新時代中學(xué)財務(wù)管理內(nèi)部控制體系建設(shè)研究

摘" 要：中學(xué)作為事業(yè)單位的重要類型，承擔(dān)著向社會提供公共教育服務(wù)的重要職責(zé)。實際上，在外部環(huán)境不確定因素日益增多和內(nèi)部經(jīng)濟(jì)交易事項日益復(fù)雜的背景下，中學(xué)在財務(wù)管理中蘊含著較高水平的風(fēng)險因素，究其原因是內(nèi)部控制制度水平低下。本文首先闡述了行政事業(yè)單位財務(wù)內(nèi)控的概念與內(nèi)容，其次梳理了新時代中學(xué)財務(wù)管理內(nèi)部控制體系建設(shè)中存在的問題，最后從多個角度提出了對策。

關(guān)鍵詞：新時代；中學(xué)；財務(wù)管理內(nèi)部控制

【DOI】10.12231/j.issn.1000-8772.2025.01.082

引言

實踐證明，財務(wù)內(nèi)控能基于組織發(fā)展戰(zhàn)略，完善制度設(shè)計，運用專門的工具和方法對經(jīng)濟(jì)活動中存在的風(fēng)險進(jìn)行管控。事實上，在國家對教育經(jīng)費投入逐漸加大的背景下，部分中學(xué)在財務(wù)內(nèi)控建設(shè)中仍然存在缺乏高素質(zhì)管理人才、風(fēng)險管理體系不健全、內(nèi)部監(jiān)督力度不足等問題，嚴(yán)重影響了中學(xué)職能的發(fā)揮。因此，在這種條件下開展新時代中學(xué)財務(wù)管理內(nèi)部控制體系建設(shè)研究，具有十分重要的現(xiàn)實意義。

1 事業(yè)單位財務(wù)內(nèi)控概述

根據(jù)2012年財政部印發(fā)的《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》，“本規(guī)范所稱內(nèi)部控制，是指單位為實現(xiàn)控制目標(biāo)，通過制定制度、實施措施和執(zhí)行程序，對經(jīng)濟(jì)活動的風(fēng)險進(jìn)行防范和管控”。內(nèi)部控制制度建設(shè)的目標(biāo)主要有：保證單位的各項運行活動都在法律框架范圍內(nèi)運行，不得突破法律底線；提升會計信息的準(zhǔn)確性、真實性和完整性，為管理者決策提供高質(zhì)量的信息支撐；加強風(fēng)險管理體系建設(shè)，切實將風(fēng)險控制在容量之內(nèi)[1]；預(yù)防和打擊違紀(jì)行為，切實提升公共服務(wù)履職效能。根據(jù)內(nèi)部控制概念，可引申出財務(wù)內(nèi)控的定義，即單位為了實現(xiàn)財務(wù)管理目標(biāo)，通過制定制度、實施措施和執(zhí)行程序，對經(jīng)濟(jì)活動中財務(wù)風(fēng)險進(jìn)行防控的過程[2]。當(dāng)經(jīng)濟(jì)活動或者內(nèi)部管理發(fā)生較大程度變化時，事業(yè)單位應(yīng)對經(jīng)濟(jì)活動實施風(fēng)險評估。同時，要加強風(fēng)險評估組織建設(shè)，可成立專門的管理小組，制定風(fēng)險評估制度，合理配置各崗位職責(zé)。此外，在開展單位層面的風(fēng)險評估時，應(yīng)關(guān)注內(nèi)部控制的組織情況、內(nèi)部控制的設(shè)計情況、內(nèi)部控制的執(zhí)行情況以及內(nèi)控信息的編報情況等。另外，在開展業(yè)務(wù)層面的風(fēng)險評估時要著重關(guān)注預(yù)算管理情況、收支管理情況、政府采購管理情況、基建項目情況、資產(chǎn)管理情況等。事業(yè)單位內(nèi)部控制的方法主要有：實現(xiàn)不相容崗位的分離，確保崗位權(quán)力能夠得到制衡；加強預(yù)算管理，強化預(yù)算對經(jīng)濟(jì)活動的約束；建立健全財會基本制度，夯實會計工作基礎(chǔ)；實施對資產(chǎn)的清查與盤點，保證資產(chǎn)賬實相符；確定信息公開的內(nèi)容、范圍和方式，推動信息公開[3]。單位層面內(nèi)部控制：第一，加強組織領(lǐng)導(dǎo)，建立牽總統(tǒng)籌部門，協(xié)調(diào)內(nèi)部審計、財務(wù)會計、紀(jì)檢監(jiān)察、政府采購等部門，合理分配力量，切實貫徹內(nèi)部控制戰(zhàn)略。第二，確保單位經(jīng)濟(jì)活動中的授權(quán)、審批、執(zhí)行、監(jiān)督分離，對于重大項目決策應(yīng)依程序?qū)嵤┘w決策制度。第三，要加強內(nèi)部控制人力資源管理，加強內(nèi)控人員的招聘、培訓(xùn)、考核控制。第四，要加強信息化建設(shè)，對各項內(nèi)控活動實施信息歸口管理，不斷提升信息溝通效率[4]。業(yè)務(wù)層面內(nèi)部控制：第一，充分把握預(yù)算管理政策，完善預(yù)算管理組織體系，科學(xué)編制預(yù)算，加強對預(yù)算執(zhí)行的管控與監(jiān)督，完善預(yù)算績效考核機制。第二，加強收支業(yè)務(wù)控制，明確收入與支出相關(guān)崗位職責(zé)，確保不相容崗位分離；按規(guī)定收到的政府非稅收入應(yīng)當(dāng)及時足額上繳國庫與財政專戶；健全票據(jù)管理制度，嚴(yán)格遵守票據(jù)的領(lǐng)取、使用、登記程序；明確各項支出標(biāo)準(zhǔn)，嚴(yán)格報銷流程，完善支出管理制度。第三，加強政府采購業(yè)務(wù)控制，完善預(yù)算編制、政府采購和資產(chǎn)管理三者之間的定期溝通協(xié)調(diào)制度；加強政府采購驗收管理，嚴(yán)格遵守驗收制度，對照合同對采購標(biāo)的的數(shù)量、質(zhì)量、型號進(jìn)行核對，確保符合合同要求。第四，建立健全資金管理崗位責(zé)任制度，明確資產(chǎn)的使用和保管責(zé)任；嚴(yán)格依據(jù)程序?qū)嵤┵Y產(chǎn)的調(diào)劑、租借、投資和處置等；加強資產(chǎn)管理信息化建設(shè)，實現(xiàn)對資產(chǎn)的動態(tài)管理。第五，設(shè)置合同管理崗位，明確合同審批權(quán)限，加強財務(wù)部門與合同部門的溝通協(xié)調(diào)。第六，打造高效的評價與監(jiān)督機制，加強內(nèi)部審計部門建設(shè)，配備更加專業(yè)的審計人員，并加強對審計結(jié)果的應(yīng)用。

2 新時代中學(xué)財務(wù)管理內(nèi)部控制體系建設(shè)的重要性

新時代，中學(xué)財務(wù)管理內(nèi)部控制體系建設(shè)的重要性主要體現(xiàn)在三個方面：第一，有效管控風(fēng)險。中學(xué)存在預(yù)算編制數(shù)據(jù)不精準(zhǔn)、預(yù)算執(zhí)行管控力度不足等問題，時常出現(xiàn)超預(yù)算或者無預(yù)算支出的情況。同時，由于資產(chǎn)管理有效性不足，存在資產(chǎn)存量不清，資產(chǎn)流失的風(fēng)險。如果能加強財務(wù)內(nèi)部控制建設(shè)，就能通過完善預(yù)算管理和資產(chǎn)管理，及時干預(yù)預(yù)算執(zhí)行過程，定期或者不定期實施資產(chǎn)清查盤點，從而將資金浪費風(fēng)險和資產(chǎn)流失風(fēng)險控制在中學(xué)可承受水平內(nèi)[5]。第二，合理配置資源。預(yù)算管理是資源配置的重要工具，在實踐中，由于資產(chǎn)編制人員和審核人員信息不對稱情形的存在，導(dǎo)致部分預(yù)算項目得到了不相匹配的資源，最后會產(chǎn)生資源錯配的情況。通過加強財務(wù)管理和內(nèi)部控制可梳理各責(zé)任主體預(yù)算執(zhí)行效果，考核小組通過考核能了解各項目真實的資源需求，從而調(diào)整預(yù)算提升資源配置的合理性。第三，提升競爭能力。對于中學(xué)而言，提升公共教育服務(wù)水平是核心競爭能力的關(guān)鍵所在。加強財務(wù)管理和內(nèi)部控制能切實堵塞中學(xué)運營管理中存在的各種漏洞，并通過實施內(nèi)部監(jiān)督，將影響中學(xué)履職盡責(zé)效果的風(fēng)險點進(jìn)行梳理，并進(jìn)行有針對性的提升，推進(jìn)各項制度的完善。完善的制度是提升中學(xué)公共履職能力的保障，有助于中學(xué)競爭能力的提升[6]。

3 新時代中學(xué)財務(wù)管理內(nèi)部控制體系建設(shè)中存在的問題

3.1 管理人才素質(zhì)不足

財務(wù)管理和內(nèi)部控制的效果與管理人員素質(zhì)直接相關(guān)，實際上，部分中學(xué)管理人才的素質(zhì)存在較大提升空間。第一，財務(wù)部門多數(shù)財務(wù)人員從事的多為會計的確認(rèn)、計量和報告工作，對中學(xué)運行的邏輯缺乏深刻把握，尤其是缺乏優(yōu)化與調(diào)整內(nèi)部控制制度的能力，導(dǎo)致內(nèi)控制度長期停留在較低水平。第二，部分中學(xué)尚未成立內(nèi)部控制的牽總協(xié)調(diào)部門，且內(nèi)控管理人員多為教育人員兼任，缺乏必要的內(nèi)控專業(yè)素質(zhì)，在完善頂層設(shè)計、加強制度建設(shè)方面往往脫離實際，削弱了內(nèi)控制度的有效性。第三，應(yīng)用預(yù)算管理一體化信息系統(tǒng)實施預(yù)算管理活動是內(nèi)控管理的重要內(nèi)容，但是預(yù)算管理人員普遍缺乏較高水平的信息技術(shù)應(yīng)用能力，一旦遇到系統(tǒng)微小障礙，就不得不求助信息技術(shù)部門，嚴(yán)重影響預(yù)算管理效率，影響內(nèi)控運行效果。

3.2 業(yè)財不相協(xié)調(diào)

業(yè)財不相協(xié)調(diào)是滋生財務(wù)風(fēng)險和業(yè)務(wù)風(fēng)險的源頭因素。第一，中學(xué)財務(wù)部門在預(yù)算管理、資產(chǎn)管理、政府采購管理中主要從提升管理效能，保證合法合規(guī)的角度去對業(yè)務(wù)活動進(jìn)行管理和監(jiān)督。然而，非財務(wù)部門主要基于提升工作效率、豐富教學(xué)資源、提升教育水平考慮政府采購、資產(chǎn)管理等活動。由此可見，業(yè)財部門兩者的工作著眼點存在較大不同，很容易出現(xiàn)部門間配合不暢的情況。第二，缺乏業(yè)財融合的組織領(lǐng)導(dǎo)和統(tǒng)籌機制，如缺乏統(tǒng)籌部門及時協(xié)調(diào)業(yè)財矛盾、缺乏業(yè)財部門之間的定期交流溝通機制，無法為中學(xué)財務(wù)管理內(nèi)部控制提供良好的環(huán)境。

3.3 風(fēng)險管理存在不足

第一，缺乏專門的風(fēng)險管理部門。在預(yù)算執(zhí)行中，部分中學(xué)存在預(yù)算周期末突擊花費預(yù)算的情形，同時在教學(xué)資產(chǎn)管理中存在違規(guī)投資的行為，這些行為無法得到風(fēng)險管理部門的管控，導(dǎo)致屢禁不止。第二，風(fēng)險識別和評估不完善。當(dāng)外部環(huán)境發(fā)生較大變化時，中學(xué)需要對內(nèi)外部信息進(jìn)行收集，但是信息收集的類型主要集中在財務(wù)層面，缺乏非財務(wù)層面的考慮，如政治環(huán)境、法律環(huán)境、社會環(huán)境等等。在完善信息收集后，中學(xué)主要依靠管理人員的主觀經(jīng)驗對風(fēng)險的類型和大小進(jìn)行評估，缺乏定量方法的引入，削弱了評估結(jié)果的精準(zhǔn)性。第三，風(fēng)險應(yīng)對方式的針對性不足。對于發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險，部分中學(xué)統(tǒng)一采取一種方法應(yīng)對，無法通過與外部主體合作將風(fēng)險轉(zhuǎn)移出去，這一點在基建項目中體現(xiàn)得較為明顯。

3.4 內(nèi)部監(jiān)督力度較弱

第一，財務(wù)人員自我稽核力度不足。在新政府會計制度應(yīng)用的環(huán)境下，部分中學(xué)財務(wù)人員還不熟悉“雙基礎(chǔ)、雙報告、雙功能”的會計制度，存在科目使用錯誤，賬務(wù)處理混亂等問題。實際上，基于個人利益導(dǎo)向，并受到職業(yè)道德水平的局限，財務(wù)人員不愿意對發(fā)現(xiàn)的財務(wù)風(fēng)險問題進(jìn)行糾正，導(dǎo)致部分問題未被發(fā)現(xiàn)或發(fā)現(xiàn)問題但是得不到及時糾正。第二，內(nèi)部審計部門效能發(fā)揮不足。部分中學(xué)尚未設(shè)置內(nèi)部審計部門，由財務(wù)部門承擔(dān)內(nèi)部審計的職責(zé)，這種“既當(dāng)運動員又當(dāng)裁判員”的行為，根本無法開展獨立公正的審計活動。同時，雖然部分中學(xué)成立了內(nèi)部審計部門，但在執(zhí)行審計程序時容易受到外部因素的干擾和影響，導(dǎo)致很難得出客觀公允的審計結(jié)論。

4 新時代中學(xué)財務(wù)管理內(nèi)部控制體系建設(shè)的對策

4.1 提升管理人員素質(zhì)

第一，嚴(yán)格把控招聘質(zhì)量關(guān)。在財務(wù)人員招聘環(huán)節(jié)除了要堅持“逢進(jìn)必考”的原則之外，面試環(huán)節(jié)要格外重視對應(yīng)聘人員財務(wù)專業(yè)素質(zhì)、內(nèi)控管理能力、信息技術(shù)應(yīng)用能力的考核，確保所招錄人員能迅速適應(yīng)崗位工作。第二，積極從市場上挖掘人才。中學(xué)可以采取人才引進(jìn)的方式，從人力市場上選拔具有較高水平內(nèi)控管理素質(zhì)和豐富工作經(jīng)驗的人才，確保能及時優(yōu)化中學(xué)內(nèi)控制度，在短期內(nèi)提升內(nèi)控水平。第三，建立針對內(nèi)控管理人員的長效培訓(xùn)機制。中學(xué)應(yīng)堅持系統(tǒng)化培訓(xùn)和個性化培訓(xùn)相結(jié)合的原則，對新招錄人員開展關(guān)于內(nèi)控提升的系統(tǒng)化培訓(xùn)，同時對具備工作經(jīng)驗的員工，要根據(jù)其素質(zhì)短板、性格特征，實施有針對性的培訓(xùn)，確保人員素質(zhì)能滿足內(nèi)控管理需要。

4.2 推動業(yè)財融合

中學(xué)必須增強業(yè)財融合意識，為內(nèi)部控制運行提供良好的控制環(huán)境。第一，加強組織領(lǐng)導(dǎo)，成立工作專班，對業(yè)財融合進(jìn)行統(tǒng)籌協(xié)調(diào)。中學(xué)應(yīng)成立有財務(wù)人員、行政人員和教育人員參加的業(yè)財融合小組，該小組的主要職責(zé)是定期組織財務(wù)和非財務(wù)部門交流溝通，能從基于中學(xué)整體利益最大化的角度謀劃財務(wù)和非財務(wù)活動。第二，可設(shè)置財務(wù)BP崗位，該崗位要深入業(yè)務(wù)運行的第一線，了解教學(xué)需求，整理業(yè)務(wù)流程，協(xié)調(diào)業(yè)財工作，進(jìn)一步提升工作效率。業(yè)財融合是降低信息溝通成本，提升溝通效率的關(guān)鍵所在，是內(nèi)控制度有效運行的必要前提。業(yè)財融合的邏輯如圖1所示。

4.3 完善風(fēng)險管理

第一，加強風(fēng)險管理組織體系建設(shè)。中學(xué)應(yīng)成立專門的風(fēng)險管理小組，該小組的主要職責(zé)是梳理各項運營流程中的風(fēng)險點，并制定有針對性的改進(jìn)策略，堵塞風(fēng)險漏洞。第二，加強風(fēng)險識別與評估。中學(xué)應(yīng)從內(nèi)外兩個角度收集信息：在外部層面，應(yīng)從政治環(huán)境、經(jīng)濟(jì)環(huán)境、社會環(huán)境入手；在內(nèi)部層面，應(yīng)從內(nèi)部管理需求入手，且收集的信息應(yīng)涵蓋財務(wù)和非財務(wù)兩個維度。在信息收集結(jié)束的前提下，風(fēng)險管理小組要通過分析信息采取概率計算方法進(jìn)行風(fēng)險大小測量，采取定性評估方法判斷風(fēng)險類型。第三，提升風(fēng)險應(yīng)對的精準(zhǔn)性。風(fēng)險應(yīng)對是風(fēng)險管理的關(guān)鍵。對于非重要性項目，中學(xué)可以采取風(fēng)險自擔(dān)的方法；對于重要項目，中學(xué)可以通過與外部主體合作將風(fēng)險轉(zhuǎn)移。具體的風(fēng)險識別評估流程如圖2所示：

4.4 凝聚監(jiān)督合力

第一，加強對財務(wù)人員的教育和培訓(xùn)，不斷提升其職業(yè)道德水平，并將財務(wù)人員自我稽核效果納入考核體系，給予財務(wù)人員足夠的容錯、試錯空間，鼓勵財務(wù)人員自糾自查。第二，加強內(nèi)部審計部門建設(shè)。中學(xué)應(yīng)落實上級政策要求設(shè)置獨立的內(nèi)部審計部門，將其劃歸內(nèi)部審計委員會直接管理，以提升其獨立性，同時要督促采用現(xiàn)代化的審計方法，在信息化條件下實施信息系統(tǒng)審計，確保得出客觀公允的審計結(jié)論。第三，會同紀(jì)檢監(jiān)察部門開展聯(lián)合監(jiān)督，應(yīng)有的放矢地實施風(fēng)險管理監(jiān)督、內(nèi)部控制監(jiān)督和會計信息質(zhì)量監(jiān)督，并形成書面整改報告，督促責(zé)任部門整改到位。

5 結(jié)束語

綜上所述，部分中學(xué)在財務(wù)管理和內(nèi)部控制方面還存在一系列漏洞，需要投入大量的人力、物力和財力進(jìn)行彌補。因此，從提升內(nèi)控人員素質(zhì)、加強人才儲備、加強組織領(lǐng)導(dǎo)、推動業(yè)財融合、規(guī)范管理流程、完善風(fēng)險管理、加強協(xié)調(diào)聯(lián)動、凝聚監(jiān)督合力等角度，提出了加強財務(wù)管理、優(yōu)化內(nèi)部控制的對策，期望能助推中學(xué)建立現(xiàn)代化的管理制度，不斷提升教學(xué)水平，為國家教育事業(yè)貢獻(xiàn)力量。

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作者簡介：李歌（1991-），女，漢族，安徽六安人，本科，中級會計師，研究方向：財務(wù)管理、內(nèi)部控制。