數(shù)智化轉型下國有企業(yè)內(nèi)部審計職業(yè)能力應變

摘" 要：隨著經(jīng)濟社會的發(fā)展，傳統(tǒng)審計工作模式已難以適應當前社會環(huán)境下的發(fā)展需要，而企業(yè)內(nèi)部審計作為現(xiàn)代企業(yè)制度的重要組成部分，也面臨著職業(yè)能力提升的挑戰(zhàn)。在國有企業(yè)數(shù)智化轉型的背景下，內(nèi)部審計需要適應新形勢，調(diào)整職業(yè)能力，以應對數(shù)智時代帶來的審計工作變革。

關鍵詞：數(shù)智化轉型；國企；內(nèi)部審計；職業(yè)能力

【DOI】10.12231/j.issn.1000-8772.2025.01.151

在“十四五”規(guī)劃和2035年遠景目標綱要中，“加快數(shù)字化發(fā)展”被列為“十四五”時期經(jīng)濟社會發(fā)展主要目標之一，其核心要義是實現(xiàn)數(shù)字產(chǎn)業(yè)化和產(chǎn)業(yè)數(shù)字化。國有企業(yè)作為國家經(jīng)濟命脈的支柱力量，應積極發(fā)揮內(nèi)部審計在治理、監(jiān)督和服務中的作用。大數(shù)據(jù)、云計算、人工智能等新一代信息技術正在深刻地改變著世界，也正在深刻地影響著中國經(jīng)濟。國有企業(yè)作為國民經(jīng)濟的中堅力量，如何積極應對新技術革命帶來的變革與挑戰(zhàn)，實現(xiàn)自身的數(shù)智化轉型，更好地適應市場環(huán)境的變化，是當前國有企業(yè)內(nèi)部審計人員面臨的重要課題[1]。

1 數(shù)智化轉型對國有企業(yè)內(nèi)部審計職業(yè)能力提出的挑戰(zhàn)

1.1 審計作業(yè)模式的變革

傳統(tǒng)的審計工作是在財務會計和管理會計基礎條件下進行的一種事后型審計，以財務預算、決算、報表數(shù)據(jù)信息審計為主。新時期的數(shù)字化審計工作是結合業(yè)務部門的結構化和非結構化數(shù)據(jù)信息進行的一體化采集、清洗、挖掘、分析工作。在業(yè)務部門系統(tǒng)性監(jiān)控的過程中，通過專業(yè)的數(shù)據(jù)信息分析軟件，了解國有企業(yè)有可能會發(fā)生的經(jīng)營發(fā)展風險，并結合業(yè)務風險等級來展開審計項目的立項，把傳統(tǒng)的事后審計改變?yōu)槭虑?、事中、事后有效結合的新型審計體系。近些年，我國有大量國有企業(yè)已經(jīng)進行了數(shù)字化內(nèi)部審計工作的轉型，其中以物流企業(yè)某集團為代表，就是通過對業(yè)務數(shù)據(jù)信息的綜合性分析、審計線索的全面識別、審計方案的提前立項，構建出了全新的審計模式。例如，某集團審計團隊建立數(shù)據(jù)信息分析平臺，加強數(shù)據(jù)信息的挖掘，并綜合對業(yè)務活動的理解，建立健全將風險分析作為指標的風險數(shù)據(jù)審計體系。審計團隊把建立成熟的審計模型直接植入到了審計監(jiān)控平臺中去，利用智能化技術，輸出審計工作發(fā)現(xiàn)的線索，最后把獲得的審計線索集成于審計作業(yè)平臺，對審計風險進行自動化評估。結合風險評估等級結果，自動驅動審計工作任務，針對審計線索進行人工核查，提出與企業(yè)發(fā)展有關的改進意見，促進企業(yè)的風險管控。與此同時，某集團的數(shù)字化審計體系實現(xiàn)了在審計關口上的全面前移，構建出了從數(shù)據(jù)采集到模型監(jiān)控，再到線索識別、審計項目立項的事前審計作業(yè)體系[2]。

1.2 審計工具的變革

在傳統(tǒng)的審計工作中，由于業(yè)務數(shù)據(jù)信息獲取較少，難以進行財務和業(yè)務的關聯(lián)分析，用到的審計工具多為Excel軟件、計算機和計算器等。在數(shù)字化內(nèi)部審計體系中，通過大數(shù)據(jù)、云計算、5G技術、區(qū)塊鏈技術、物聯(lián)網(wǎng)技術的融合運用，可以滿足企業(yè)在數(shù)據(jù)處理上的多項服務要求。例如，通過大數(shù)據(jù)技術進行數(shù)據(jù)提取，以云計算技術進行處理分析，再利用人工智能技術進行審計工作的機器學習，實現(xiàn)了審計工作和實務之間的緊密聯(lián)系。通過多種智能化的審計工具，發(fā)揮出交互式探索、商業(yè)智能、數(shù)據(jù)挖掘、圖表數(shù)據(jù)庫利用等多項功能，讓審計工具徹底實現(xiàn)了變革。

1.3 審計方式的變革

在傳統(tǒng)的國有企業(yè)內(nèi)部審計工作中，審計團隊需要奔赴企業(yè)位于不同地區(qū)的項目來進行現(xiàn)場審計，并以實地考察、訪談、詢問、實物檢查等方式來進行審計取證，隨后編制審計工作底稿，才可以完成審計任務?；跀?shù)字化審計的時代背景，物聯(lián)網(wǎng)、5G技術、視頻通話技術的出現(xiàn)和發(fā)展讓遠程審計成為現(xiàn)實。例如，可以通過視頻訪談獲得被審計單位的口頭證據(jù)，或者是通過大數(shù)據(jù)技術分析企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動風險，檢查企業(yè)的文件記錄，還可通過互聯(lián)網(wǎng)地圖來進行定位檢查。另外，審計工作人員還可以通過網(wǎng)絡爬蟲、自然語言處理等技術，實現(xiàn)對被審計單位數(shù)據(jù)信息的抓取和分析，從傳統(tǒng)的現(xiàn)場審計轉變?yōu)檫h程審計。除此之外，機器人流程自動化技術的出現(xiàn)，也改變了傳統(tǒng)抽樣審計時樣本代表性不足所導致的審計風險，降低了由于人工操作失誤所帶來的審計結果有缺陷問題。除了提高審計的工作效率，還能夠讓全量審計真正地成為現(xiàn)實。另外，還可實現(xiàn)24小時不間斷的審計監(jiān)控，改變了傳統(tǒng)審計工作階段性實施所帶來的舞弊風險，從傳統(tǒng)的事后監(jiān)控轉變?yōu)槿^程管控[3]。

2 新時代下內(nèi)審人員應具備的職業(yè)能力

新時期，國有企業(yè)的審計工作人員需要抓住數(shù)字化時代的職業(yè)能力發(fā)展和個人職業(yè)定位轉型契機，綜合新時期在審計工作上的實際特征，加強對數(shù)字化技術的合理運用，強化審計數(shù)據(jù)的綜合性分析，了解到我國審計工作的發(fā)展目標和核心方向，把風險防控、公司治理、內(nèi)部控制等審計工作作為重點內(nèi)容，最大限度地發(fā)揮出審計工作人員的價值。具體來說，數(shù)字化時代的國有企業(yè)內(nèi)部審計工作人員需要具備的職業(yè)能力有以下幾個方面：第一，具備政治引領力。國有企業(yè)的審計工作人員需要始終堅持政治站位，緊扣國有企業(yè)的改革發(fā)展中心任務，為企業(yè)發(fā)展大局服務，把握國有企業(yè)審計工作的政治屬性及功能，不斷提高其思想自覺性、政治自覺性、行動自覺性。關注國有企業(yè)重大審計政策的發(fā)布和執(zhí)行情況，了解國有企業(yè)審計工作的宏觀發(fā)展趨勢，掌握國內(nèi)外的經(jīng)濟環(huán)境變化情況，明確經(jīng)濟發(fā)展動向，進而促進國有企業(yè)的審計工作順利進行。第二，具備目標盯緊的執(zhí)行能力。盯緊國有企業(yè)的改革發(fā)展戰(zhàn)略性目標，注意企業(yè)內(nèi)部戰(zhàn)略的布局、發(fā)展方向和執(zhí)行現(xiàn)狀，掌握內(nèi)部審計監(jiān)督工作的重要價值，促進國有企業(yè)的各部門及組織行為合理、合法、規(guī)范，提高企業(yè)組織的綜合運營效果，保障國有企業(yè)的保值和增值，同時發(fā)揮出審計工作的最大執(zhí)行能力，保障企業(yè)的戰(zhàn)略發(fā)展目標始終維持在正確方向。第三，具備審計工作的專業(yè)能力。持續(xù)提高審計工作人員的專業(yè)知識掌握水平，優(yōu)化其學習、溝通、洞察、理解能力，改善其在審計工作中的問題解決能力。審計工作人員應時刻聚焦企業(yè)財務管理和內(nèi)部控制兩條審計線路，了解國有企業(yè)的內(nèi)部組織運行現(xiàn)狀以及財務工作的具體質(zhì)量，主動參與企業(yè)的決策活動，使企業(yè)審計工作可以輸出更多價值。第四，具備拓展協(xié)同的貫通能力。審計工作人員需全方位創(chuàng)新審計工作的協(xié)同理念和思路，通過內(nèi)外挖潛，強化研究型審計工作人員的職能轉變。與財務部、紀檢部、企業(yè)管理部、人力資源部、法務部等重要職能部門聯(lián)合，建立更全面、范圍更大的監(jiān)督管理體系，實現(xiàn)與其他職能部門的融會貫通，突破傳統(tǒng)審計工作的內(nèi)部門檻。此外，審計工作人員應利用協(xié)同工作，發(fā)揮出審計工作的控制力量，提高審計工作的綜合質(zhì)量[4]。第五，具備數(shù)字化轉型的數(shù)智力。通過對數(shù)字化技術工具的合理運用，建立健全數(shù)據(jù)庫系統(tǒng)平臺，發(fā)揮數(shù)字化技術對于審計數(shù)據(jù)管理工作的支撐作用，挖掘結構化、非結構化數(shù)據(jù)信息背后的發(fā)展規(guī)律，改善審計工作的綜合處理質(zhì)量。對典型審計案例庫進行全方位整理，形成審計專家數(shù)據(jù)體系，積累更多國有企業(yè)在審計工作上的專業(yè)知識和經(jīng)驗。此外，對專家解題思路、推理方法進行模擬，獲得審計工作的新知識和技能，提高審計工作的價值創(chuàng)造能力，利用數(shù)據(jù)賦能改善內(nèi)部審計工作的綜合價值。

3 數(shù)智化轉型下國有企業(yè)內(nèi)部審計職業(yè)能力應變對策

3.1 轉換審計思維，促進業(yè)審融合

我國國有企業(yè)正面臨著深刻變革，內(nèi)部審計作為國有企業(yè)的“免疫系統(tǒng)”，需要從根本上轉變審計理念，利用信息化技術對內(nèi)部審計工作進行全方位升級，從而推動內(nèi)部審計轉型升級。審計人員需樹立“大數(shù)據(jù)”思維，從審計項目實施前的數(shù)據(jù)采集、分析到后續(xù)的數(shù)據(jù)匯總、報告生成，內(nèi)部審計過程中的每個環(huán)節(jié)都可以通過大數(shù)據(jù)技術進行跟蹤分析，實現(xiàn)從“經(jīng)驗驅動”向“數(shù)據(jù)驅動”的轉變。在“互聯(lián)網(wǎng)+”時代，企業(yè)間的競爭已經(jīng)從傳統(tǒng)的產(chǎn)品競爭轉向平臺競爭。國有企業(yè)應充分利用平臺思維，搭建起與產(chǎn)業(yè)生態(tài)圈內(nèi)企業(yè)互聯(lián)互通的橋梁，通過整合資源、集聚數(shù)據(jù)、賦能業(yè)務等方式，逐步構建起滿足自身需求并可持續(xù)發(fā)展的生態(tài)圈。國有企業(yè)應充分利用信息化、數(shù)字化技術，將內(nèi)部審計從傳統(tǒng)的事后監(jiān)督向事前事中延伸，從簡單的“查錯防弊”向“經(jīng)濟體檢”轉變，從傳統(tǒng)的現(xiàn)場審計向線上遠程審計延伸，從傳統(tǒng)的財務數(shù)據(jù)審計向非財務數(shù)據(jù)審計延伸。在內(nèi)部審計工作中，應將企業(yè)日常經(jīng)營活動與重點業(yè)務環(huán)節(jié)相結合，將內(nèi)部控制和風險管理作為內(nèi)部審計工作重點內(nèi)容之一，通過開展事前、事中、事后全過程審計來提高內(nèi)部審計工作質(zhì)量[5]。

3.2 改革傳統(tǒng)審計組織形式，滿足數(shù)智化內(nèi)部審計要求

為了適應數(shù)字化內(nèi)部審計工作模式，必須對國有企業(yè)現(xiàn)有的審計部門和人員崗位進行深入的分析和重新配置，以確保審計工作的高效和精準，其中不僅涉及審計部門的組織結構，還包括審計人員的崗位職責和工作流程。具體而言，內(nèi)部審計部門應當構建一個由后臺、中臺和前臺三個小組組成的多層次工作體系。后臺小組主要負責提供技術支持，包括但不限于數(shù)據(jù)分析工具的開發(fā)和維護、審計軟件的更新和優(yōu)化，以及確保審計信息系統(tǒng)的安全運行。這些技術支持是數(shù)字化審計工作的基礎，能夠確保審計活動順利進行。中臺小組則承擔著審計監(jiān)控和管理決策支持的角色，需要利用后臺提供的數(shù)據(jù)和技術手段，對審計對象進行持續(xù)的監(jiān)控，分析企業(yè)運營中可能出現(xiàn)的風險點，為管理層提供決策支持。中臺小組的工作是連接后臺和前臺的橋梁，其分析結果將為前臺小組的審計工作提供指導。前臺小組是實施審計業(yè)務的核心團隊，直接面對審計對象，執(zhí)行具體的審計計劃、開展實地調(diào)查、收集證據(jù)、撰寫審計報告。前臺小組的工作是審計活動的直接體現(xiàn)，其工作質(zhì)量直接影響到審計結果的準確性和可靠性。在審計項目正式啟動之前，內(nèi)部審計部門需要對企業(yè)的業(yè)務數(shù)據(jù)進行全面的分析，通過數(shù)據(jù)挖掘技術揭示潛在的問題和風險，從而確定審計的重點領域。這一過程要求審計人員不僅要具備財務和審計專業(yè)知識，還要掌握數(shù)據(jù)分析等現(xiàn)代信息技術。審計人員的配置也需要根據(jù)國有企業(yè)的具體情況進行調(diào)整?？紤]到不同企業(yè)的規(guī)模、業(yè)務特點和管理需求，審計部門應當合理分配審計人員，確保每個審計項目都有足夠的人力支持，以實現(xiàn)審計工作的全面覆蓋和深度挖掘。

3.3 加強內(nèi)部數(shù)據(jù)治理，打通“信息孤島”

第一，需要基于企業(yè)主要業(yè)務部門，全面獲取數(shù)據(jù)信息。及時開展數(shù)據(jù)治理，對企業(yè)數(shù)據(jù)資產(chǎn)進行梳理，確定數(shù)據(jù)信息的范圍，從根本上解決審計工作的“要什么”以及數(shù)據(jù)信息的“有什么”問題，從源頭上確定數(shù)據(jù)信息處理的需求和供應問題。第二，建立健全數(shù)據(jù)信息的標準規(guī)范體系，對于不符合企業(yè)審計工作數(shù)據(jù)規(guī)范的非結構化數(shù)據(jù)信息，要及時進行內(nèi)部轉換。第三，建立健全數(shù)據(jù)信息風險管理機制，從業(yè)務數(shù)據(jù)的源頭著手，針對業(yè)務部門的數(shù)據(jù)質(zhì)量進行綜合性管理。由企業(yè)內(nèi)部審計部門負責數(shù)據(jù)信息治理的動態(tài)化評估，及時匯報給審計委員會，以深入落實績效考核問責機制，保障數(shù)據(jù)信息具有可塑性、可驗證性和可靠性。此外，從審計計劃、審計實施、審計報告三個方面打造數(shù)智化審計環(huán)境，逐步實現(xiàn)內(nèi)部審計業(yè)務流程的全覆蓋。通過信息化手段，在大數(shù)據(jù)平臺上開展非現(xiàn)場數(shù)據(jù)采集和分析工作，使數(shù)據(jù)采集的全面性和準確性得到提升。

3.4 借助多維智能技術，分析使用非結構化數(shù)據(jù)

在企業(yè)進行數(shù)字化審計工作轉型時，需要通過大數(shù)據(jù)技術挖掘結構化數(shù)據(jù)信息，同時也會挖掘出半結構和非結構化數(shù)據(jù)。此時，可以利用數(shù)據(jù)清理和挖掘技術，將其轉化為結構化數(shù)據(jù)，并進行合理使用。然而，在進行數(shù)據(jù)清理時，由于工作量較大、成本投入較高，容易導致審計工作效率降低。因此，可以利用多維智能技術，發(fā)揮非結構化數(shù)據(jù)信息的最大價值。首先，可以利用文本信息分析技術，對企業(yè)的風險發(fā)展趨勢進行預測，并實現(xiàn)與已有財務指標的對比和分析，進而展開審計測試，從根源上識別風險，發(fā)現(xiàn)其中疑點。其次，可以利用基于AI技術的圖像識別技術，對審計客體的生產(chǎn)經(jīng)營活動進行全面觀察，并實現(xiàn)和財務數(shù)據(jù)信息的對比分析，發(fā)現(xiàn)其中異常之處后，確定重大風險的錯報領域。

4 結束語

綜上所述，近年來數(shù)智化已成為企業(yè)發(fā)展的新方向，也給國有企業(yè)內(nèi)部審計職業(yè)帶來了新的挑戰(zhàn)。如何適應新的發(fā)展趨勢，積極應變、主動求變，充分發(fā)揮內(nèi)部審計在國有企業(yè)治理中的監(jiān)督和保障作用，成為當前國有企業(yè)內(nèi)部審計部門面臨的重要課題。數(shù)智化時代，國有企業(yè)內(nèi)部審計職業(yè)面臨新變化和新要求，只有加強內(nèi)部審計職業(yè)能力建設，才能保障國有企業(yè)健康可持續(xù)發(fā)展。

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作者簡介：李峰（1986-），男，漢族，江蘇南通人，本科，財務總監(jiān)，研究方向：內(nèi)部審計。