)的稅務(wù)籌劃決策提供科學(xué)依據(jù)。其次，建筑企業(yè)需要建立稅務(wù)管理大數(shù)據(jù)平臺，整合稅務(wù)數(shù)據(jù)資源和管理信息，實現(xiàn)稅收信息的共享和交換，以此加強稅務(wù)部門與企業(yè)之間的溝通和合作，優(yōu)化稅收管理和服務(wù)模式。最后，建筑企業(yè)還需要加強稅務(wù)管理信息系統(tǒng)的網(wǎng)絡(luò)安全防護措施，建立健全的網(wǎng)絡(luò)安全管理制度和應(yīng)急響應(yīng)機制，及時應(yīng)對網(wǎng)絡(luò)攻擊和數(shù)據(jù)泄露等安全風(fēng)險，保護稅務(wù)數(shù)據(jù)的安全和完整性。

4 結(jié)束語

面對復(fù)雜的經(jīng)營環(huán)境，做好稅務(wù)籌劃關(guān)系到建筑企業(yè)的經(jīng)營合規(guī)性，也涉及企業(yè)降本增效工作的開展。稅務(wù)管理不僅關(guān)系到企業(yè)的經(jīng)濟效益，更關(guān)系到企業(yè)的合規(guī)性和可持續(xù)發(fā)展。針對稅務(wù)籌劃工作的開展，建筑企業(yè)要能明確關(guān)鍵稅種的籌劃思路、技巧，充分享受稅收優(yōu)惠，降低稅負(fù)成本。同時也要注重稅務(wù)風(fēng)險識別與評估，培養(yǎng)財稅管理人才，推進稅務(wù)管理信息化、智能化建設(shè)，不斷提升企業(yè)稅務(wù)籌劃和管理水平，從而為建筑行業(yè)的健康發(fā)展和經(jīng)濟社會的可持續(xù)進步做出積極貢獻。

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作者簡介：陳袁天（1989-），女，漢族，浙江寧波人，本科，中級會計師，研究方向：稅務(wù)籌劃。