國有企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及其防范措施

黨的十九大將經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)監(jiān)督納入了國家監(jiān)察體系，同時(shí)2019年兩辦印發(fā)的《黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部和國有企事業(yè)單位主要領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)規(guī)定》和2021年中國內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)修訂的《《第2205號(hào)內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則—經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)》》都標(biāo)志著黨政及國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)受到了越來越高的重視。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)作為監(jiān)督現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行和領(lǐng)導(dǎo)干部權(quán)力運(yùn)用的重要途徑，隨著國有經(jīng)濟(jì)的深入改革，國有企業(yè)的內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)方式需要與時(shí)俱進(jìn)，以支撐國有企業(yè)現(xiàn)代化發(fā)展的需要。

一、內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)

（一）內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的含義

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是我國特有的一種監(jiān)督制度，主要是對(duì)事業(yè)單位、國家機(jī)關(guān)、國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人等任職期內(nèi)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況進(jìn)行監(jiān)督、審計(jì)和評(píng)價(jià)活動(dòng)，包括財(cái)務(wù)收支、經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行、經(jīng)營成果等多個(gè)維度[。而內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是企事業(yè)單位、國有企業(yè)等相關(guān)機(jī)構(gòu)、部門依托本單位內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，對(duì)單位領(lǐng)導(dǎo)、主要負(fù)責(zé)人、管理干部等經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督，以實(shí)現(xiàn)對(duì)企事業(yè)單位經(jīng)營活動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)管控，從而助力組織目標(biāo)實(shí)現(xiàn)，具體構(gòu)成如表1所示。

（二）內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)內(nèi)容

國有企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)可以完善企業(yè)內(nèi)部控制，可以促進(jìn)國有資產(chǎn)保值增值，可以為領(lǐng)導(dǎo)干部任用考核提供依據(jù)。國有企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)內(nèi)容主要集中在以下四個(gè)維度：一是政策方針執(zhí)行情況，主要對(duì)領(lǐng)導(dǎo)人員貫徹執(zhí)行黨和國家經(jīng)濟(jì)方針政策、決策部署情況，企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略規(guī)劃的制定、執(zhí)行和效果情況進(jìn)行審計(jì)。二是安全經(jīng)營發(fā)展情況，主要對(duì)領(lǐng)導(dǎo)人員的安全責(zé)任制落實(shí)情況，重大經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)決策、執(zhí)行和效果情況，以及生態(tài)環(huán)境保護(hù)情況進(jìn)行審計(jì)。三是財(cái)務(wù)收支情況，主要對(duì)國有企業(yè)的各項(xiàng)收入、支出的合法性、真實(shí)性、準(zhǔn)確性進(jìn)行審計(jì)，對(duì)國有企業(yè)的經(jīng)濟(jì)指標(biāo)完成情況進(jìn)行審計(jì)。四是廉潔自律情況，主要對(duì)領(lǐng)導(dǎo)人員落實(shí)有關(guān)黨風(fēng)廉政建設(shè)責(zé)任和遵守廉潔從業(yè)規(guī)定情況進(jìn)行審計(jì)。

（三）內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)特點(diǎn)

國有企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)特點(diǎn)主要包括以下四個(gè)方面：一是審計(jì)服務(wù)對(duì)內(nèi)。內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是由內(nèi)部審計(jì)部門負(fù)責(zé)實(shí)施，因此可以準(zhǔn)確把握審計(jì)重點(diǎn)和方向。二是雙重審計(jì)對(duì)象。內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的審計(jì)對(duì)象兼有人和事物，即責(zé)任人和經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的雙重審計(jì)。三是審計(jì)內(nèi)容廣泛。內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任涉及范圍廣，時(shí)間跨度往往較長，開展相關(guān)審計(jì)具有一定的復(fù)雜性和廣泛性，需要審計(jì)人員具有較強(qiáng)的專業(yè)能力，以避免審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生。四是審計(jì)結(jié)果利用率高。與傳統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)相比，內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)綜合性很強(qiáng)，既可以對(duì)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況進(jìn)行評(píng)價(jià)，又可以對(duì)企業(yè)經(jīng)營管理情況進(jìn)行監(jiān)督，還可以移交轉(zhuǎn)辦相關(guān)違法違紀(jì)線索。

二、國有企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

（一）內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)

國有企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)作為內(nèi)部控制中的重要一環(huán)，內(nèi)部控制環(huán)境直接關(guān)乎國有企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的成效。與其他普通企業(yè)相比，國有企業(yè)的層級(jí)較多，結(jié)構(gòu)也比較復(fù)雜，雖然有一些權(quán)威法律和規(guī)章為國有企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)指明了發(fā)展的道路，但是缺乏具體的分類規(guī)劃、缺乏統(tǒng)一的判斷標(biāo)準(zhǔn)，在一定程度上影響了國有企業(yè)的內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)開展。同時(shí)國有企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)由于缺乏配套部門協(xié)調(diào)機(jī)制、成果運(yùn)用機(jī)制，在一定程度上降低了審計(jì)的質(zhì)量和效果。以火電企業(yè)的碳審計(jì)為例，其審計(jì)以國家審計(jì)為主，缺乏內(nèi)部審計(jì)與社會(huì)審計(jì)等多主體的協(xié)作配合，導(dǎo)致內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的功能作用得不到充分發(fā)揮。

表1內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的構(gòu)成

（二）審計(jì)約束力風(fēng)險(xiǎn)

對(duì)于國企而言，審計(jì)的功能在于通過審計(jì)來規(guī)范企業(yè)的經(jīng)營管理情況，并通過提出有針對(duì)性、價(jià)值性的策略意見來促進(jìn)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。但是從目前國有企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)情況來看，其以離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)為主，即側(cè)重于事后審計(jì)，不能充分發(fā)揮審計(jì)報(bào)告在領(lǐng)導(dǎo)人員任免期間的切實(shí)功效，導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)加大，并在一定程度上弱化了內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的約束力[。與此同時(shí)，有關(guān)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的后續(xù)監(jiān)督缺失，如雖然出具審計(jì)報(bào)告，對(duì)被審計(jì)人員提出建議，但缺乏相關(guān)后續(xù)監(jiān)督檢查工作，也弱化了內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)約束力。

（三）審計(jì)人員隊(duì)伍缺陷風(fēng)險(xiǎn)

審計(jì)人員作為復(fù)合型人才，需要對(duì)財(cái)務(wù)管理、會(huì)計(jì)核算、經(jīng)濟(jì)法律等專業(yè)知識(shí)進(jìn)行全面綜合掌握，以保障審計(jì)業(yè)務(wù)的高質(zhì)量、高效率完成。但是現(xiàn)階段國有企業(yè)審計(jì)人才隊(duì)伍建設(shè)存在明顯不足，具體表現(xiàn)在相關(guān)人員缺乏對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)深層次的了解和研究，無法對(duì)審計(jì)證據(jù)的客觀公正評(píng)價(jià)。

（四）審計(jì)程序方法效率風(fēng)險(xiǎn)

一些國有企業(yè)在開展內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的過程中仍然采用傳統(tǒng)的審計(jì)方法，如收集被審計(jì)對(duì)象企業(yè)的管理辦法、抽查會(huì)計(jì)憑證、抽取會(huì)議資料等等，主要通過線下的方式對(duì)風(fēng)險(xiǎn)疑點(diǎn)進(jìn)行求證。在這個(gè)過程中，審計(jì)方法不能與時(shí)俱進(jìn)，很容易出現(xiàn)審計(jì)程序不規(guī)范、審計(jì)重點(diǎn)不突出的風(fēng)險(xiǎn)。

（五）審計(jì)評(píng)價(jià)不完善風(fēng)險(xiǎn)

現(xiàn)階段，針對(duì)國有企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)還缺乏具體的標(biāo)準(zhǔn)，這造成審計(jì)結(jié)果主觀色彩濃厚，從而引發(fā)以下審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)：一是經(jīng)濟(jì)責(zé)任難以界定，審計(jì)報(bào)告缺少科學(xué)的評(píng)判標(biāo)準(zhǔn)，造成審計(jì)過程中審計(jì)人員依靠自身的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行判斷，從而無法對(duì)被審計(jì)對(duì)象的經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況進(jìn)行全面、準(zhǔn)確地評(píng)價(jià)，如圖1所示。國有企業(yè)審計(jì)的開展主要按照審前階段所獲取的被審計(jì)單位提供的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，易出現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)落實(shí)不到位情況。

二是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果利用不充分，弱化了審計(jì)價(jià)值，也不利于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的創(chuàng)新發(fā)展，具體表現(xiàn)在：一是審計(jì)結(jié)果未完全發(fā)揮人事任免效力，“先離任，后審計(jì)”未能充分將審計(jì)的結(jié)果與領(lǐng)導(dǎo)干部的任免、考核、晉升等相結(jié)合，弱化了審計(jì)的權(quán)威性和威懾力。二是審計(jì)小范圍公開，弱化了職工的知情權(quán)和監(jiān)督權(quán)。以上這兩種情況，都會(huì)造成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

三、國有企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范措施

（一）健全內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)法規(guī)體系

健全內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)法規(guī)體系是國有企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范的有力保障。一是要完善內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)相關(guān)法律法規(guī)和操作指南，要強(qiáng)化法律法規(guī)對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的程序、范圍、評(píng)價(jià)及結(jié)果運(yùn)用的規(guī)范，以降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)要對(duì)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人的經(jīng)濟(jì)責(zé)任、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)人員的職權(quán)邊界進(jìn)行明確規(guī)定，并通過內(nèi)部實(shí)操指南的優(yōu)化，來推動(dòng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的不斷規(guī)范。二是建立內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)配套措施，國有企業(yè)在將審計(jì)聯(lián)席會(huì)議落到實(shí)處的基礎(chǔ)上，要積極通過建立滿足自身實(shí)際的內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)檔案數(shù)據(jù)庫，以進(jìn)一步強(qiáng)化內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的科學(xué)化管理，從而助力國有企業(yè)成果運(yùn)用、協(xié)調(diào)機(jī)制等相關(guān)配套審計(jì)制度的落實(shí)。

（二）完善企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)組織機(jī)構(gòu)

為了提升內(nèi)部審計(jì)部門的獨(dú)立性和權(quán)威性，降低內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)，國有企業(yè)需要進(jìn)一步優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)組織結(jié)構(gòu)。一是國有企業(yè)要設(shè)置獨(dú)立的總審計(jì)師職位，以保障企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作開展的地位和權(quán)威，從而確保審計(jì)工作朝著國有企業(yè)的戰(zhàn)略方向發(fā)展。二是內(nèi)部審計(jì)采用雙重領(lǐng)導(dǎo)模式，以最大限度地發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)服務(wù)、評(píng)價(jià)和監(jiān)督職能，具體如圖2所示。

圖2國有企業(yè)組織結(jié)構(gòu)

三是打造國有企業(yè)任中審計(jì)模式，實(shí)現(xiàn)國有企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任持續(xù)審計(jì)。以國有企業(yè)內(nèi)部控制制度和內(nèi)部審計(jì)部門獨(dú)立性為保障，開展事前預(yù)防性審計(jì)、事中跟蹤性審計(jì)和事后全面性審計(jì)，以構(gòu)建更加權(quán)威高效的監(jiān)督體系。

（三）加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)

審計(jì)人員作為國有企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)開展的重要人員，需要強(qiáng)化其政治、職業(yè)、業(yè)務(wù)等綜合素養(yǎng)，以有效預(yù)防審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。一是拓寬內(nèi)部審計(jì)人員的來源渠道。除了內(nèi)部培養(yǎng)優(yōu)秀審計(jì)人員外，國有企業(yè)還可以通過外聘專家、外聘會(huì)計(jì)師事務(wù)所專業(yè)人員等方式來提升內(nèi)部審計(jì)的層次性，從而提升國有企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)的整體水平。二是加強(qiáng)審計(jì)人員的教育培訓(xùn)。通過定期的教育培訓(xùn)、專業(yè)資格證書的考取、績效的開展評(píng)估來不斷提升審計(jì)人員的綜合素質(zhì)水平，讓審計(jì)人員在與時(shí)俱進(jìn)、不斷提升中強(qiáng)化審計(jì)能力。三是加強(qiáng)廉政建設(shè)。加強(qiáng)審計(jì)人員的思想政治教育和廉政建設(shè)教育，以培養(yǎng)德才兼?zhèn)涞膬?yōu)秀人才，從而提升審計(jì)的價(jià)值性和權(quán)威性，降低內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（四）加大數(shù)字化審計(jì)的支持力度

新時(shí)期，利用數(shù)據(jù)賦能來持續(xù)創(chuàng)新審計(jì)手段，全面推廣“集中分析、分散核查”的審計(jì)新模式，不僅可以促進(jìn)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)效率的提升，還可以實(shí)現(xiàn)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的全生命周期控制，有效解決了線下審計(jì)資料收集困難的問題。一是要大力開展非現(xiàn)場審計(jì)，以數(shù)字化為載體，全面系統(tǒng)收集、分析、整理審計(jì)數(shù)據(jù)，以推進(jìn)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)全周期管控，進(jìn)一步提升審計(jì)質(zhì)效。二是大力推動(dòng)數(shù)字化審計(jì)發(fā)展，利用數(shù)字化審計(jì)強(qiáng)化審計(jì)的規(guī)?；?、標(biāo)準(zhǔn)化。尤其是要加強(qiáng)統(tǒng)籌協(xié)調(diào)，將天眼查外部信息源引入，將審計(jì)報(bào)告與紀(jì)委同級(jí)監(jiān)督相結(jié)合，在形成事實(shí)鐵證的同時(shí)，推動(dòng)審計(jì)成果轉(zhuǎn)化為國有企業(yè)治理效能，從而切實(shí)促進(jìn)對(duì)被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)人員履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任情況全面畫像的構(gòu)建，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（五）強(qiáng)化經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)體系與評(píng)價(jià)指標(biāo)建設(shè)

國有企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的有效防范需要構(gòu)建基于多維利益相關(guān)主體理論的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)體系，以實(shí)現(xiàn)內(nèi)審工作的價(jià)值最大化和風(fēng)險(xiǎn)最小化。一是要加強(qiáng)對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任情況的總體評(píng)價(jià)，問題與業(yè)績并進(jìn)，經(jīng)濟(jì)與管理協(xié)同，以客觀公正地反映評(píng)價(jià)意見。二是評(píng)價(jià)體系要充分滿足相關(guān)利益者需求，包括企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)干部管理部門、被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部、被審計(jì)單位、相關(guān)業(yè)務(wù)管理部門等，如評(píng)價(jià)體系建設(shè)要滿足企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)干部管理部門任免、考核、獎(jiǎng)懲的參考需求，促進(jìn)被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)更全面客觀地認(rèn)清自身職責(zé)并積極主動(dòng)履職。三是深化國有企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)建設(shè)。新時(shí)期，國有企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)要以“業(yè)績、問題、責(zé)任”為導(dǎo)向，構(gòu)建多維度、多層次的內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，主要從生態(tài)環(huán)保、生產(chǎn)運(yùn)行、市場營銷、財(cái)經(jīng)法規(guī)等角度進(jìn)行指標(biāo)設(shè)置和細(xì)化，以有效降低國有企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

四、結(jié)束語

在當(dāng)前黨政及國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)越來越受到重視的背景下，國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層必須意識(shí)到企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的重要性，并通過健全內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)法規(guī)體系、完善企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)組織機(jī)構(gòu)、加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)、加大數(shù)字化審計(jì)的支持力度、強(qiáng)化經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)體系與評(píng)價(jià)指標(biāo)建設(shè)等措施，來提升國有企業(yè)的績效，以助力國有企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。

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（作者單位：國能浙江北侖第一發(fā)電有限公司）