風(fēng)險導(dǎo)向下國有企業(yè)內(nèi)部審計優(yōu)化研究

國有企業(yè)是國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要支柱，近年來，其規(guī)模不僅逐年提升，技術(shù)與產(chǎn)業(yè)升級更處于行業(yè)前沿，其內(nèi)部規(guī)范化管理自然也是行業(yè)內(nèi)的典型標(biāo)準(zhǔn)，需樹立榜樣、穩(wěn)定發(fā)展。本文以為例，站在財務(wù)風(fēng)險的視角下，探究國有企業(yè)內(nèi)部審計優(yōu)化策略，以期為提升國有企業(yè)內(nèi)部管理效率、完善內(nèi)部審計體系提供一定的指引。

風(fēng)險導(dǎo)向下內(nèi)部審計的意義

風(fēng)險導(dǎo)向下內(nèi)部審計是指內(nèi)部審計人員在審計全過程中自始至終都要關(guān)注風(fēng)險，以財務(wù)風(fēng)險為審計工作的核心。內(nèi)部審計的本質(zhì)被視為確保受托責(zé)任履行的管理控制機(jī)制，而在風(fēng)險導(dǎo)向理念下，內(nèi)部審計則成為確保受托責(zé)任有效履行的能動的管理控制機(jī)制。

以往，國有企業(yè)內(nèi)部審計工作以制度為基礎(chǔ)，即通過對單位內(nèi)部控制各個環(huán)節(jié)進(jìn)行審查，并針對內(nèi)部控制制度的優(yōu)勢與劣勢確定審查范圍，從而提高審計工作效率。而風(fēng)險導(dǎo)向下內(nèi)部審計則能夠從資源配置、審計程序、風(fēng)險管理上給國有企業(yè)帶來巨大的改變。

一、促進(jìn)資源優(yōu)化配置，提升審計效率

風(fēng)險導(dǎo)向下內(nèi)部審計強(qiáng)調(diào)以風(fēng)險為核心，根據(jù)風(fēng)險評估結(jié)果確定審計的重點(diǎn)與范圍，從而合理配置審計資源，因此可以減少不必要的審計工作量，提高審計效率。同時，它也有助于企業(yè)及時發(fā)現(xiàn)并糾正潛在問題，避免資源浪費(fèi)和損失。

二、完善審計程序，推進(jìn)治理體系現(xiàn)代化

風(fēng)險導(dǎo)向下內(nèi)部審計是企業(yè)中獨(dú)立的評估與監(jiān)督機(jī)構(gòu)，在進(jìn)行工作時可以避免審計程序的煩瑣，盡快發(fā)現(xiàn)企業(yè)管理中的薄弱環(huán)節(jié)，并及時作出調(diào)整。而這種審計方式正是適應(yīng)于現(xiàn)代化發(fā)展而來的，能夠為企業(yè)管理層提供關(guān)于風(fēng)險狀況、業(yè)務(wù)運(yùn)營等方面的信息，為企業(yè)治理提供支持，有利于治理體系現(xiàn)代化。

三、強(qiáng)化內(nèi)部控制，提高風(fēng)險管理水平

風(fēng)險導(dǎo)向下內(nèi)部審計是一種前瞻性的管理手段，通過評估企業(yè)的整體風(fēng)險狀況，識別潛藏于各業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)中的風(fēng)險點(diǎn)，進(jìn)而提出具有針對性的優(yōu)化策略。這不僅可以促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部控制體系的持續(xù)優(yōu)化與升級，還有利于增強(qiáng)企業(yè)的風(fēng)險管理能力，從而推動企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

內(nèi)部審計的現(xiàn)狀

一、由總經(jīng)理直接管轄，內(nèi)部審計組織獨(dú)立性較低

作為集基礎(chǔ)建設(shè)、勘察服務(wù)、工程設(shè)備制造、房地產(chǎn)開發(fā)、鐵路公路運(yùn)營、礦產(chǎn)資源開發(fā)以及物資貿(mào)易等多元化業(yè)務(wù)于一體的大型綜合性施工企業(yè)，其內(nèi)部審計架構(gòu)尚且清晰。如圖1所示，采用了一種垂直型管理架構(gòu)，其中董事會直接授權(quán)經(jīng)理會，而經(jīng)理會則進(jìn)一步負(fù)責(zé)審計部門人員的任命。

在組織架構(gòu)的安排上，審計部門的獨(dú)立性是其履行職責(zé)的關(guān)鍵所在。這種獨(dú)立性直接關(guān)聯(lián)于其直屬領(lǐng)導(dǎo)的層級，層級越高，審計部門在集團(tuán)內(nèi)部的權(quán)威性

和影響力便越顯著。當(dāng)前，審計部門在總經(jīng)理的直接管理下，同時得到總會計師的專業(yè)指導(dǎo)與紀(jì)委部門的協(xié)同監(jiān)督，這樣的設(shè)置明顯提升了審計部門的組織地位。但是，由于審計部門直接隸屬于總經(jīng)理，其盡管在組織上享有較高地位，但在涉及高度敏感的財務(wù)審計事項時，其獨(dú)立性與客觀性可能受到一定程度的限制。審計部門在處理與高層管理決策緊密相關(guān)的財務(wù)問題時，可能面臨一定的沖突或壓力，從而影響其判斷的公正性。

二、審計程序煩瑣復(fù)雜，制度過于老舊

目前，的內(nèi)部審計制度主要采用的是以內(nèi)部控制測試為主的制度基礎(chǔ)審計模式，將審計工作的重點(diǎn)放在了對企業(yè)內(nèi)部控制能力的評價上。因此，在內(nèi)部審計工作中，內(nèi)部審計人員首先著眼的便是內(nèi)部控制水平，以及內(nèi)部控制的執(zhí)行力，而后發(fā)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部控制的薄弱環(huán)節(jié)，并基于此提出加強(qiáng)控制的建議。

基于的審計制度，推演其審計流程如圖2。其審計程序主要包含審計準(zhǔn)備階段、審計實(shí)施階段與審計報告階段。根據(jù)圖片的密集度、程序的復(fù)雜度可發(fā)現(xiàn)，現(xiàn)有審計程序較為煩瑣。尤其是審計實(shí)施階段的內(nèi)部控制與實(shí)質(zhì)性測試。如內(nèi)部控制測試，需要內(nèi)部

審計人員通過問詢、觀察、檢查、重新執(zhí)行等方式，在內(nèi)部控制有效的條件下，進(jìn)行有效性執(zhí)行的推演，從而明確內(nèi)部控制的作用。而在實(shí)質(zhì)性測試時，內(nèi)部審計人員要在前者測試的基礎(chǔ)上，運(yùn)用計算、復(fù)核

等技術(shù)方法，對審計單位的財務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行審查確認(rèn)，確保內(nèi)部控制的數(shù)據(jù)與日常營運(yùn)成果保持一致。在進(jìn)行這兩項測試時，不僅需要反復(fù)核對財務(wù)數(shù)據(jù)，還要進(jìn)行現(xiàn)實(shí)推演，層層堆疊、程序繁多，影響內(nèi)部審計效率。

三、審計理念固化落后，團(tuán)隊風(fēng)險意識缺失

如上所述，內(nèi)部審計人員的關(guān)注點(diǎn)主要聚焦于企業(yè)內(nèi)部控制上的錯誤。因此，在進(jìn)行具體工作時，內(nèi)部審計人員需要不停地回顧企業(yè)經(jīng)營歷史，從歷史的脈絡(luò)中尋找錯誤，這便算是完成審計工作了。由此可見，內(nèi)部審計人員更加關(guān)注過去，并未展望未來。當(dāng)前，隨著商業(yè)環(huán)境的不斷變化，內(nèi)部審計人員不再僅僅擔(dān)任查找錯誤的角色，而是開始負(fù)責(zé)提供管理服務(wù)，即在認(rèn)識到企業(yè)內(nèi)部控制的薄弱環(huán)節(jié)后，還需要能夠提供相應(yīng)的建議。與此同時，內(nèi)部審計人員需要根據(jù)企業(yè)的財務(wù)數(shù)據(jù)、營運(yùn)活動，預(yù)測企業(yè)未來可能會存在的問題，也就是識別企業(yè)潛在風(fēng)險。因此，現(xiàn)階段內(nèi)部審計理念已經(jīng)有些固化落后了。

風(fēng)險導(dǎo)向下內(nèi)部審計優(yōu)化策略的思考

一、重塑內(nèi)部審計組織獨(dú)立性，筑牢客觀審計的基石

2020年9月28日，中共中央與國務(wù)院聯(lián)合發(fā)布了《關(guān)于深化中央企業(yè)內(nèi)部審計監(jiān)督工作的實(shí)施意見》，強(qiáng)調(diào)了在新時代背景下，內(nèi)部審計管理體制改革的重要性，尤其表達(dá)了對內(nèi)部審計組織獨(dú)立性的高度期許。這一議題迅速在全社會范圍內(nèi)引起廣泛反響，共同展開了關(guān)于內(nèi)部審計獨(dú)立性的討論。

基于對當(dāng)前研究成果的剖析與自身專業(yè)知識的結(jié)合，嘗試歸納并闡述推動國有企業(yè)內(nèi)部審計組織獨(dú)立化的具體措施。首先，從組織架構(gòu)的頂層設(shè)計入手，正如王婷與張旭兩位學(xué)者所指出的那樣，“將內(nèi)審組織提升至企業(yè)治理結(jié)構(gòu)的最高層級，直接隸屬于企業(yè)最高領(lǐng)導(dǎo)層，并實(shí)行嚴(yán)格的單一領(lǐng)導(dǎo)監(jiān)督制度，是確保內(nèi)審獨(dú)立性的根本所在?！奔礃?gòu)建一個超脫于日常運(yùn)營干擾的獨(dú)立審計環(huán)境，削弱其他職能部門或管理層對內(nèi)部審計工作的潛在影響，從而確保審計結(jié)果的客觀公正。

其次，在人員配置方面，國有企業(yè)需采取更為開放和透明的招聘機(jī)制，吸納社會優(yōu)秀人才加人內(nèi)部審計隊伍。在選拔過程中，應(yīng)實(shí)施嚴(yán)格的背景調(diào)查，以剔除那些可能與企業(yè)內(nèi)部其他部門存在利益糾葛的人員，以確保審計團(tuán)隊的純潔性。同時，建立健全獨(dú)立的績效考核體系，確保審計人員的職業(yè)發(fā)展與審計工作的獨(dú)立性緊密相連。

二、革新內(nèi)部審計制度，構(gòu)建風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ?/p>

以為代表的國有企業(yè)的審計工作多以制度基礎(chǔ)為內(nèi)部審計核心，以內(nèi)部控制測試作為關(guān)鍵依據(jù)，這在程序上不僅煩瑣，也可能影響內(nèi)部審計的客觀性。因此，基于風(fēng)險管理的前沿理論，構(gòu)建風(fēng)險導(dǎo)向下內(nèi)部審計模式已經(jīng)勢在必行。

作為施工企業(yè)，內(nèi)部審計項目多針對工程項目。那么，若要構(gòu)建以風(fēng)險為導(dǎo)向的內(nèi)部審計模式，關(guān)鍵在于結(jié)合企業(yè)的風(fēng)險管理體系與審計流程，實(shí)現(xiàn)兩者的協(xié)同增效。在審計準(zhǔn)備階段，企業(yè)應(yīng)當(dāng)秉持風(fēng)險導(dǎo)向理念，運(yùn)用定性與定量相結(jié)合的分析方法，在各個環(huán)節(jié)中識別并量化潛在的風(fēng)險因素，明確標(biāo)志出高風(fēng)險領(lǐng)域。而在資源配置時，企業(yè)應(yīng)優(yōu)先聚焦于已識別的高風(fēng)險領(lǐng)域，采取集中優(yōu)勢兵力、重點(diǎn)突破的策略，將審計資源向這些關(guān)鍵領(lǐng)域傾斜，力求在有限的審計資源下，揭露并評估企業(yè)可能面臨的最大風(fēng)險邊界。在審計實(shí)施階段，企業(yè)可以基于準(zhǔn)備階段所預(yù)測的風(fēng)險程度，規(guī)范審計評價的范圍，觀察在該范圍內(nèi)企業(yè)現(xiàn)階段的風(fēng)險程度如何，是否天于最開始預(yù)測的風(fēng)險程度，以此確定工程項自的風(fēng)險控制能力。在審計報告階段，內(nèi)部審計人員不應(yīng)再擔(dān)任檢查錯誤的角色，而是提供管理服務(wù)，在報告中加人對于風(fēng)險評估與管理的建議，來幫助企業(yè)更快速地識別并解決風(fēng)險。

以2024年9月所記錄的B建設(shè)項目一期的審計準(zhǔn)備階段為例。在風(fēng)險識別時，審計組織可以采用SWOT分析法（態(tài)勢分析法）對該工程項目的風(fēng)險進(jìn)行識別。比如該項自的W（內(nèi)部劣勢）主要包括融資壓力、施工周期延長、市場競爭力以及政策變化等，調(diào)查該項自是否具備以上內(nèi)部劣勢，從而明確其風(fēng)險；在風(fēng)險評估時，審計組織可以利用集團(tuán)資源優(yōu)勢，采用專家評分法，聘請外部專家，對風(fēng)險評估打分，最終了解風(fēng)險程度以及領(lǐng)域。

三、實(shí)踐鑄就真理，著重培育團(tuán)隊風(fēng)險意識

當(dāng)前國有企業(yè)內(nèi)部審計人員的配置較為完善，但其審計理念、工作習(xí)慣已經(jīng)固化，想要改變并非一朝一夕的事，建議逐步發(fā)展，先將工作重點(diǎn)放在意識培養(yǎng)與實(shí)踐鍛煉兩方面。

意識培養(yǎng)方面，主要為風(fēng)險意識的培養(yǎng)，國有企業(yè)可以強(qiáng)化人員培訓(xùn)體系，提高風(fēng)險管理知識教學(xué)頻次、水平并豐富教學(xué)內(nèi)容。在完成一段時間的培訓(xùn)內(nèi)容后，企業(yè)應(yīng)定期對員工進(jìn)行考核，考核成績可作為晉升的標(biāo)準(zhǔn)之一。

實(shí)踐鍛煉方面，在內(nèi)部審計人員通過考核后，企業(yè)應(yīng)當(dāng)采取定期輪崗制度，要求內(nèi)部審計人員跟隨工程項自進(jìn)行審計工作，讓其在不斷的實(shí)踐中掌握風(fēng)險導(dǎo)向下內(nèi)部審計的真理，促進(jìn)審計人員思想與工作的改革。

新時代背景下，內(nèi)部審計始終處于改革與進(jìn)步中，風(fēng)險導(dǎo)向下內(nèi)部審計模式已經(jīng)成為高效的審計辦法。國有企業(yè)想要提高內(nèi)部審計水平，便需要跟隨現(xiàn)代化新方向進(jìn)行轉(zhuǎn)變。因此，以為代表的國有企業(yè)可以通過重塑內(nèi)部審計組織獨(dú)立性、革新內(nèi)部審計制度以及培育審計團(tuán)隊風(fēng)險意識的方式加以改進(jìn)、升級與完善。（作者單位：安徽建工路港建設(shè)集團(tuán)有限公司）

（責(zé)任編輯：白利倩）