新一輪財稅體制改革的目標、挑戰(zhàn)與國家審計的推進路徑

摘要：本文探討了新一輪財稅體制改革的目標，旨在構建中國特色現(xiàn)代財稅制度，重塑政府與市場關系。分析了改革面臨的財務預算管理體系、稅制結構、資金劃撥機制及公款審計難度等方面的挑戰(zhàn)。提出國家審計通過構建協(xié)同審議機制、優(yōu)化稅制框架、強化轉移支付審計及拓寬公款審計范圍等路徑，推動財稅體制改革進程。審計部門在改革中發(fā)揮持續(xù)監(jiān)督作用，確保財政資金高效利用，為財稅體制改革的穩(wěn)健推進提供有力保障。

關鍵詞：財稅體制改革；國家審計；審計協(xié)同

引言

財稅體制作為基礎性制度框架，其重要性不言而喻。財稅制度的革新不僅與政府的制度設計緊密相連，還呈現(xiàn)出相互交織、彼此影響的動態(tài)關系，是經(jīng)濟結構調(diào)整的核心議題。在中國治理體系中，國家審計扮演著內(nèi)部“免疫機制”的角色，對社會發(fā)展起到預防、揭示與抵御的關鍵作用，構成了政府治理的基石與保障。兩者相輔相成，共同支撐起國家的管理體系。在推動財稅制度變遷的過程中，國家審計發(fā)揮了不可或缺的催化作用。

一、新一輪財稅體制改革的目標

（一）以構建中國特色現(xiàn)代財稅制度為目標

黨的二十屆三中全會等明確提出了我國至2035年的發(fā)展目標：構建高水平社會主義市場經(jīng)濟體制，完善中國特色社會主義制度，并顯著提升國家治理體系和治理能力現(xiàn)代化水平，為全面建成社會主義現(xiàn)代化強國奠定堅實基礎（具體改革內(nèi)容見表1）。這一戰(zhàn)略定位與黨的十八屆三中全會、黨的十九屆四中全會及黨的二十大精神高度一致，彰顯了我國在現(xiàn)代化建設道路上不斷深化認知、持續(xù)探索的歷程。高水平的社會主義市場經(jīng)濟體制，其基石在于科學的宏觀調(diào)控，而現(xiàn)代財稅制度則是這一調(diào)控體系的關鍵支撐。因此，深化財稅體制改革，優(yōu)化稅收結構，強化預算管理，提升財稅制度的系統(tǒng)性、整體性和協(xié)同性，成為構建中國特色現(xiàn)代財稅制度的重中之重。這一制度旨在破除深層次體制機制障礙，促進政府與市場作用的有效發(fā)揮，提升企業(yè)競爭力和生產(chǎn)要素配置效率，推動經(jīng)濟轉型升級，將全面深化改革的戰(zhàn)略部署轉化為推動中國式現(xiàn)代化的強大引擎。

（二）政府與市場關系的重塑是財稅體制改革的出發(fā)點與歸宿

政府與市場的關系，歷來是經(jīng)濟體系中的核心命題。黨的二十大對高水平社會主義市場經(jīng)濟體系提出了新期望，要求充分發(fā)揮市場機制的決定性作用，營造公平競爭、充滿活力的市場環(huán)境，提高資源配置效率，同時加強和改進政府宏觀調(diào)控。財稅體制作為經(jīng)濟社會發(fā)展的“調(diào)節(jié)閥”和“加速器”，其改革必須緊密契合國家經(jīng)濟發(fā)展大局。新一輪財稅體制改革，不僅涵蓋財政體制、稅收制度、預算管理等多個層面的變革，更是一次系統(tǒng)性、綜合性的重構。在此過程中，正確處理政府與市場的關系，成為改革的內(nèi)在邏輯起點和最終歸宿。改革的目的是構建更加清晰、合理的政府與市場邊界，促進資源高效配置，提升國家治理效能，確保經(jīng)濟持續(xù)健康發(fā)展[1]。

二、新一輪財稅體制改革面臨的挑戰(zhàn)

（一）財務預算管理體系亟須完善

目前，財務預算管理體系暴露出一些關鍵問題，包括預算覆蓋范圍有限、編制過程缺乏透明度和細節(jié)以及支出結構不夠科學。這些問題導致資金難以精確地分配到各個部門和項目，從而降低了財政透明度。另外，與國際上65%的平均水平相比，我國政府支出占比較低。財政收支信息的透明度也需要進一步提升。目前公開的信息主要是靜態(tài)數(shù)據(jù)，缺少對預算編制和執(zhí)行情況的全面和詳細披露。這在一定程度上阻礙了“陽光財政”的建設，并影響了公眾知情權的實現(xiàn)。

（二）稅制結構亟須調(diào)整優(yōu)化

在稅制領域，同樣遭遇了執(zhí)行力度不足、征管效率低下以及結構不盡合理等挑戰(zhàn)。稅務部門在促進財政收入增長方面扮演了關鍵角色，然而，隨著改革開放的深化和經(jīng)濟形勢的演變，稅制問題變得更加突出。例如，一些稅法條款的執(zhí)行力度不夠，導致退稅政策未能得到充分實施，而地區(qū)稅收優(yōu)惠政策的執(zhí)行也遭遇了限制。此外，滯納金標準的設定顯得過于隨意，未能充分反映稅法的公平性和正義性。稅務管理必須跟上時代的步伐，加強信息化建設，利用大數(shù)據(jù)技術提高管理效率。目前，稅務征收管理仍存在盲區(qū)，稅收收入的比重相對較低，這影響了稅收體系的穩(wěn)定性。盡管近年來增值稅政策的“擴圍”在一定程度上緩解了這一問題，但稅制結構的優(yōu)化仍是一項長期而艱巨的任務。

（三）資金劃撥機制存在缺陷

在財政轉移支付體制中，財權與支出責任不匹配的問題尤為突出。財政分權體制下，資源向中央集中，導致地方政府的財權與事權不相匹配，成為基層政府面臨的重大挑戰(zhàn)。轉移支付雖在一定程度上緩解了財政收支的矛盾，但“轉移支付專項化、專項轉移支付泛化”的現(xiàn)象嚴重制約了其有效利用，影響了轉移支付功能的充分發(fā)揮。

（四）公款審計難度日益增加

公款審計面臨諸多挑戰(zhàn)，主要在于公款使用的行業(yè)范圍廣泛，涉及社保資金、住房公積金、住宅維修基金及社會捐贈資金等多個領域。行業(yè)多樣性增加了信息獲取的難度，進而提升了審計工作的復雜性。公款使用信息的詳盡程度直接關系到審計的效率與效果，而當前信息獲取渠道不暢，信息詳盡度不足，這無疑加大了審計工作的難度與挑戰(zhàn)性。

三、國家審計視角下財稅體制改革的實施路徑

（一）構建強化監(jiān)管的協(xié)同審議與信息互通機制

為從根本上提升財稅體制的整體協(xié)調(diào)性和規(guī)范性，增強體制效能并推動標準化進程，當前財稅領域面臨諸多挑戰(zhàn)?；鶎迂斦谥С鰤毫薮笈c保障能力薄弱之間掙扎，亟須通過深化省級財政體制改革來破解地方財政難題，旨在打造權責明確、區(qū)域財政平衡的新格局，為基層財政提供持續(xù)穩(wěn)定的資源支撐。財政專項資金使用中存在的結構固化、投向交叉重疊等問題，要求我們必須加強統(tǒng)籌管理，提升資金使用效益。

第一，事業(yè)編制體制改革需加速推進，以實現(xiàn)職能精準劃分。在此基礎上，建立財政撥款定期評估與動態(tài)調(diào)整機制，通過明確界定事業(yè)編制的職責邊界，優(yōu)化財政資源配置，確保財政撥款能夠精準對接事業(yè)發(fā)展需求，并根據(jù)評估結果靈活調(diào)整，以適應事業(yè)發(fā)展的動態(tài)變化。第二，針對日常經(jīng)費擠占專項資金、資金管理不規(guī)范等突出問題，亟須加快財政支出規(guī)范化建設步伐。通過明確區(qū)分基礎支出與業(yè)務類開支，為基層單位構建更加清晰的預算管理框架，提升其預算執(zhí)行的靈活性和透明度。同時，針對財政資金使用中的違規(guī)領取、騙取或套取資金等行為，必須建立健全多部門協(xié)同審議與信息互通機制。通過強化部門間的溝通協(xié)作，實現(xiàn)信息的實時共享與聯(lián)合審議，形成強大的監(jiān)管合力，有效遏制資金使用中的違規(guī)行為，確保財政資金能夠合規(guī)、高效地用于經(jīng)濟社會發(fā)展。

（二）優(yōu)化稅制框架，夯實財稅制度基礎

為深化財稅體制改革，需積極籌備資源稅與環(huán)保稅的征收，并健全消費稅體系，旨在構建權責明晰、規(guī)范統(tǒng)一的綠色稅收框架。省級財政體制改革需要加速，以增強政府財政調(diào)控效能。針對地區(qū)財政差異大、縣級財政緊張、省級調(diào)控能力弱等挑戰(zhàn)，需在“統(tǒng)籌資源、均衡配置、穩(wěn)步前行”的指引下，全面推進相關工作。

第一，促進區(qū)域協(xié)同發(fā)展，優(yōu)化省級財政收入構成，需深入實施《關于深化省級財政管理體制改革的實施意見》，加強省縣財政協(xié)同管理。通過清晰界定事權與支出責任，加大財政支持力度，切實解決民生難題。同時，制定科學的財政激勵政策，確保增值稅優(yōu)惠政策精準落地，激活實體經(jīng)濟，為縣域經(jīng)濟注入持久活力[2]。第二，秉持“綠色發(fā)展”原則，構建生態(tài)功能區(qū)、自然保護區(qū)的補償體系，促進環(huán)保、排污、工業(yè)、能源等領域的和諧共生。通過稅制改革，充分發(fā)揮其宏觀調(diào)控功能。如調(diào)整消費稅政策，引導理性消費；推行物業(yè)稅，提升地方財政自給率，應對住房問題。同時，需合理調(diào)控宏觀稅負，彰顯稅收公平。鑒于我國宏觀稅負水平與發(fā)達國家相近，但經(jīng)濟發(fā)展水平尚有差距，因此需通過調(diào)整稅負，縮小貧富差距，促進社會和諧。為實現(xiàn)行業(yè)稅負均衡，應拓寬稅基，適當調(diào)整部分稅種稅率。此外，加強企業(yè)所得稅監(jiān)管，完善收費體系，治理亂收費現(xiàn)象，切實為企業(yè)減負，深化減稅降費政策。

（三）聚焦轉移支付審計的強化

在財稅體制改革深入推進的背景下，政府財政在地方財政收入分配中的調(diào)控作用愈發(fā)凸顯。然而，當前財政轉移支付體系仍面臨諸多挑戰(zhàn)，如轉移支付環(huán)節(jié)存在的缺陷，亟須通過財政政策的動態(tài)調(diào)整予以解決。財政資金的運用，特別是財政撥款的具體去向，已成為社會各界關注的焦點。

第一，針對財政收支管理實踐中存在的問題，審計機關對財政資金使用的監(jiān)督力度尚待加強。因此，強化財政撥款支出管理成為當務之急。審計機關應著重關注轉移支付資金的管理制度及內(nèi)部控制體系的建設情況，對資金的實際使用進行持續(xù)跟蹤與嚴格監(jiān)控。對于資金使用效率低下、長期未有效利用、未按既定計劃執(zhí)行等問題，應立即啟動整改程序，確保轉移支付資金能夠切實發(fā)揮其應有的效用[3]。具體而言，應加大對存量項目資金的監(jiān)管力度，促使其盡快、高效地投入實際使用。第二，為提升財政收入分配的效率和公平性，構建長效的財政轉移支付監(jiān)督機制顯得尤為重要。這一機制應從中央審計部門延伸至各級審計機關，形成上下聯(lián)動、全面覆蓋的審計網(wǎng)絡體系。通過這一機制，可以更加有效地監(jiān)督轉移支付資金的分配與使用過程，確保其能夠在促進地方經(jīng)濟發(fā)展、改善民眾生活等方面發(fā)揮積極作用。同時，該機制還有助于揭露并糾正轉移支付過程中存在的不公平現(xiàn)象，進一步提升資金使用的透明度與公正性。

（四）拓寬公款審計范圍，激活資本存量的潛能

隨著財稅體制改革的不斷深化，加強對公款使用的監(jiān)督，確保公款高效利用，成為推動改革進程的關鍵所在。在這一背景下，以流動經(jīng)費為審計核心，審計機關需進一步加大對重點項目的關注力度，確保項目資金的安全，并推動項目實施與管理的規(guī)范化[4]。同時，對財政支出各環(huán)節(jié)的監(jiān)督也應得到強化，特別是針對那些長期未能有效發(fā)揮公益作用的財政撥款，審計機關應及時向財政部門提出反饋及改進建議。

第一，在公款審計的過程中，審計機關需對開支的合理性及費用的節(jié)約性進行深入評估。這不僅要關注公共資金的使用效率，確保公共資源得到充分利用，還需檢查公共資金是否達到了既定的政策目標。此外，對公款的預算編制與執(zhí)行情況也應進行細致審查，以評估資金的使用效果，并探索提升資金使用效率的有效路徑。第二，在財政預算的執(zhí)行階段，審計機關應對財政稅收制度的實施情況進行持續(xù)跟蹤與監(jiān)督。為了提升公款審計的效能，審計機關應不斷探索并優(yōu)化審計方法，積極引入現(xiàn)代科技手段，如大數(shù)據(jù)技術、網(wǎng)絡信息系統(tǒng)等，以實現(xiàn)對公款使用的全面、精準監(jiān)督。這不僅有助于提升審計工作的質量與效率，還能為財稅體制改革的深化提供有力支持。

四、結論

健全的財政稅收體系對于維護社會穩(wěn)定、優(yōu)化資源配置、維護市場秩序以及促進社會公平具有重要意義。自十八大以來，我國財政體制改革與稅制改革已取得顯著成效。作為行政監(jiān)督體系的關鍵組成部分，審計部門在財稅體制改革過程中發(fā)揮著不可或缺的持續(xù)監(jiān)督作用。通過拓寬公款審計范圍，激活資本存量的潛能，審計機關不僅有助于及時發(fā)現(xiàn)并解決審計中發(fā)現(xiàn)的問題，還能為財稅體制改革的穩(wěn)健推進提供有力保障。

參考文獻：

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[3]王柄根.新一輪改革帶來財稅IT景氣提升[J].股市動態(tài)分析，2024（14）：54-55.

[4]郭博昊.建議謀劃新一輪財稅體制改革持續(xù)加力化解重大經(jīng)濟風險[N].證券時報，2024-06-26（A02）.

（作者簡介：李強強，山東省濱州市博興縣審計局中級審計師）