經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)與內(nèi)部控制的互動(dòng)關(guān)系研究

在學(xué)術(shù)研究與實(shí)踐探索的重點(diǎn)方向。從理論層面看，深入剖析兩者互動(dòng)關(guān)系，有助于完善企業(yè)管理理論框架，進(jìn)一步明晰監(jiān)督與管控的內(nèi)在聯(lián)系。從實(shí)踐領(lǐng)域看，企業(yè)和行政單位在提升管理效率、強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)防控時(shí)，需要借助經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)與內(nèi)部控制的協(xié)同效應(yīng)。然而，當(dāng)前研究對(duì)兩者互動(dòng)機(jī)制的挖掘尚淺，實(shí)際應(yīng)用中也存在協(xié)同不暢的問題。

一、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)與內(nèi)部控制的基礎(chǔ)剖析

（一）經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)概述

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)在現(xiàn)代審計(jì)體系中至關(guān)重要，由專業(yè)且獨(dú)立的審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員執(zhí)行。他們依據(jù)黨和國(guó)家方針政策、財(cái)經(jīng)法規(guī)以及計(jì)劃與合同，對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任主體履職期間經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行狀況進(jìn)行全面監(jiān)督、細(xì)致審查、客觀評(píng)價(jià)和有效證明。核心在于精準(zhǔn)明確責(zé)任主體的職責(zé)履行程度，評(píng)判經(jīng)濟(jì)決策是否合理、資源運(yùn)用是否合規(guī)高效。其特性鮮明，首先是審計(jì)對(duì)象精準(zhǔn)鎖定，圍繞特定責(zé)任人任期內(nèi)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)深挖細(xì)查，開創(chuàng)性融合對(duì)事審計(jì)與對(duì)人評(píng)價(jià)，拓寬審計(jì)維度，視角更全面深入；其次是審計(jì)內(nèi)容廣泛，既核查常規(guī)財(cái)務(wù)收支，又評(píng)估重大經(jīng)濟(jì)決策的科學(xué)性、檢驗(yàn)內(nèi)部控制制度的執(zhí)行成效、量化分析經(jīng)濟(jì)績(jī)效，兼具業(yè)務(wù)專業(yè)性與政策導(dǎo)向性；最后，審計(jì)人員嚴(yán)謹(jǐn)細(xì)致，全方位審查經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的各個(gè)環(huán)節(jié)，從追蹤資金流向、審查資產(chǎn)處置的合規(guī)性，到剖析政策執(zhí)行的效果，都要做到細(xì)致入微。通過全面審查，深度揭示潛在問題，客觀評(píng)價(jià)工作業(yè)績(jī)，為組織決策和管理提供可靠依據(jù)。

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)有助于組織提升經(jīng)濟(jì)管理水平，規(guī)范領(lǐng)導(dǎo)干部的權(quán)力運(yùn)行，推動(dòng)依法行政在實(shí)際工作中貫徹落地，保障組織健康、有序地發(fā)展，讓經(jīng)濟(jì)活動(dòng)在法治與規(guī)范的軌道上穩(wěn)健前行。

（二）內(nèi)部控制概述

內(nèi)部控制是由企業(yè)董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理層和全體員工共同實(shí)施，旨在實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)的過程。它以保障企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)合法合規(guī)、資產(chǎn)安全完整、財(cái)務(wù)信息真實(shí)可靠、經(jīng)營(yíng)效率效果提升以及促進(jìn)企業(yè)戰(zhàn)略實(shí)現(xiàn)為目標(biāo)，通過一系列相互制約、協(xié)調(diào)的方法、程序和措施，對(duì)企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行持續(xù)管控。

內(nèi)部控制包含內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督五個(gè)要素。內(nèi)部環(huán)境是基礎(chǔ)，營(yíng)造企業(yè)的控制氛圍；風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估幫助識(shí)別與分析風(fēng)險(xiǎn)，為后續(xù)控制提供方向；控制活動(dòng)通過制定制度和執(zhí)行程序，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行應(yīng)對(duì)；信息與溝通確保企業(yè)內(nèi)外部信息的及時(shí)、準(zhǔn)確傳遞；內(nèi)部監(jiān)督則對(duì)整個(gè)內(nèi)部控制過程進(jìn)行檢查和評(píng)價(jià)，保障其有效運(yùn)行。比如，在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估環(huán)節(jié)，企業(yè)要對(duì)市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)、信用風(fēng)險(xiǎn)、操作風(fēng)險(xiǎn)等進(jìn)行識(shí)別，像分析市場(chǎng)需求變化對(duì)產(chǎn)品銷售的影響，評(píng)估客戶信用狀況以降低壞賬風(fēng)險(xiǎn)。而控制活動(dòng)中，企業(yè)制定采購(gòu)審批流程，規(guī)定采購(gòu)金額不同對(duì)應(yīng)不同審批層級(jí)，防止采購(gòu)環(huán)節(jié)的舞弊和資源浪費(fèi)。

（三）兩者關(guān)聯(lián)的理論基礎(chǔ)

從委托代理理論來看，在現(xiàn)代企業(yè)中，所有者與經(jīng)營(yíng)者分離，形成委托代理關(guān)系。所有者將資產(chǎn)委托給經(jīng)營(yíng)者管理，期望實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)保值增值；經(jīng)營(yíng)者則需履行受托責(zé)任，合理運(yùn)用資產(chǎn)并提供真實(shí)財(cái)務(wù)信息。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)能夠監(jiān)督經(jīng)營(yíng)者經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況，減少信息不對(duì)稱，降低代理成本，保障所有者權(quán)益。內(nèi)部控制則是經(jīng)營(yíng)者為有效管理企業(yè)、實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)而建立的自我約束機(jī)制，確保各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)有序開展，為經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)提供良好的內(nèi)部環(huán)境和可靠的數(shù)據(jù)基礎(chǔ)。信息不對(duì)稱理論也表明，在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，交易雙方掌握的信息存在差異。經(jīng)營(yíng)者掌握更多企業(yè)內(nèi)部信息，可能出于自身利益隱瞞不利信息或提供虛假信息。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)憑借專業(yè)手段，對(duì)經(jīng)營(yíng)者提供的信息進(jìn)行審查核實(shí)，提高信息透明度；內(nèi)部控制通過規(guī)范信息生成和傳遞流程，保證信息質(zhì)量，減少信息不對(duì)稱帶來的風(fēng)險(xiǎn)，使經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的開展更具準(zhǔn)確性和有效性，二者相互作用，共同維護(hù)企業(yè)經(jīng)濟(jì)健康運(yùn)行。

二、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)與內(nèi)部控制的互動(dòng)機(jī)制

（一）經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)對(duì)內(nèi)部控制的促進(jìn)作用

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)能夠有效優(yōu)化內(nèi)部控制環(huán)境。在對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況進(jìn)行審查時(shí)，明確領(lǐng)導(dǎo)干部在內(nèi)部控制中的核心職責(zé)，讓領(lǐng)導(dǎo)干部以身作則重視內(nèi)部控制，上行下效帶動(dòng)全體員工樹立內(nèi)控意識(shí)。例如，若審計(jì)發(fā)現(xiàn)領(lǐng)導(dǎo)干部在資金審批中隨意放寬標(biāo)準(zhǔn)，就會(huì)促使單位規(guī)范審批流程，強(qiáng)化領(lǐng)導(dǎo)干部與員工的內(nèi)控觀念，營(yíng)造嚴(yán)謹(jǐn)?shù)膬?nèi)部控制氛圍。

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)有助于健全內(nèi)部控制制度。審計(jì)過程中，審計(jì)人員依據(jù)專業(yè)判斷與實(shí)際審計(jì)發(fā)現(xiàn)，能敏銳察覺內(nèi)部控制制度的漏洞與不足。如發(fā)現(xiàn)費(fèi)用報(bào)銷制度缺乏明確的審核流程和標(biāo)準(zhǔn)，導(dǎo)致費(fèi)用支出混亂，便可提出細(xì)化報(bào)銷審核步驟、明確各級(jí)審批權(quán)限等針對(duì)性建議，幫助企業(yè)完善內(nèi)部控制制度，增強(qiáng)制度的科學(xué)性與可操作性。

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)還能推動(dòng)內(nèi)部控制的執(zhí)行。審計(jì)將內(nèi)部控制執(zhí)行情況作為重點(diǎn)關(guān)注內(nèi)容，對(duì)執(zhí)行不力的行為嚴(yán)格查處，對(duì)違規(guī)操作嚴(yán)肅問責(zé)，以強(qiáng)有力的監(jiān)督促使單位各部門和員工嚴(yán)格按照內(nèi)部控制制度開展工作，保障內(nèi)部控制制度從“紙面”落到“地面”，真正發(fā)揮效用。

（二）內(nèi)部控制對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的支持作用

內(nèi)部控制能夠提高經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)效率。完善有效的內(nèi)部控制體系下，單位各項(xiàng)業(yè)務(wù)流程規(guī)范有序，財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)與業(yè)務(wù)資料完整準(zhǔn)確且易于獲取。審計(jì)人員可以借助內(nèi)部控制成果，快速定位審計(jì)重點(diǎn)，減少不必要的審計(jì)程序和資料查閱，節(jié)省審計(jì)時(shí)間與人力成本，讓審計(jì)工作更高效地推進(jìn)。

內(nèi)部控制在保障審計(jì)質(zhì)量方面發(fā)揮著關(guān)鍵作用。

良好的內(nèi)部控制能夠確保單位財(cái)務(wù)信息真實(shí)可靠，減少信息失真風(fēng)險(xiǎn)，為經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)提供堅(jiān)實(shí)的審計(jì)證據(jù)基礎(chǔ)。例如規(guī)范的資產(chǎn)管理流程，使資產(chǎn)的登記、核算、盤點(diǎn)等環(huán)節(jié)準(zhǔn)確無誤，審計(jì)人員基于此能精準(zhǔn)評(píng)估資產(chǎn)狀況，對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況作出客觀公正的評(píng)價(jià)。

內(nèi)部控制為經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估提供依據(jù)。通過對(duì)內(nèi)部控制各環(huán)節(jié)的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、分析與評(píng)價(jià)，審計(jì)人員能夠了解單位運(yùn)營(yíng)中的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)分布，從而合理確定審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平，制定更具針對(duì)性的審計(jì)策略，有效防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，提升審計(jì)工作的質(zhì)量與安全性。

（三）互動(dòng)中的影響因素與應(yīng)對(duì)策略

首先是人員素質(zhì)。審計(jì)人員專業(yè)能力不足，難以準(zhǔn)確識(shí)別內(nèi)部控制問題，無法深入挖掘經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行中的潛在風(fēng)險(xiǎn)；而單位員工內(nèi)部控制意識(shí)淡薄、業(yè)務(wù)水平有限，會(huì)導(dǎo)致內(nèi)部控制執(zhí)行不到位。因此，要加強(qiáng)對(duì)審計(jì)人員的專業(yè)培訓(xùn)，提升其審計(jì)技能、數(shù)據(jù)分析能力和對(duì)內(nèi)部控制的理解；同時(shí)，強(qiáng)化單位全員內(nèi)部控制培訓(xùn)，普及內(nèi)部控制知識(shí)，增強(qiáng)員工內(nèi)部控制意識(shí)與執(zhí)行能力。

其次是組織文化。不良的組織文化，如官僚主義嚴(yán)重、形式主義盛行，會(huì)使內(nèi)部控制制度成為一紙空文，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)走過場(chǎng)。所以，要培育積極健康的組織文化，樹立正確的價(jià)值觀和職業(yè)操守，營(yíng)造重視內(nèi)部控制與經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的良好氛圍，讓二者的互動(dòng)有堅(jiān)實(shí)的文化土壤。

最后是信息溝通。審計(jì)部門與其他部門之間若缺乏有效的信息共享與交流機(jī)制，會(huì)導(dǎo)致審計(jì)獲取信息不及時(shí)、不全面，影響對(duì)內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)和經(jīng)濟(jì)責(zé)任的認(rèn)定。應(yīng)搭建高效的信息共享平臺(tái)，打破部門壁壘，明確信息傳遞流程與責(zé)任，確保審計(jì)與內(nèi)部控制相關(guān)信息及時(shí)、準(zhǔn)確流通，保障二者協(xié)同發(fā)揮作用。

三、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)與內(nèi)部控制關(guān)系的優(yōu)化策略

（一）強(qiáng)化審計(jì)人員的專業(yè)化培訓(xùn)與能力提升

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是否優(yōu)質(zhì)高效，高度取決于審計(jì)人員是否具備專業(yè)素養(yǎng)，是否具有實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)。所以，促進(jìn)審計(jì)人員專業(yè)化培訓(xùn)既是理論層面上的需要，也是實(shí)踐操作上的現(xiàn)實(shí)需要。審計(jì)人員通過強(qiáng)化培訓(xùn)可以更好地了解企業(yè)內(nèi)部控制體系并促進(jìn)識(shí)別可能存在的問題，使經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)更加精準(zhǔn)。大型國(guó)有企業(yè)每年開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)都會(huì)發(fā)現(xiàn)審計(jì)人員對(duì)數(shù)據(jù)分析軟件運(yùn)用不夠嫻熟，這就使得審計(jì)過程很難高效地檢測(cè)出潛在風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)確定實(shí)施系統(tǒng)性審計(jì)人員能力提升培訓(xùn)計(jì)劃，并與外部專業(yè)培訓(xùn)機(jī)構(gòu)共同制訂一套審計(jì)能力提升培訓(xùn)計(jì)劃。這一計(jì)劃涉及財(cái)務(wù)審計(jì)、數(shù)據(jù)分析和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，尤其注重現(xiàn)代信息技術(shù)。具體做法有：引進(jìn)大數(shù)據(jù)分析工具與人工智能技術(shù)相結(jié)合，使審計(jì)人員通過數(shù)據(jù)挖掘快速識(shí)別財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)異常波動(dòng)；并且進(jìn)行深度分析企業(yè)內(nèi)部控制流程，有助于審計(jì)人員在審計(jì)視角下準(zhǔn)確地識(shí)別內(nèi)部控制薄弱環(huán)節(jié)。經(jīng)過培訓(xùn)，審計(jì)人員既可以對(duì)海量數(shù)據(jù)迅速分析，又可以依據(jù)企業(yè)運(yùn)營(yíng)數(shù)據(jù)和內(nèi)部控制制度深度融合，更準(zhǔn)確評(píng)價(jià)領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任落實(shí)情況，及時(shí)發(fā)現(xiàn)和上報(bào)潛在經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（二）促進(jìn)組織文化建設(shè)與內(nèi)部控制意識(shí)的深人植人

優(yōu)良的組織文化，為經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)和內(nèi)部控制之間的有效交互奠定了堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。尤其在實(shí)施企業(yè)內(nèi)部控制與審計(jì)工作時(shí)，更不能忽視組織文化導(dǎo)向作用。企業(yè)要通過創(chuàng)建積極規(guī)范的組織文化來促使內(nèi)部控制意識(shí)充分植入，促使各層次職工參與內(nèi)部控制建設(shè)等措施來為經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的開展提供更加有力的支撐。在地方政府機(jī)關(guān)內(nèi)部控制制度實(shí)施過程中，我們發(fā)現(xiàn)一些部門內(nèi)部控制實(shí)施不力，個(gè)別職工不重視內(nèi)部控制制度，使內(nèi)部控制制度流于形式。為破解這一難題，該機(jī)關(guān)確定了加強(qiáng)組織文化建設(shè)、增強(qiáng)全員內(nèi)部控制意識(shí)、采取一系列促進(jìn)內(nèi)部控制執(zhí)行的具體措施。機(jī)關(guān)高層以舉辦內(nèi)部控制宣講會(huì)的形式向全體職工傳達(dá)了內(nèi)部控制的意義，并用案例闡述了內(nèi)部控制不當(dāng)可能引發(fā)的風(fēng)險(xiǎn)后果?；诖?，機(jī)關(guān)又建立了內(nèi)部控制優(yōu)秀部門及職工評(píng)選機(jī)制，把內(nèi)部控制執(zhí)行效果同個(gè)人及部門績(jī)效考核聯(lián)系起來，以進(jìn)一步調(diào)動(dòng)職工自覺履行內(nèi)控制度的積極性。另外，機(jī)關(guān)建立定期檢查反饋機(jī)制，從上至下構(gòu)成內(nèi)部控制執(zhí)行保障體系。定期進(jìn)行內(nèi)部控制評(píng)估，既有助于發(fā)現(xiàn)制度執(zhí)行薄弱環(huán)節(jié)，又可以保證內(nèi)部控制措施不斷完善。通過這一系列措施，成功地在機(jī)關(guān)營(yíng)造了以內(nèi)部控制為中心、以審計(jì)為重點(diǎn)的氛圍，使經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)在內(nèi)部控制機(jī)制中的相互作用更加暢通。

（三）建立高效的信息共享與溝通機(jī)制

信息共享和交流是實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)和內(nèi)部控制協(xié)同發(fā)展的基礎(chǔ)。企業(yè)及行政單位經(jīng)常會(huì)遇到信息孤島現(xiàn)象，審計(jì)部門及內(nèi)部控制部門信息分享不暢使審計(jì)工作出現(xiàn)了滯后性和片面性。為此，企業(yè)要建立有效的信息共享和溝通機(jī)制來保障審計(jì)和內(nèi)部控制部門間的暢通互動(dòng)，以增強(qiáng)兩者間的協(xié)同效應(yīng)。

某跨國(guó)公司在建立全球?qū)徲?jì)體系時(shí)遭遇了各個(gè)子公司之間內(nèi)部控制信息的隔離，造成跨部門審計(jì)協(xié)作效率不高。為解決這一難題，該公司決定投入巨資打造內(nèi)部信息共享整合平臺(tái)，實(shí)現(xiàn)各個(gè)子公司財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)、內(nèi)部控制報(bào)告、審計(jì)文檔統(tǒng)一存儲(chǔ)與即時(shí)共享。平臺(tái)采用云端技術(shù)統(tǒng)一存儲(chǔ)并實(shí)時(shí)更新數(shù)據(jù)，審計(jì)人員可隨時(shí)了解各個(gè)子公司、部門財(cái)務(wù)狀況、內(nèi)部控制執(zhí)行等信息，避免了信息滯后、不精準(zhǔn)等問題出現(xiàn)。另外，該平臺(tái)提供給審計(jì)人員一個(gè)實(shí)時(shí)監(jiān)控的工具，可以自動(dòng)識(shí)別數(shù)據(jù)是否存在異常波動(dòng)，提示審計(jì)人員做進(jìn)一步的調(diào)查。該平臺(tái)的推出顯著提升了審計(jì)部門和內(nèi)部控制部門信息共享效率。審計(jì)人員能夠快速獲取完整的內(nèi)部控制數(shù)據(jù)，降低信息不全導(dǎo)致需重復(fù)調(diào)查。該實(shí)踐案例說明，構(gòu)建并優(yōu)化信息共享平臺(tái)，可以極天地提升審計(jì)與內(nèi)部控制部門的協(xié)同效率，并降低因信息滯后而導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)提供更準(zhǔn)確、更有效的支撐。

四、結(jié)語

綜上所述，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)通過優(yōu)化環(huán)境、健全制度和推動(dòng)執(zhí)行，為內(nèi)部控制的完善與落實(shí)注入動(dòng)力；內(nèi)部控制則從提升審計(jì)效率、保障審計(jì)質(zhì)量以及輔助風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估等角度，為經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)提供有力的支撐，二者相輔相成。在實(shí)踐中，各單位應(yīng)充分借鑒研究成果，強(qiáng)化協(xié)同，為實(shí)現(xiàn)高效管理、穩(wěn)健發(fā)展筑牢根基。圖

作者單位：新疆華瑞有限責(zé)任會(huì)計(jì)師事務(wù)所